Aufzeichnungshilfe. zur Vorlesung. 1. Typische Buchungsvorgänge im Jahresabschluss. a) Die vorbereitenden Abschlussbuchungen

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1 Hochschule Anhalt (FH) Fachbereich Wirtschaft Prof. Dr. Schmidt,Jü. LG Buchführung/Bilanzen Aufzeichnungshilfe zur Vorlesung 4.1. Die Vorbereitung und Durchführung des Jahresabschlusses im Buchwerk 1. Typische Buchungsvorgänge im Jahresabschluss a) Die vorbereitenden Abschlussbuchungen b) Die formellen Abschlussbuchungen 2. Die Hauptabschlussübersicht als Tableau zur Erstellung eines Probeabschlusses a) Das Erstellen der Saldenbilanz I b) Der Weg zur Saldenbilanz II bzw. zur Schlussbilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) 3. Bsp. - Aufstellen eines Jahresabschlusses mit der Hauptabschlussübersicht Nur für Studienzwecke zu verwenden!

2 2 Kurzcharakteristik und Buchungstechniken des Unternehmens Die Fa. Albert Liebermann, Essen, führt Stahlbauarbeiten durch und vertreibt nebenbei ein Sortiment an Rundeisen. In ihrer Finanzbuchhaltung sind folgende Buchungstechniken seit Jahren üblich: - sie rechnet das Warengeschäft auf getrennten Warenkonten ab (Abschluss nach der Bruttomethode) und bucht auch die Skonti nach der Bruttomethode; - sie bucht ihre Abschreibungen AV indirekt auf einem Wertberichtigungskonto und führt diese Buchungen nur einmal am Jahresende durch; - sie nimmt im laufenden Jahr keine Bestandsbuchungen auf den Konten unf. Produktion bzw. Fertigerzeugnisse vor - d.h. Bestandsänderungen werden hier nur am Jahresende per Inventur ermittelt. - Der Ust - Satz beträgt generell 19% (Abschluss Ust - Konten verkürzt). Aufgabenstellung: 1. Eintragen der Eröffnungsbilanz in die Hauptabschlussübersicht (HAÜ)! 2. Buchen der laufenden Geschäftsvorfälle! 3. Ermitteln der Soll- und Habenumsätze auf den Konten und eintragen in die Umsatzbilanz der HAÜ! 4. Erstellen der Summenbilanz und der Saldenbilanz I! 5. Abstimmung der Inventur mit der Saldenbilanz I und einbuchen der Inventurergebnisse sowie der weiteren Vorgänge des Jahresabschlusses! 6. Erstellen der Spalten Nachtragsbuchungen sowie Saldenbilanz II! 7. Fertigstellung der Hauptabschlussübersicht! Firma Albert Liebermann, Essen Bilanz zum ( ) A k t i v a P a s s i v a Grundstücke Eigenkapital Gebäude Verbindl. gegen KI Maschinen, Geräte Verb. aus L.u.L Betriebsvorrichtungen Wertberichtigungen AV Summe Sachanlagen: ========================= Wertberichtg. a. Ford. -,- Vorräte Handelsware Unfertige Produktion Fertigerzeugnisse Forderungen L.u.L Kasse Bank Summe:

3 3 Geschäftsvorfälle beim Anlagevermögen 1. Der in der Inventur zum enthaltene PKW wird am zum Taxpreis von (ohne USt.) per Bank verkauft. Anschaffungskosten: AfA - Satz: 16,67 % kum. AfA per Am kauft der Unternehmer einen neuen PKW im Wert von (einschl. USt.) per Bankguthaben. Der AfA - Satz beträgt 16,67 %. 3. Die Jahresabschreibungen ohne die beiden PKW betragen Geschäftsvorfälle - Vorräte, Handelsware, unfertige Produktion und Fertigerzeugnisse 4. Zukauf Vorräte (einschl. USt.) auf Ziel am bei Bezahlung bis % Skonto 5. Bezahlung der Rechnung über Vorräte am per Überweisung 6. Verbrauch Vorräte in der Produktion Absatz von Fertigerzeugnissen aus der Produktion auf Ziel (ohne USt.) am bei Bezahlung des Kunden bis % Skonto 8. Kundenüberweisung für Rechnung über Fertigerzeugnisse am Einkauf Handelsware auf Ziel am Stck. a) 10.- /St. (ohne USt.) bei Bezahlung bis % Skonto 10. Verkauf Handelsware auf Ziel am Stck. a) 15.- /St. (ohne USt.) bei Bezahlung bis % Skonto 11. Überweisung der Eingangsrechnung über Handelsware am Eingang der Kundenzahlung für die Ausgangsrechnung am Unfertige Produktion und Fertigerzeugnisse werden im Laufe des Jahres nicht angebucht!

4 4 Buchungssätze für die Geschäftsvorfälle beim Anlagevermögen Nr. Soll-Konto an Haben-Konto

5 5 Buchungen beim Anlagevermögen (Umsätze laufd. Geschäftsgang d.h. ohne AB) (Nebenrechnung zur HAÜ Doppelspalte Umsatzbilanz) S Maschinen und Geräte H S Wertberichtigungen AV H S Aufw. Abschreibungen AV H S Aufw. a. Anlagenverkäufen H S Ford. VSt. H S Verbindl. MWSt. H S Bankguth. H S sonst. Erträge H

6 6 Buchungssätze - Vorräte, Handelsware, unfertige Produktion und Fertigerzeugnisse Nr. Soll-Konto an Haben-Konto

7 7 Buchungen - Vorräte, Handelsware, unfertige Produktion und Fertigerzeugnisse (Umsätze laufd. Geschäftsgang d.h. ohne AB)* S W E K H S W V K H S Vorräte H S Umsatzerträge H S Forderungen L u L H S Verbindlichkeiten L u L H S Aufw. Verbr. Vorräte H S Skontoaufwand (KsK) H S Skontoertrag Vorräte (LsK) H S H * Konten Ford Vst. ; Verbindl. Mwst und Bankguthaben siehe S. 5!

8 8 Inventarverzeichnis der Fa. Albert Liebermann, E s s e n zum A. Anlagevermögen (1) Grund und Boden (2) Gebäude: Hauptgebäude Fertigungshalle (3) Maschinen und Geräte: Stahlbearbeitungsmaschine Biegemaschine Presse PKW (4) Betriebsvorrichtungen: Hofbefestigung Umzäunung B. Umlaufvermögen (1) Vorräte (2) Handelsware (WEK) (3) Unfertige Produktion (4) Fertigerzeugnisse (5) Forderungen LuL ,- (6) Vorsteuer (7) Kasse (8) Bankguthaben C. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten D. Eigenkapital ,75.- E. Fremdkapital (1) Bankkredit (2) Lieferantenschulden (3) Verbindl. MWSt (4) Rückstellungen (5) Wertberichtigungen AV ,63.- (6) Wertberichtigungen a. Ford. 158,62.- F. Passive Rechnungsabgrenzungsposten Essen, Albert Liebermann (Unterschrift)

9 9 Differenzen zwischen den Konten der Hauptabschlussübersicht und den Inventurergebnissen Konto Hauptabschluß Inventur Differenz (Saldenbilanz I) ( ) Ursachen für die Differenzen zwischen der Hauptabschlussübersicht und der Inventur 1. Bei Vorräten wurde eine Verbrauchsmeldung von noch nicht gebucht. 2. Der Endbestand Ware wurde noch nicht ins SBK übernommen (entfällt bei HAÜ). 3. Der Abschluß des W E K wurde noch nicht vorgenommen. (4.000 Teile Rundeisen a) 10.- /St. wurden noch nicht als Wareneinsatz auf das Kto. GuV Warenaufwand gebucht. 4. Der Inventurbestand bei unfertiger Produktion ist um geringer als der Endbestand im Vorjahr. 5. Es liegen für mehr Fertigerzeugnisse als im Vorjahr auf Lager. (Buchungssätze auf der Seite 12) Bemerkungen:

10 10 Inventur der Forderungen 6. Von den buchmäßig ausgewiesenen Forderungen am Jahresende in Höhe von sind: einwandfreie Forderungen (d.h. werden nicht einzeln wertberichtigt); durch Einstellen des Insolvenzverfahrens mangels Masse beim Kunden A nicht mehr realisierbar (erfolglose Pfändungsversuche); trotz mehrmaliger Mahnung nach Einschätzung der Fa. Liebermann nur noch zur Hälfte einbringbar Die nicht einzelwertberichtigten Forderungen werden wegen dem allgemeinen Kreditrisiko mit 2% pauschal wertberichtigt. Buchen Sie die Wertberichtigungen auf Forderungen (Abschreibungen) ein! Einzelwertberichtigung - direkt; Pauschalwertberichtigung - indirekt Geschäftsvorfall - aktive R A P 7. Am erfolgt eine Abbuchung vom Bankkonto in Höhe von für Miete. Der Mietvertrag wurde am abgeschlossen. Die Zahlung der Miete ist stets für den im Lastschriftverfahren vereinbart. Das Mietjahr läuft damit vom des laufenden Jahres bis zum des Folgejahres. Buchen Sie die aktive Rechnungsabgrenzung für das Geschäftsjahr ein (direkt)! (Umsätze aus Vermietung und Verpachtung - Ust frei) Geschäftsvorfälle - Tilgung und Zinsen 8. Am wurde die fällige Tilgungsrate für den Bankkredit im Einzugsverfahren abgebucht. Sie beträgt Für das Wirtschaftsjahr wurden weiterhin Kreditzinsen in Höhe von berechnet. Buchen Sie diese Geschäftsvorfälle! Geschäftsvorfall - Rückstellungen 9. Durch den Schmiedemeister Robert Müller, B a m b e r g, wurden Teilleistungen für Stahlbauarbeiten erbracht. Der Schmied rechnet seine Leistungen immer erst im Monat Januar für das zurückliegende Jahr ab. Die geschätzte Leistungssumme beträgt für das laufende Jahr (Netto). Buchen Sie die Rückstellung ein!

11 11 Geschäftsvorfall - passive R A P 10. Bei der Durchsicht der Bücher im Monat Dezember wurde festgestellt, daß der Hauptkunde (Brutto) als Vorauszahlung für eine im Folgejahr zu erbringende Lieferung geleistet hat. Eine Rechnung, wie sonst bei einem Abschlag, ging dem Kunden nicht zu. Der Geschäftsvorfall wurde im laufenden Jahr bereits gebucht. Das Abgrenzungsproblem wurde jedoch im laufenden Jahr nicht erkannt ( Fehlbuchung über Umsatzerlöse). Buchen Sie diesen passiven R A P in das Buchwerk ein (indirekte Abgrenzung)! Abschluss des Vorsteuerkontos 11. Der Saldo des Kontos Forderungen aus Vorsteuer wird im Unternehmen verkürzt über das Konto Verbindlichkeiten aus Mehrwertsteuer abgeschlossen. Buchen Sie den Abschluss des Vorsteuerkontos im Rahmen der Nachtragsbuchungen!

12 12 Buchungssätze Abschlussbuchungen Nr. Soll-Konto an Haben-Konto

13 13 Nachtragsbuchungen - Umsätze (Nebenrechnung für die HAÜ - Doppelspalte Nachtragsbuchungen) S Vorräte H S Aufw. Verbrauch Vorräte H S W E K H S Wertbericht. a. Ford. (pauschal) H S Unfertige Produktion H S Fertigerzeugnisse H S Erl. Bestandsveränderung H S GuV - Aufwand Handelsware H S Forderungen LuL H S Dubiose Forderungen H S Verbindl. MWSt. H S Aufw. Abschreibungen a. F. H

14 14 Nachtragsbuchungen (Fortsetzung) S Aufw. Miete H S aktiver RAP H S Ford. VSt. H S Bankguth. H S Aufw. Zinsen H S Verb. aus Bankkredit H S Aufw. f. Fremdleistungen H S Rückstellungen H S Umsatzerträge H S passiver R A P H

15 15 Hauptabschlussübersicht (Blatt 1) Konto Bilanzkonten: Eröffnungsbilanz Aktiva Passiva Umsatzbilanz Soll Haben Grundstücke Gebäude Maschinen Vorrichtungen Wertbericht. AV Wertb.Ford.(pauschal) Vorräte W E K Unfert. Prod. Fertigerzeugn. Forderungen LuL Dub. Forderung. Ford. Vorsteuer Kasse Bankguth. EK (1.1.) Verbindl. Bankkredit Verbindl. MWSt. Verbindl. LuL Rückstellungen Akt. R A P Pass. R A P , , ,00 0, , , , , , , , , , , ,00 114, , , ,00 Erfolgskonten: Abschreibungen AV Aufwand AV Umsatzerträge sonst. Erträge Skontoaufwand Skontoertrag Vorräte Aufw. Verbr. Vorräte W V K Erl. Bestandsveränd.. GuV - Aufw. Waren Abschreibg. a. Ford. Aufw. Miete Aufw. Zinsen Aufw. Fremdleistg , , ,00 114, , ,00 714, ,00 Summe , ,13

16 16 Hauptabschlussübersicht (Blatt 2) Konto Bilanzkonten: Summenbilanz Soll Haben Saldenbilanz I Soll Haben Grundstücke Gebäude Maschinen Vorrichtungen Wertbericht. AV Wertb.Ford.(pauschal) Vorräte W E K Unfert. Prod. Fertigerzeugn. Forderungen LuL Dub. Forderung. Ford. Vorsteuer Kasse Bankguth. EK (1.1.) Verbindl. Bankkredit Verbindl. MWSt. Verbindl.LuL Rückstellungen akt. R A P pass. R A P , , , , , , , , , , ,00 114, , , , , , , , , , , ,00 4 Erfolgskonten: Abschreibungen AV Aufwand AV Umsatzerträge sonst. Erträge Skontoaufwand Skontoertrag Vorräte Aufw. Verbr. Vorräte W V K Erl. Bestandsveränd. GuV - Aufw. Waren Abschreibg. a. Ford. Aufw. Miete Aufw. Zinsen Aufw. Fremdleist , , ,00 114, , ,00 714, , , , , ,00 600, ,00 Summe , , , ,63

17 17 Hauptabschlussübersicht (Blatt 3) Konto Bilanzkonten: Nachtragsbuchungen Soll Haben Saldenbilanz II Soll Haben Grundstücke Gebäude Maschinen Vorrichtungen Wertbericht. AV Wertb.Ford.(pauschal) Vorräte W E K Unfert. Prod. Fertigerzeugn. Forderungen LuL Dub. Forderung. Ford. Vorsteuer Kasse Bankguth. EK (1.1.) Verbindl. Bankkredit Verbindl. MWSt. Verbindl. LuL Rückstellungen akt. R A P pass. R A P , , , ,00 152, , , , , , , , , , , , , , , , ,63 152, , , , , ,00 Erfolgskonten: Abschreibungen AV Aufwand AV Umsatzerträge sonst. Erträge Skontoaufwand Skontoertrag Vorräte Aufw. Verbr. Vorräte W V K Erl. Bestandsveränd. GuV - Aufw. Waren Abschreibg. a. Ford. Aufw. Miete Aufw. Zinsen Aufw. Fremdleistg , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 600, ,00 Summe , , , ,73

18 18 Hauptabschlussübersicht (Blatt 4) Konto Bilanzkonten: Vermögensrechnung Aktiva Passiva Erfolgsrechnung Aufwand Ertrag Grundstücke Gebäude Maschinen Vorrichtungen Wertbericht. AV Wertb.Ford.(pauschal) Vorräte W E K Unfert. Prod. Fertigerzeugn. Forderungen LuL Dub. Forderung. Ford. Vorsteuer Kasse Bankguth. EK (1.1.) Verbindl. Bankkredit Verbindl. MWSt. Verbindl. LuL Rückstellungen akt. R A P pass. R A P Erfolgskonten: , , , , , , , ,63 152, , , , , ,00 Abschreibungen AV Aufwand AV Umsatzerträge sonst. Erträge Skontoaufwand Skontoertrag Vorräte Aufw. Verbr. Vorräte W V K Erl. Bestandsveränd. GuV - Aufw. Waren Abschreibg. a. Ford. Aufw. Miete Aufw. Zinsen Aufw. Fremdleistg , , , , , , , , , ,00 600, ,00 Summe , , , ,00 Reingewinn , ,27

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