Steuerliche Aspekte bei Unternehmernachfolgen
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- Karoline Hartmann
- vor 8 Jahren
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1 Workshop Unternehmernachfolge Steuerliche Aspekte bei Unternehmernachfolgen Bremen, 20. Juni 2013
2 FIDES im Überblick Wirtschaftsprüfung Steuer- und Rechtsberatung IT-Consulting Unternehmensberatung Gegründet 1919 in Bremen Unabhängig und partnerschaftlich Mit 300 Partnern und Mitarbeitern Marktführer im Nordwesten Prüfer und Berater für anspruchsvolle mittelständische Unternehmen International in starker Praxity-Allianz FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Alle Rechte vorbehalten Seite 2
3 Inhalt A. Einleitung B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 1. Bewertungsanlässe 2. Bewertungsverfahren nach BewG C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage 2. Aktuelle Entwicklungen D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 1. Unentgeltliche Übertragungen 2. Entgeltliche Übertragungen E. Fazit FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 3
4 Inhalt A. Einleitung B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 1. Bewertungsanlässe 2. Bewertungsverfahren nach BewG C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage 2. Aktuelle Entwicklungen D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 1. Unentgeltliche Übertragungen 2. Entgeltliche Übertragungen E. Fazit FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 4
5 A. Einleitung (1) Unternehmensnachfolgen in Deutschland nach Wirtschaftszweigen (Quelle: IfM Institut für Mittelstandsforschung, Bonn 2010) Unternehmensbezogene Dienstleistungen (Kredit- und Versicherungswesen, Vermietung + Verpachtung,...) Produzierendes Gewerbe Handel Personenbezogene Dienstleistungen (Hotel- und Gaststättengewerbe, Gesundheitswesen,...) Land- und Forstwirtschaft Sonstige Rd Unternehmensnachfolgen in Deutschland, davon ca. 800 in Bremen, in Hamburg und in Niedersachsen FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 5
6 A. Einleitung (2) Unternehmensnachfolge häufig unzureichend oder gar nicht geregelt Quelle: Meissner, Dirk Unternehmer und Ihre Nachfolge Kölner Universitäts-Verlag 2000 FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 6
7 A. Einleitung (3) Formen der Unternehmensnachfolge Innerhalb der Familie (i.d.r. unentgeltlich in Form der vorweggenommenen Erbfolge, Übergabe gegen Rente/Versorgungsleistung/Vorbehaltsnießbrauch, Erbfall) Außerhalb der Familie (i.d.r. Veräußerung z. B. an Geschäftsführer, Mitarbeiter oder fremde Dritte) Errichtung einer (Familien-)Stiftung Entscheidungsparameter Familiäre Situation, erbrechtliche Fragen Wirtschaftliche Situation des Unternehmens Gesellschaftsrechtliche Fragen Ertrag- und erbschaftsteuerliche Aspekte (=> unser Thema) FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 7
8 Inhalt A. Einleitung B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 1. Bewertungsanlässe 2. Bewertungsverfahren nach BewG C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage 2. Aktuelle Entwicklungen D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 1. Unentgeltliche Übertragungen 2. Entgeltliche Übertragungen E. Fazit FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 8
9 B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 1. Bewertungsanlässe Kauf / Verkauf Erb- / Schenkungsfälle Unternehmensbewertung Umstrukturierungen Investitionen / Finanzierungen FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 9
10 Inhalt A. Einleitung B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 1. Bewertungsanlässe 2. Bewertungsverfahren nach BewG C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage 2. Aktuelle Entwicklungen D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 1. Unentgeltliche Übertragungen 2. Entgeltliche Übertragungen E. Fazit FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 10
11 B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 2. Bewertungsverfahren (1) Gemeiner Wert ( 9 BewG) Bewertungshierarchie nach 11 BewG vorrangig nachrangig Börsenkurs Verkaufspreis nicht notierter Anteile (< 1 Jahr) Ertragswertverfahren (z. B. IDW S 1) Andere anerkannte übliche Methoden (z. B. Multiplikatorverfahren) Vereinfachtes Ertragswertverfahren ( 199 ff. BewG) Wertuntergrenze: Substanzwert FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 11
12 B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 2. Bewertungsverfahren (2) Vereinfachtes Ertragswertverfahren ( 199 ff. BewG) Zukünftig nachhaltig erzielbarer Jahresertrag (i.d.r. Durchschnitt der letzten 3 Jahre) Gewinn/Verlust gemäß 4 Abs. 1 EStG + Hinzurechnungen - Kürzungen = Betriebsergebnis - 30 % pauschaler Ertragsteueraufwand = Jahresertrag Ertragswert Jahresertrag x Kapitalisierungsfaktor (in 2013: 15,29) = Ertragswert Unternehmenswert Ertragswert + Gemeiner Wert des nicht betriebsnotwendigen Vermögens + Gemeine Werte der Beteiligungen an anderen Gesellschaften + Gemeiner Wert des jungen Betriebsvermögens = Gemeiner Wert des Unternehmens FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 12
13 B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 2. Bewertungsverfahren (3) Vereinfachtes Ertragswertverfahren Anwendbar, soweit es nicht zu offensichtlich unzutreffenden Ergebnissen führt Einheitlich für alle Rechtsformen Tendenz zu Überbewertungen insbesondere bei ertragsstarken Unternehmen aufgrund des vorgeschriebenen Kapitalisierungszinssatzes (= Basiszins + 4,5 % Risikozuschlag): Basiszinssatz 3,61% 3,98% 3,43% 2,44% 2,04% Kapitalisierungfaktor 12,33 11,79 12,61 14,41 15,29 FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 13
14 B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 2. Bewertungsverfahren (4) Substanzwert als Mindestwert Gemeiner Wert der Aktiva./. Gemeiner Wert der Passiva = Mindestwert des Unternehmens FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 14
15 Inhalt A. Einleitung B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 1. Bewertungsanlässe 2. Bewertungsverfahren nach BewG C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage 2. Aktuelle Entwicklungen D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 1. Unentgeltliche Übertragungen 2. Entgeltliche Übertragungen E. Fazit FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 15
16 C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage (1) Kernstück der Erbschaftsteuerreform 2009 Unter bestimmten Voraussetzungen Gewährung eines Bewertungsabschlages in Höhe von 85 % (sog. Regelverschonung) oder 100 % (sog. Optionsverschonung auf Antrag) Regelverschonung Optionsverschonung maximale Quote des Verwaltungsvermögens 50 % 10 % Lohnsummenfrist 5 Jahre 7 Jahre Mindestlohnsumme 400 % 700 % Behaltensfrist 5 Jahre 7 Jahre keine Überentnahmen 5 Jahre 7 Jahre FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 16
17 C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage (2) Verwaltungsvermögen Zum Verwaltungsvermögen gehören insbesondere Wertpapiere und vergleichbare Forderungen (Pfandbriefe, Schuldbuchforderungen, Geldmarktund Festgeldfonds) Anteile an Kapitalgesellschaften mit einer Beteiligungsquote von bis zu 25 % Dritten zur Nutzung überlassene Grundstücke (Ausnahmen u. a.: Überlassung innerhalb eines Konzerns, Betriebsaufspaltung, Wohnungsunternehmen) Verhältnisse im Besteuerungszeitpunkt sind maßgeblich Verwaltungsvermögensquote = gemeiner Wert des Verwaltungsvermögens Unternehmenswert Ausnahme: Keine Begünstigung für sog. junges Verwaltungsvermögen FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 17
18 C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage (3) Lohnsummenregelung Lohnsumme = alle Geld- und Sachleistungen, die an ausschließlich oder überwiegend im Betrieb beschäftigte Mitarbeiter ausgezahlt werden (inkl. Ausbildungsvergütungen, Urlaubs- und Weihnachtsgeld etc.) Vereinfachungsregel: Löhne und Gehälter lt. handelsrechtlicher Gewinn- und Verlustrechnung Ausgangslohnsumme = Durchschnitt der Lohnsummen der letzten 5 vor dem Besteuerungszeitpunkt endenden Wirtschaftsjahre Anwendbar nur auf Betriebe mit mehr als 20 Beschäftigten Berücksichtigung nachgeordneter Gesellschaften entsprechend der jeweiligen Beteiligungsquote bei Lohnsummenermittlung und Arbeitnehmerzahl FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 18
19 C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage (4) Behaltensfrist Innerhalb der 5- bzw. 7-jährigen Behaltensfrist ab dem Besteuerungszeitpunkt keine Veräußerung des Anteils oder Aufgabe des Gewerbebetriebs keine Veräußerung oder Entnahme wesentlicher Betriebsgrundlagen Ausnahme: Reinvestition des Veräußerungserlöses innerhalb von 6 Monaten Entnahmebegrenzung Überentnahmen = Entnahmen, die die Summe aus Einlagen und Gewinnanteilen seit dem Erwerb um mehr als EUR übersteigen Maßgeblicher Überwachungszeitraum: bis zum Ende des letzten in die 5- bzw. 7-jährige Behaltensfrist fallenden Wirtschaftsjahres Anteilige Nachversteuerung bei Verstoß gegen Lohnsummenregelung, Behaltensfrist, Entnahmebegrenzung FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 19
20 Inhalt A. Einleitung B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 1. Bewertungsanlässe 2. Bewertungsverfahren nach BewG C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage 2. Aktuelle Entwicklungen D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 1. Unentgeltliche Übertragungen 2. Entgeltliche Übertragungen E. Fazit FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 20
21 C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 2. Aktuelle Entwicklungen (1) Mögliche Verfassungswidrigkeit des Erbschaft- und Schenkungsteuergesetzes Vorlagebeschluss des BFH vor dem BVerfG vom (DStR 2012, S ff.) Verfassungswidrige Überprivilegierung von Betriebsvermögen gegenüber Privatvermögen Drei Beispiele: sog. Cash-Gesellschaft Forderungs-GmbH Betriebsaufspaltung Vorläufige Festsetzung von Erbschaft- und Schenkungsteuer (Ländererlass v ) Entscheidung des BVerfG voraussichtlich noch in diesem Jahr Allgemeine Erwartung: Verfassungswidrigkeit, aber keine rückwirkende Nichtigkeit des Gesetzes FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 21
22 C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 2. Aktuelle Entwicklungen (2) Beispiel Cash-Gesellschaft: Umwandlung Geldvermögen in Betriebsvermögen Privatvermögen Betriebsvermögen TEUR TEUR Zahlungsmittel Verschonungsabschlag 0./ Persönlicher Freibetrag (Kind)./. 400./. 400 Steuerpflichtiger Erwerb Steuersatz 23 % - Erbschaft- / Schenkungsteuer FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 22
23 C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 2. Aktuelle Entwicklungen (3) Beispiel Forderungs-GmbH: Umwandlung Verwaltungsvermögen in Betriebsvermögen A 100 % 100 % GmbH 1 GmbH 2 Verkauf Verwaltungsvermögen gegen Kaufpreisstundung Forderung gegen GmbH 2 Verwaltungsvermögen./. Verbindlichkeit gegenüber GmbH 1 FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 23
24 C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 2. Aktuelle Entwicklungen (4) Beispiel Betriebsaufspaltung: Vermeidung der Lohnsummenklausel A 100 % 100 % GmbH 1 GmbH 2 Besitzgesellschaft 20 Beschäftigte Betriebsgesellschaft > 20 Beschäftigte Vermögen kein Vermögen FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 24
25 C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 2. Aktuelle Entwicklungen (5) Einschränkung der Begünstigung von sog. Cash-Gesellschaften Gesetzesänderung durch Bundestag am beschlossen Zustimmung des Bundesrats am Ausdehnung des Verwaltungsvermögens auf Zahlungsmittel, Geschäftsguthaben, Geldforderungen und andere Forderungen, soweit deren gemeiner Wert nach Abzug des gemeinen Werts der Schulden insgesamt 20 % des Unternehmenswerts übersteigt Ausnahmen bei Kreditinstituten, Versicherungen und konzerninternen Finanzierungsgesellschaften Gilt für Erwerbe, für die die Steuer nach dem entsteht FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 25
26 C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 2. Aktuelle Entwicklungen (6) Beispiel Cash-Gesellschaft bisher TEUR nach Gesetzesänderung TEUR Zahlungsmittel / Betriebsvermögen Verschonungsabschlag./ Persönlicher Freibetrag (Kind)./. 400./. 400 Steuerpflichtiger Erwerb Steuersatz - 23 % Erbschaft- / Schenkungsteuer FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 26
27 Inhalt A. Einleitung B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 1. Bewertungsanlässe 2. Bewertungsverfahren nach BewG C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage 2. Aktuelle Entwicklungen D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 1. Unentgeltliche Übertragungen 2. Entgeltliche Übertragungen E. Fazit FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 27
28 D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten Unternehmensnachfolge unentgeltlich entgeltlich Übertragung unter Nießbrauchsvorbehalt Übertragung gegen Versorgungsleistungen Veräußerung i.d.r. an fremde Dritte Keine Aufdeckung stiller Reserven Aufdeckung und (ggf. begünstigte) Versteuerung der stillen Reserven FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 28
29 D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 1. Unentgeltliche Übertragungen (1) Übertragung unter Nießbrauchsvorbehalt Z. B. an Personen- oder Kapitalgesellschaftsanteilen Substanz geht auf Beschenkten über (Nießbrauchsbesteller) Nutzungen stehen weiterhin dem Schenker zu (Nießbraucher) Entnahmefähige Gewinne / Ausgeschüttete Gewinne sind regelmäßig vom Nießbraucher zu versteuern FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 29
30 D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 1. Unentgeltliche Übertragungen (2) Übertragung gegen Versorgungsleistungen auf Angehörige Versorgungsleistungen = i.d.r. wiederkehrende Zahlungen auf die Lebenszeit des Vermögensübergebers Übernehmer: Sonderausgabenabzug in Höhe der Versorgungsleistungen Empfänger: Versteuerung der Versorgungsleistungen als sonstige Einkünfte Begünstigt ist unter weiteren Voraussetzungen nur die Übertragung eines Mitunternehmeranteils an einer Personengesellschaft (land- und forstwirtschaftliche, originär gewerbliche oder freiberufliche Tätigkeit) eines Betriebs oder Teilbetriebs eines mindestens 50 %igen GmbH-Anteils, wenn der Übergeber als Geschäftsführer tätig war und der Übernehmer diese Tätigkeit nach der Übertragung übernimmt FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 30
31 Inhalt A. Einleitung B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 1. Bewertungsanlässe 2. Bewertungsverfahren nach BewG C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage 2. Aktuelle Entwicklungen D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 1. Unentgeltliche Übertragungen 2. Entgeltliche Übertragungen E. Fazit FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 31
32 D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 2. Entgeltliche Übertragungen (1) Unternehmensverkauf I.d.R. an fremde Dritte Einheitlicher wirtschaftlicher Vorgang Z. B. gegen Barzahlung, Schuldübernahme, Kaufpreisstundung, Kaufpreisraten oder Rente Aufdeckung der stillen Reserven Ertragsteuerliche Folgen beim Veräußerer Einzelunternehmen Anteile an Personengesellschaften ( Mitunternehmeranteil ) Anteile an Kapitalgesellschaften Privatvermögen < 1 % 1 % Kapitalgesellschaft Betriebsvermögen 16 EStG 20 EStG 17 EStG 15, 16 EStG 8b KStG FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 32
33 D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 2. Entgeltliche Übertragungen (2) Veräußerung von Einzelunternehmen / Mitunternehmeranteilen Steuerliche Begünstigung des Veräußerungsgewinns Abschmelzender Freibetrag von EUR bei Vollendung des 55. Lebensjahres Tarifermäßigung (sog. Fünftelungsregelung) oder auf Antrag halber Steuersatz bei Vollendung des 55. Lebensjahres bis zu einem Veräußerungsgewinn von EUR 5,0 Mio. I.d.R. keine Gewerbesteuer Voraussetzung Veräußerung des gesamten Mitunternehmeranteils inkl. aller wesentlichen Betriebsgrundlagen (z. B. auch Grundstücke im Sonderbetriebsvermögen); Zurückbehaltung einzelner Wirtschaftsgüter unschädlich FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 33
34 D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 2. Entgeltliche Übertragungen (3) Veräußerung von Kapitalgesellschaftsanteilen Im Privatvermögen Beteiligung ab 1 %: 40 % des Veräußerungsgewinns sind steuerfrei (Teileinkünfteverfahren) Beteiligung unter 1 %: 25 %ige Abgeltungsteuer Im Betriebsvermögen eines Einzelunternehmens oder einer Mitunternehmerschaft 40 % des Veräußerungsgewinns sind steuerfrei (Teileinkünfteverfahren) Gilt auch für Gewerbesteuer Im Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft 95 % des Veräußerungsgewinns sind steuerfrei Gilt auch für Gewerbesteuer FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 34
35 D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 2. Entgeltliche Übertragungen (4) Kapitalgesellschaften asset deal share deal Verkauf einzelner Vermögensgegenstände Verkauf von Gesellschaftsanteilen Käufer Verkäufer Käufer Verkäufer zusätzliches Abschreibungsvolumen durch aufgedeckte stille Reserven keine begünstigte Besteuerung des Gewinns i.d.r. kein steuerlich relevantes zusätzliches Abschreibungsvolumen Regelmäßig gegenläufige steuerliche Auswirkungen bei Käufer und Verkäufer begünstigte Besteuerung des Veräußerungsgewinns FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 35
36 Inhalt A. Einleitung B. Ausgangspunkt Unternehmensbewertung 1. Bewertungsanlässe 2. Bewertungsverfahren nach BewG C. Erbschaft- und schenkungsteuerliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen 1. Geltende Rechtslage 2. Aktuelle Entwicklungen D. Einkommensteuerliche Gestaltungsmöglichkeiten 1. Unentgeltliche Übertragungen 2. Entgeltliche Übertragungen E. Fazit FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 36
37 E. Fazit Frühzeitige Planung für möglichst steueroptimale Nachfolgegestaltung erforderlich Neben familiären, wirtschaftlichen und rechtlichen Fragen sind vor allem steuerliche Gesichtspunkte von Bedeutung Verschärfungen der erbschaft- bzw. schenkungsteuerlichen Begünstigungen sind aufgrund aktueller Entwicklungen (insbesondere Frage der Verfassungsmäßigkeit) zu erwarten Vorgezogene Unternehmensnachfolgen können im Einzelfall empfehlenswert sein (ggf. Rückforderungsklauseln vereinbaren) FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Vertraulich Seite 37
38 Ihre Ansprechpartnerin bei FIDES Name Position bei FIDES Qualifikation Dr. Christiane Sommer Partner Steuerberaterin FIDES Bremen T +49 (421) M +49 (162) F +49 (421) c.sommer@fides-treuhand.de Tätigkeitsschwerpunkte Steuerliche Beratung Unternehmensbesteuerung Unternehmensnachfolge Gestaltungsberatung Betriebsprüfungen Schenkung- und Erbschaftsteuer FIDES Treuhand GmbH & Co. KG - Vertraulich Seite 38
39 Auf den Punkt FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Steuerberatungsgesellschaft Contrescarpe Bremen Tel. +49 (421) Fax +49 (421)
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