Vertragsgestaltung und Steuerrecht

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1 Vertragsgestaltung und Steuerrecht von Dr. Jürgen Sontheimer Rechtsanwalt und Fachanwalt für Steuerrecht VERLAG C. H. BECK MÜNCHEN 2001

2 Inhaltsverzeichnis Literaturverzeichnis XIII 1. Teil: Vom Vertragstyp unabhängige steuerliche Aspekte 1 1 Einleitung und Grundlagen 1 1. Einführung 1 2. Grundsätzliche steuerliche Erwägungen bei der Vertragsgestaltung 2 3. Überlegungen zu einer steuerlichen Vertragslehre 4 2 Vertragstypübergreifende steuerrechtliche Aspekte 5 1. Divergenzen zwischen zivil- und steuerrechtlicher Beurteilung - Überblick 5 2. Steuerrechthche Anerkennung zivilrechtlich unwirksamer Verträge 6 3. Versagung der steuerrechtlichen Anerkennung zivilrechtlich wirksamer Verträge 8 a) Mißbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten ( 42 AO) 8 b) Verträge zwischen nahen Angehörigen 10 c) Verträge zwischen Kapitalgesellschaften und deren Gesellschaftern Zurechnungsdivergenzen Rückbeziehung von Verträgen Steuerklauseln Absicherung der steuerlichen Folgen eines Vertrages durch verbindliche Zusagen (Auskünfte) der Finanzbehörde Das Problem der rückwirkenden Änderung steuerrechtlicher Vorschriften Steuerschuldner Teil: Auf Immobilien bezogene Verträge 21 3 Immobilienkaufvertrag/Bauträgervertrag Einkommensteuer 21 a) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 21 b) Aufteilung des Kaufpreises 24 c) Sonderabschreibungen 25 d) Beschränkung der Verlustverrechnung durch 2 b EStG Umsatzsteuer 28 a) Steuerfreiheit von Immobilienumsätzen und Optionsmöglichkeit 28 b) Ausdrücklicher Ausweis der Umsatzsteuer als zusätzlicher Teil des Kaufpreises 30 c) Modus der Umsatzsteuerzahlung 31 d) Vertragliche Absicherung der Vorsteuerabzugsberechtigung. 33

3 VIII Inhaltsverzeichnis e) Beschränkung der Option auf Teile der Immobilie 34 f) Immobilienverkauf als Geschäftsveräußerung i.s. des 1 Abs. 1 a UStG Grunderwerbsteuer Grundsteuer Eigenheimzulage 40 a) Begünstigung des entgeltlichen Erwerbs 40 b) Anschaffung durch Ehegatten 41 4 Werkvertrag 42 5 Mietverträge Umsatzsteuer Mietverträge zwischen nahen Angehörigen Teil: Kauf-, Miet- und Leasingverträge über bewegliche Sachen 49 6 Kaufverträge Einkommensteuer Umsatzsteuer 50 7 Mietverträge Einkommensteuer Umsatzsteuer 53 8 Leasingverträge Rechtsnatur von Leasingverträgen Einkommensteuer Umsatzsteuer Teil: Familienrechtliche Verträge 61 9 Übertragung von Vermögensgegenständen zwischen Ehegatten Entgeltliche Übertragungen Unbenannte (ehebedingte) Zuwendungen Vereinbarungen zum Güterstand Steuerliche Aspekte bei der Gestaltung ehevertraglicher Vereinbarungen - Überblick Die steuerliche Begünstigung des erbrechtlichen Zugewinnausgleichs 64 a) Steuerfreistellung gem. 5 Abs. 1 ErbStG 64 b) Die rückwirkend vereinbarte" Zugewinngemeinschaft Die modifizierte" Zugewinngemeinschaft als Alternative zur Gütertrennung Steuerliche Aspekte des güterrechtlichen Zugewinnausgleichs. 70 a) Freistellung von der Erbschaft- und Schenkungsteuer ( 5 Abs. 2 ErbStG) 70 b) Vertragliche Modifikation des güterrechtlichen Zugewinnausgleichs Gütertrennung und Gütergemeinschaft 76

4 Inhaltsverzeichnis IX 5. Teil: Erbrecht und Vermögensnachfolge Vorweggenommene Erbfolge Vorbemerkung Übertragung von Immobilien 78 a) Grundzüge der steuerlichen Behandlung 78 aa) Schenkungsteuer 78 bb) Grunderwerbsteuer 79 cc) Umsatzsteuer 79 dd) Einkommensteuer 80 b) Typische Gestaltungen 80 aa) Nießbrauchsvorbehalt 80 bb) Übernahme von Belastungen 82 cc) Gleichstellungsgelder 83 dd) Mittelbare Grundstücksschenkung 83 ee) Übertragung auf Familienpool" 84 ff) Übertragung gegen Zahlung wiederkehrender Bezüge Übertragung von Unternehmen und Gesellschaftsanteilen a) Die erbschaft- und schenkungsteuerrechtliche Begünstigung von Betriebsvermögen und Anteilen an Kapitalgesellschaften 85 aa) Freibetrag, Bewertungsabschlag, Tarifbegrenzung ( 13 a, 19 a ErbStG) 85 bb) Die Begünstigung der Übertragung von Betriebsvermögen 87 cc) Die Begünstigung der Übertragung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 89 dd) Ausländisches Betriebsvermögen 90 ee) Nachsteuer 91 b) Übertragung von Einzelunternehmen 91 aa) Einkommensteuer 91 bb) Schenkungsteuer 92 cc) Umsatzsteuer 92 dd) Grunderwerbsteuer 93 c) Übertragung von Anteilen an Personengesellschaften 93 aa) Einkommensteuer 93 bb) Schenkungsteuer 93 cc) Umsatzsteuer 94 dd) Grunderwerbsteuer 94 d) Übertragung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 95 aa) Einkommensteuer 95 bb) Schenkungsteuer 96 cc) Umsatzsteuer 97 dd) Grunderwerbsteuer Übertragung von Privat- und Betriebsvermögen gegen Zahlung wiederkehrender Bezüge 98 a) Einkommensteuerrecht 98 b) Schenkungsteuerrecht 103 c) Grunderwerbsteuerrecht 104

5 X Inhaltsverzeichnis 12 Verfügungen von Todes wegen Steuerliche Aspekte im Überblick 104 a) Maßnahmen zur Regelung der Vermögensnachfolge 104 b) Die im Erbfall relevanten Steuern Einzelne erbrechtliche Gestaltungsmittel 107 a) Berliner Testament 107 b) Vermächtnisse 109 c) Teilungsanordnung 113 d) Vor- und Nacherbschaft 114 e) Testamentsvollstreckung Besonderheiten beim Unternehmertestament 116 a) Übergang eines Emzelunternehmens 116 b) Übergang von Beteiligungen an einer Personengesellschaft. 118 c) Übergang von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft Teil: Auf Gesellschaften bezogene Verträge Kapitalgesellschaften Gründung einer GmbH Übertragung von GmbH-Anteilen 126 a) Entgeltliche/unentgeltliche Übertragungen 126 b) Einkommensteuer/Körperschaftsteuer 126 aa) Die Besteuerung des Veräußerungsgewinns 126 bb) Gestaltungsfragen aus Sicht des Erwerbers 128 c) Umsatzsteuer 130 d) Grunderwerbsteuer 130 e) Nachträgliche Besteuerung Geschäftsführervertrag 131 a) Das Erfordernis zivilrechtlicher Wirksamkeit 131 b) Höhe der Vergütung 132 c) Pensionszusage Aktiengesellschaft Personengesellschaften Gründung Vereinbarungen zwischen Gesellschafter und Personengesellschaft 138 a) Sonderbetriebsvermögen 138 b) Sondervergütungen 139 c) Nutzungsüberlassung 141 d) Tätigkeit des Gesellschafters für die Gesellschaft 142 e) Gewährung von Darlehen 142 f) Übertragung von Vermögensgegenständen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter 143 aa) Entgeltliche Übertragung 143 bb) Unentgeltliche Übertragung bzw. Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten Übertragung von Anteilen an Personengesellschaften 146 a) Einkommensteuer 146 b) Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer Ausscheiden eines Gesellschafters Eintritt eines weiteren Gesellschafters Stille Gesellschaft 150

6 Inhaltsverzeichnis XI 15 Betriebsaufspaltung Wesen der Betriebsaufspaltung Steuerliche Folgen der Betriebsaufspaltung Der Tatbestand der Betriebsaufspaltung 156 a) Sachliche Verflechtung 156 b) Personelle Verflechtung Beendigung der Betriebsaufspaltung Umwandlung von Unternehmen Überblick Verschmelzung 164 a) Ertragsteuern 164 b) Umsatzsteuer 168 c) Grunderwerbsteuer Spaltung 168 a) Ertragsteuern 168 b) Umsatzsteuer 170 c) Grunderwerbsteuer Formwechsel 171 a) Vorbemerkung 171 b) Ertragsteuern 171 c) Umsatzsteuer 172 d) Grunderwerbsteuer Einbringung 172 a) Ertragsteuern 172 b) Umsatzsteuer 174 c) Grunderwerbsteuer 174 Sachregister 175