Einführung in die Buchführung und Bilanzierung

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1 Betriebswirtschaft in Studium und Praxis Einführung in die Buchführung und Bilanzierung Buchungen im Handels- und Industriebetrieb Grundlagen des handels- und steuerrechtlichen Jahresabschlusses Überblick über die Jahresabschlussanalyse Von Professor Dr. Wolfgang Hufnagel Professor Dr. Wolfram Holdt 2., stark überarbeitete Auflage Verlag Neue Wirtschafts-Briefe Herne/Berlin

2 Inhaltsverzeichnis VII Inhaltsverzeichnis Vorwort Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V XIV XVI Teil I: Buchführung 1 1 Grundlagen Begriff und Notwendigkeit des betrieblichen Rechnungswesens Bestandteile des Rechnungswesens und ihre Aufgaben Gesetzliche Grundlagen der Buchführung Der Weg von der Inventur über das Inventar zur Bilanz Die Inventur Das Inventar Die Bilanz Gewinn und Gewinnermittlung Wiederholungsfragen 18 2 Die Auswirkungen von Geschäftsvorfällen auf die Bilanz Erfolgsneutrale Vermögensumschichtungen Aktivtausch Passivtausch Aktiv-Passivtausch Bilanzverlängerung Bilanzverkürzung Betriebsvermögensveränderungen Grundlegende Begriffe des Rechnungswesens Wiederholungsfragen 26

3 VIII Inhaltsverzeichnis 3 Kontoeröffnung und Buchungstechnik Das Konto und die Buchungsregeln Der Buchungssatz Die Kontoeröffnung Das Buchen auf Bestandskonten Das Buchen auf Erfolgskonten Das Buchen auf gemischten Konten Übersicht über den Zusammenhang der Konten und ihren Abschluss Das System der Doppelten Buchführung Wiederholungsfragen, Übungsaufgaben 42 4 Buchungen im Handelsbetrieb Buchungen beim Warenverkehr Führen und Abschluss getrennter Warenkonten Die Behandlung von Preisnachlässen und Erlösschmälerungen Die Behandlung von Anschaffungsnebenkosten Die Buchung der Umsatzsteuer Das Wesen der Umsatzsteuer Umsatzsteuerbuchungen Die Buchung der Personalaufwendungen 65 5 Besonderheiten der Industriebuchführung Die Trennung von Finanzbuchhaltung und Betriebsabrechnung Die Selbstkostenermittlung mit Hilfe des Betriebsabrechnungsbogens Verfahren der Betriebsergebnisrechnung Das Gesamtkostenverfahren (GKV) Das Umsatzkostenverfahren (UKV) 79

4 Inhaltsverzeichnis IX Beurteilung beider Verfahren Möglichkeiten der Verbindung zwischen Finanzbuchhaltung und Betriebsbuchhaltung 84 6 Buchungen zum Jahresabschluss Vorbereitende Abschlussbuchungen Abschreibungen Planmäßige Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibungen Buchungen zur zeitlichen Abgrenzung von Zahlung und Erfolgswirksamkeit Die Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten (RAP), sonstige Forderungen und sonstige Verbindlichkeiten Die Bildung von Rückstellungen Erstellung des Jahresabschlusses in der Hauptabschlussübersicht (HÜ) Wiederholungsfragen, Übungsaufgaben 102 Teil II: Grundlagen des handels- und steuerrechtlichen Jahresabschlusses Rechtliche Grundlagen Zielsetzung handels- und steuerrechtlicher Bilanzierungsvorschriften.-f Überblick über wichtige Bilanzierungsvorschriften Das Prinzip der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz und seine Umkehrung 116 t Erläuterungen zum Inhalt des Jahresabschlusses Bilanz Gewinn- und Verlustrechnung Interdependenzen zwischen Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung 142

5 X Inhaltsverzeichnis 3 Die vollständige Bilanzierung des Vermögens und der Schulden Vorbemerkungen Kriterien zur Aktivierung Kriterien zur Passivierung Ansatzverbote und -Wahlrechte in Handels- und Steuerbilanz Bewertung in Handels- und Steuerbilanz Bedeutung und Überblick über wichtige Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) Fundamentale Grundsätze für die Bewertung bzw. die periodengerechte Gewinnermittlung und ihre gesetzliche Kodifizierung Das Vorsichtsprinzip Das Realisationsprinzip Der Grundsatz der sachlichen Abgrenzung Das Imparitätsprinzip Bewertung als zweistufiger Vorgang über Ausgangswertermittlung und Prüfung der Möglichkeit bzw. des Gebots von Wertkorrekturen Ausgangswerte für Vermögensgegenstände Anschaffungskosten Herstellungskosten.^ Teilwert Ausgangswerte abnutzbarer Anlagen bei planmäßiger Abschreibung Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung (Abschreibung in fallenden Jahresbeträgen) Abschreibung nach Maßgabe der Leistung Umfang der Abschreibung im Jahr des Zugangs Korrekturwerte für überhöhte Ausgangswerte 184

6 Inhaltsverzeichnis XI_ Am Stichtag beizulegender Wert Aus Börsen-/Marktpreis sich ergebender Wert Wert nach 253 III Satz 3 HGB Teilwert Beibehaltung oder Wertaufholung nach Wegfall des Grundes außerplanmäßiger Abschreibungen Bewertung der Verbindlichkeiten und Rückstellungen Bewertung von Verbindlichkeiten Bewertung der Rückstellungen Wiederholungsfragen, Übungsaufgaben Einzelfragen der Bilanzierung und Bewertung Besonderheiten der Bilanzierung und Bewertung einzelner Bilanzpositionen Immaterielles Anlagevermögen: Firmenwert Sachanlagen: Bilanzielle Behandlung von Leasinggütern Vorratsvermögen: Bewertungsvereinfachungen zur Anschaffungs-/Herstellungskostenermittlung gemischt gelagerter Vorräte Vorbemerkungen Gruppenbewertung Festbewertung Sammelbewertung Durchschnittsmethode Verbrauchsfolgeverfahren unter besonderer Berücksichtigung der Lifo-Methode Forderungen Maßstäbe für Anschaffungskosten und Stichtagswert von Forderungen Einzel-und Pauschalberücksichtigung von Ausfallrisiken 239

7 XII Inhaltsverzeichnis Rechtsformspezifische Unterschiede im Ausweis des Eigenkapitals Sonderposten mit Rücklageanteil Sonderposten mit Rücklageanteil als Mischposten aus Eigen- und Fremdkapital Rücklage für Ersatzbeschaffung nach R 35 EStR Übertragung stiller Reserven bei der Veräußerung bestimmter Anlagegüter Zuschussrücklage nach R 34 IV EStR Einzelfragen der Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten (R 31c (2) EStR 2003) Handels- und steuerrechtliche Bewertungsgrundsätze Pensionsrückstellungen Rückstellungen für Aufwendungen für Umweltschutzmaßnahmen Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Aufwandsrückstellungen Verbindlichkeiten: Bilanzielle Behandlung des Disagios von Darlehen._,, Besondere Bilanzierungs- und Bewertungsvorschriften für Kapitalgesellschaften Aktivierung von Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen Größenklassenabhängige Erleichterungen Anlagengitter, Anlagenspiegel, Einschränkungen von Bewertungswahlrechten durch die 279 und 280 HGB 281

8 Inhaltsverzeichnis XIII Steuerrechtliche Abschreibungsvergünstigungen als Sonderposten mit Rücklageanteil Steuerabgrenzung nach 274 HGB Gestaltungsmöglichkeiten und unterschiedlicher Aussagegehalt der Gewinn- und Verlustrechnung Anhang und Lagebericht als Pflichtbestandteile des Jahresabschlusses Wiederholungsfragen, Übungsaufgaben 291 Teil III: Grundlagen der Jahresabschlussanalyse 307 Erkenntnisziele der Jahresabschlussanalyse 307 Beschränkter Aussagegehalt des Jahresabschlusses 309 Aufbereitung des Jahresabschlusses und Aufstellung einer Strukturbilanz 314 f Elementare Kennziffern und ihr Aussagegehalt Kennziffern zur Beurteilung der Finanzlage Vertikale Bilanzstrukturkennziffern 319, Horizontale Bilanzstrukturkennziffern 323,, Der Cashflow als Indikator für die Finanzlage 325 Kennziffern zur Beurteilung der Ertragslage 328 i Instrumente der Erfolgsanalyse.* Ausgewählte Kennziffern zur Beurteilung der Ertragslage ftederholungsfragen, Übungsaufgaben 334 aturverzeichnis 344 Wortverzeichnis 345