Betriebliches Rechnungswesen. 1 Buchführung und Bilanzen

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1 Betriebliches Rechnungswesen 1 Buchführung und Bilanzen

2 J oachim Koch Betriebliches Rechnungswesen 1 Buchführung und Bilanzen Unter Mitarbeit von R. von Pikarski, H. Schlüse und S. Senne Springer-Verlag Berlin Heidelberg GmbH

3 J oachim Koch Gustav-Schultze-Straße 16 D-4790 Paderbom ISBN ISBN (ebook) DOI / CIP-Kurz.titelaufnahme der Deutschen Bibliothek Koch J oachim: Betriebliches Rechnungswesen / Joachim Koch. - Heidelberg: Physica-Verlag (Physica-Paperback) 1. Buchführung und Bilanzen Das Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere die der Übersetzung, des Nachdruckes, der Entnahme von Abbildungen, der Funksendung, der Wiedergabe auf photomechanischem oder ähnlichem Wege und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen bleiben, auch bei nur auszugsweiser Verwertung, vorbehalten. Die Vergütungsansprüche des 54, Abs. 2 U rhg werden durch die,v erwertungsgesellschaft Wort', München, wahrgenommen. Springer-Verlag Berlin Heidelberg 1987 Ursprünglich erschienen bei Physica-Verlag Heidelberg Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigen auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, daß solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften

4 Vorwort Dieses Buch soll einen Einblick In den Bereich des Rechnungswesens geben, dem aufgrund seines InforMatIonsgehaltes für externe Inter essenten besondere Bedeutung ZUkOMMt. Neben der eigentllchen Buchführung (Industrle- und Handelsbuchführung) werden hier die handelsrecht lichen und steuerrechtlichen Vorschriften des Bilanzansatzes, des Jahresabschlusses und der Bewertung u~fassend dargestellt. Weiterhin findet die EDV i~ Awendungsbereich der Finanzbuchhaltung Berücksichtung. Da viele Fachbücher entweder nur bestimmte Buchführungstechniken für die Ausbildung berückslchtigen, andere sich wieder4m nur Mit handels- und steuerrechtlichen Schwerpunkten auseinandersetzen, erschien es uns hier wichtig, eine breitere 6rundlage über den ges."ten~ereich der Finanzbuchhaltung und Bilanzierung "it entsprechenden ErklArungen zu geben. I~ Hinblick auf die übliche Software i" Rechnungswesen wurde bewupt auf die Trennung von Industrie- und Handelsbuchführung verzichtet. Das Buch soll es dem Leser ermögl~chen, lm Bereich des Rechnunswesens Mit EDV, der entsprechenden PrograMMierung oder der DV Organisation tätig zu werden. Dieses Buch ist einsetzbar sowohl 1M BereIch der Ausbildung an höheren Berufsfachschulen (einschließlich der.fachoberschulen und WirtschaftsgYMnasien ) und an Fachhochsc hulen, als auch in der Fortbildung an Fachschulen. IM letzteren Bereich werden die ersten Abschnitte über die BuchführungSMethoden gern zur Wiederholung und Vertiefung nachgearbeitet. SelbstverstAndlich bietet aichd'ie Unterlage auch ah Nachschlagewerk für den Praktiker an. An dieser Stelle gehört Mein Dank der KollegIn, den Kollegen und den Studenten, die an diesem Buch Mitgeholfen haben, insbesondere Frau von Pikarski für die Ausarbeitung des Software-Einsat~es auf HP 150 und für die Skript-Beratung, Herrn Keßler und Herrn Maier-6ießing für die Mitarbeit an den älteren SkrIpten, dem Grundstock dieser Unterlagen, Herrn Senne und Herrn Schlüse für die Ausarbeitung und fur die Ergänzung der Materialien. Das Bilanzrichtlinie-6esetz Machte eine größere ÜberarbeItung des Textes noch vo~ dem ErscheInen im Physica-Verlag notwendig. Daran arbeiteten Frau von Pikarski bei der Ausarbeitung von neuen Texten, Herr Möller und Herr Plünnecke Mit. NoveMber 1986 J. Koch

5 Inhalt I. Einführung in das Rechnungswesen 1. Begriff, Aufgaben und Gliederung des Rechnungswesens 1.1. Begriff des Rechnungswesens 1.2. Aufgaben des Rechnungswesens 1.3. Gliederung des Rechnungswesens Grundsätze der Finanzbuchführung 1. Einführung in die Buchführung Notwendigkeit der Buchführung Aufgaben der Buchführung Gesetzliche Grundlagen KaufMannsbegriffe, Handelsregister Buchführungs- und Aufzeichnungspflicht OrdnungsMäßigkei t der Buchführung Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung Zusatzgrundsätze ordnungsgemäßer Buchführung im EDV-Bereich Grundsätze ordnungsgemäßer DV (GOS) Grundsätze ordnungsgemäßer Speicherbuchführung (60S) Grundsätze ordnungsgemäßen Datenschutzes (60DS) Grundsätze ordnungsgemäßer MikroverfilMung (GOM) Grundlagen der Buchführung 2.1. Inventur, Inventar Inventur Aufgabe der Inventur Inventurarten Inventar ErfolgserMittlung durch Kapitalverglelch 2.3. Die Bilanz Aufgaben der Bilanz Arten der Bilanz Aufstellungsgrundsätze des Jahresabschlusses Gliederung der Bilanz Wertveränderung der Bilanz 2.4. Eröffnung und Abschluß von Bestandskonten Aufbau der Konten Eröffnungsbilanzkonto, Schlußbilanzkonto Eröffnung der Bestandskonten Zu- und Abgänge auf den Bestandskonten Abschluß der Bestandskonten Der Buchungssatz 2.5. Oie Erfolgskonten Das Kapitalkonto Aufwands- und Ertragskonten Abschluß der Erfolgskonten 2.6. StröMungs- und Bestandsgrößen 2.7. Oie KontenrahMen Der GeMeinschaftskontenrahMen der Industrie (GKR) Ein2elhandelskontenrahMen und GroßhandelskontenrahMen Der IndustriekontenrahMen (IKR) S S4

6 VIII 2.8. Organi5ation der Buchführung Belegorganisation Bücher der Industriebuchführung und Die Buchführungsbereiche Das Journal <Grundbuch) Haupt- oder Sachbuch Nebenbücher Buchführungsarten AMerikanische5 Journal Übertragungsbuchführung Durch5chreibebuchführung Organisation einer EDV-gerechten Buchführung Mit Beispiel "COMET" Matrixbuchhaltung Buchführun~sbereiche b.!..!a Buchungs- und Ansatz5chwerpunkte 2. Das Privatkonto 2.1. Aufgaben des Privatkontos 2.2. Buchungstechnische Behandlung des Privatkontos 2.3. Bewertung und Buchung der privaten Vorfälle 3. Die Warenkonten und ihre Besonderheiten im Groß- und Einzelhandel und als "Handelswaren" nach dem GKR 3.1. Das gemischte Warenkonto 3.2. Wareneinkaufskonto und Warenverkaufskonto Inhalt der getrennten Warenkonten Laufende Buchungen auf den Warenkonten Buchungstechnische Behandlung der Bezugskosten Buchungstechnische Behandlung der Rück5endungen und Gutschriften Abschluß der Warenkonten Bruttoabschluß Nettoabschluß

7 IX 4. Bestandsveränderungen in der Industrie Berücksichtigung der unfertigen und fertigen Erzeugnisse 4.2. Erfolgsauswirkung bei BestandsMehrungen und BestandsMinderungen 4.3. Buchungstechnische Behandlung der Bestandsveränderung ~ Preisnachlässe unter Berücksichtigung der einzelnen KontenrahMen 5.1. Rabatte 5.2. Boni 5.3. Skonti Berücksichtigung der Skonti Nettobuchung Bruttobuchung Abschluß der Konten Boni und Skonti Mit Unterkonten Einzelhandel und Großhandel Industrie ZusaMMenfassung "Buchung von Preisnachlässen" Wechselgeschäfte AllgeMeine Grundlagen Beschreibung des Wechsels Wechsel funkt ionen und ihre Bedeutung 6.2. Buchungstechnik der Wechselgeschäfte Besitzwechsel und Schuldwechsel Buchung des normalen Verlaufes eines Handelswechsels Buchung der Weitergabe eines Handelswechsels Buchung von Bearbeitungsgebühr und Zinsen bei Wechselziehung/Wechselweitergabe Vorfälle rund UM die Diskontierung Löhne, Gehälter und Sozialkosten 7.1. Abzüge VOM Bruttoentgelt 7.2. Buchung der Löhne und Gehälter 7.3. Lohn- und Gehaltsvorschüsse 7.4. VerMögenswirksaMe Leistungen AllgeMeines Buchungstechnische Abwicklung der vermögenswirksamen Leistungen IMMaterielle WIrtschaftsgüter und Aufwendungen für die Ingangsetzung bzw. Erweiterung des Geschäftsbetriebes Begriff und Abgrenzung der immateriellen Wirtschaftsgüter 8.2. We~tansatz der immateriellen Wirtschaftsgüter Handelsrechtlicher Ansatz Steuerlicher Ansatz 8.3. Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes Besonderheiten bei der Software Finanzanlagen und sonstige Wertpapiere des UMlaufverMögens 9.1. AllgeMeines über die Finanzanlagen 9.2. Beteiligungen - verbundene UnternehMen 9.3. Wertpapiere Wertpapiere des AnlageverMögens <ohne Beteiligungsabsicht) Sonstige Wertpapiere des UMlaufverMögens Buchungstechnische Abwicklung der Wertpapiere

8 x IV. Buchungsschwerpunkte ZU" Jahresschluß 1. Das Anlageverl'lögen Begriff und detaillierte Gliederung des Anlageverl'lögens P lanl'läßige Abschreibung der Anlagegüter Wesen der Abschreibung Methoden der planl'läßigen Abschreibung Lineare Abschreibung Geol'letrisch d~gr.essive Abschreibung Arithl'letisch degressive Abschreibung Progressive Abschreibung Leistungsabschreibung Besonderheiten der Abschreibung Zeitanteilige Abschreibung Abschreibung von geringwertigen Wirtschaftsgütern Außerordentliche Abschreibung Erinnerungswert Buchungen beil'l Verkauf von abnutzbaren Anlagegütern ~.5. Buchungstechnisches Verfahren Direktes Buchungsverfahren Indirektes B~chungsverfahren Die zeitliche Abgrenzung Wesen der z.ei t lichen Abgrenzung 2.2. Die transitorische Abgrenzung 2.3. Die antizipative Abgrenzung 2.4. Abgrenzung der Vorsteuer und der Ul'Isatzsteuer 2.5. Disagio/Dal'lnul'l Höherer Steueraufwan~ aufgrund eines höheren steuerlichen Gewinns 2.7. Zusal'll'lenfassung." Die Rückstellungen Begriff qer Rückstellungen Bilanzierung der Rückstellungen Bildung und Auflösung der Rückstellungen Sonderposten l'iit Rücklagenanteil AIIgel'leine Grundsätze 2~ Die Preissteigerungsrücklage ( 74 EStDV) Die Zuschußrücklage (Abschn. 34 EStR) Rücklagen für Ersatzbeschaffung und Re-Investition Die Rücklage für Ersatzbeschaffung (Abschn. 35 EStR) Die Re-Investitionsrücklage ( 6b EStG) Zusal'll'lenfassung der behandelten Sonderposten l'iit Rücklagenanteil Beispiele weiterer Sonderposten l'iit Rücklagenanteil 234 S. Die Hauptabschlußübersicht Die Aufgaben der Hauptabschlußübersicht Die SUl'll'lenbilanz Die vorläufige Saldenbilanz Die Ul'lbuchungsbilanz Die endgültige Saldenbilanz Hauptabschlußbilanz und Gewinn- und Verlustrech.nung 238

9 XI 6. Weitere Besonderheiten des Jahresabschlusses bei Kapitalgesellschaften 6.1. AllgeMeine Grundsätze Die Gliederung der Bilanz Die Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung 6.4. Der Anhang 6.5. Der Lagebericht Die Gewinnverteilung bei verschiedenen UnternehMens formen 7.1. Gewinnverteilung bei einer EinzelunternehMung 7.2. Gewinnverteilung bei Personengesellschafien 7.3. Gewinnverieilung bei einer Kapiialgesellschafi V. Die Sieuerbilanz 1. Der Unterschied zwischen Handels- und Steuerbilanz Der steuerrechtliche Gewinnbegriff Maßgeblichkeitsgrundsätze Die Technik der Steuerbilanz VI. Oie Bewertung 1. Grundlagen der Bewertung... ' Typische Werte nach Handels- und Steuerrecht 2.1. Aufzählung der Beschaffungs- und Absatzwerte 2.2. Die AnschaffunQskosten Die Herstellungskosten 2.4. Der Teilwert Sonstige Werte 2.6. Grundsätzliche Buchungen von Wert veränderungen lil Bewertungsgrundsätze 3.1. AllgeMeine Bewertungsgrundsätze nach dem HGB 3.2. Bewertungeprinzipien..1J.[ Wertansatz 1n der Bilanz 4.1. Wertansatz auf der Aktivseite Bewertung des AnlageverMögene Abnut zbares AnlageverMögen ' Nicht abnutzbares Anlagever"ögen Aufgaben zur Bewertung der AnlageverMögen

10 XII Bewertung des UMlaufverMögens AllgeMeiner Wertansatz des UMlaufverMögens Besonderheiten beim Wertansatz des UMlaufverMögens VorratsverMögen Forderungen Grundsätze Einzelbewertung Pauschalbewertung GeMischtes Verfahren ZusaMMenfassung Transitorische Rechnungsabgrenzungsposten 4.2. Bewertung der Passivseite Wertansatz des Eigenkapitals Wertansatz des FreMdkapitals Verbindlichkeiten Rückstellungen ZusaMMenfassung kill 'S VII. Stille Reserven 1. Der Begriff "Stille Reserven" 2. Arten Stiller Reserven '. 3. Auflösung Stiller Reserven VIII. Bilanzanalyse und Bilanzkritik 1. Begriff, Wesen und Zweck 2. Aufbereitung des ZahlenMaterials 3. Methodisch-systeMatischer Ablauf der~nternehmensbeurteilung 4. Einige Kennziffern zu Partialanalysen Analyse des Erfolges zur Einschätzung der Ertragskraft 4.2. Beurteilung der Liquiditätssituation und Solidität der UnternehMung IX. Die EDV - Finanzbuchhaltung 1. GrundinforMation 320 ") '-. Installation firmenspezifischer Daten (Anlegen einer FirMa) Aufruf des HP 150 FrBU 321

11 XIII 4. Menüau5wahl 5. Anlegen der Sachkonten (20) 6. Per50nenkontenpflege (21) 7. Datei Mit Steuer5chlü55el "KFUNK" (35) 8. Buchen (11) 9. InforMation55Y5teMe 10. Ab5chlü55e (Monat, Jahr) 11. Behandlung von Textdateien 12. Mahnwesen und Textverarbeitung 13. Zahlungsverkehr fuua x. Anhang - Llteraturhinweise