Die Bilanz nach Handelsund Steuerrecht

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1 Herbert Brönner/ Peter Bareis/ Klaus Hahn/ Torsten Maurer/ Jens Poll/ Uwe Schramm (Hrsg.) Die Bilanz nach Handelsund Steuerrecht Einzel- und Konzernabschluss nach HGB und IFRS 11., aktualisierte und überarbeitete Auflage Begründet von Dr. Dr. Herbert Brönner, Berlin und Prof. Dr. Peter Bareis, Stuttgart Herausgegeben von Prof. Dr. Klaus Hahn, Stuttgart Prof. Dr. Torsten Maurer, Stuttgart Prof. Dr. Jens Poll, Berlin Prof. Dr. Uwe Schramm, Stuttgart

2 Vorwort zur 11. Auflage... Herausgeber... Autoren... Abkürzungsverzeichnis... V VII IX XVII Teil A Rechnungslegung nach HGB und IFRS... 1 I Rechtliche Rahmenbedingungen zur Anwendung von HGB und IFRS Die Regelungssystematik im deutschen Handelsrecht Einzel- und Konzernabschluss nach HGB Einzel- und Konzernabschluss nach IFRS Lagebericht und Konzernlagebericht Prüfung und Unternehmenspublizität Bilanzeid Rolle des Deutschen Rechnungslegungs Standards Committees (DRSC) Rolle der Deutschen Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR) Zusammenfassende synoptische Darstellung der wichtigsten Rechnungslegungs- und Offenlegungspflichten II Grundsätze der Rechnungslegung Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung nach deutschem Bilanzrecht Rahmengrundsätze nach IFRS III Bilanzierungs- und Bewertungskonzeptionen Ansatzkonzeptionen Bewertungskonzeptionen Stichtagsprinzip und Ereignisse nach dem Bilanzstichtag Ansatz- und Bewertungsstetigkeit Erfolgserfassungskonzeptionen Korrekturkonzeptionen Teil B Einzelabschluss nach HGB und IFRS I Aktiva Immaterielle Vermögenswerte Sachanlagen Anlageimmobilien (als Finanzinvestitionen gehaltene Immobilien) Finanzanlagen Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere des Umlaufvermögens Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten XI

3 II Passiva Eigenkapital Pensionsrückstellungen Sonstige Rückstellungen Steuerrückstellungen Verbindlichkeiten Passiver Rechnungsabgrenzungsposten im engeren Sinne ( 250 Abs. 2 HGB) III Übergreifende Bilanzposten Leasing Originäre Finanzinstrumente Derivative Finanzinstrumente Langfristige Auftragsfertigung Anteilsbasierte Vergütungen Latente Steuern im Einzelabschluss Aufgegebene Geschäftsbereiche (Discontinued Operations) IV Gewinn- und Verlustrechnung und sonstiges Gesamtergebnis Posten des Ergebnisses der betrieblichen Tätigkeit Posten unterhalb des Ergebnisses der betrieblichen Tätigkeit Besonderheiten der GuV für Kleinstkapitalgesellschaften Sonstiges Gesamtergebnis Änderungen der handelsrechtlichen GuV durch das Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz 796 V Anhangangaben Der Anhang im Einzelabschluss Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen Teil C Steuerbilanz I Abgeleitete Gewinnermittlung nach 5 Abs. 1 EStG Grundlagen der steuerlichen Gewinnermittlung Grundbegriffe und Grundlagen der steuerlichen Bilanzierung und Bewertung Steuerliche Ansatzfragen Steuerliche Wertkonzeptionen Bewertung Behandlung einzelner Bilanzpositionen II Originäre Gewinnermittlung nach 4 Abs. 1 EStG Kreis der Anwender Gewinngleichung bei der originären Gewinnermittlung Betriebsausgaben III Überschussermittlung nach 4 Abs. 3 EStG Kreis der Steuerpflichtigen Verhältnis der Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich gemäß 5/ 4 Abs. 1 EStG zu 4 Abs. 3 EStG XII

4 3 Zufluss-/Abflussprinzip Betriebsvermögen bei der Überschussrechnung Unterschiede gegenüber dem Bestandsvergleich Wechsel der Gewinnermittlung IV Tonnagebesteuerung nach 5a EStG V Gewinnermittlung für Land- und Forstwirtschaft nach 13a EStG VI Schätzung nach 162 AO Allgemeines Zulässigkeit und Voraussetzungen der Schätzung (Schätzungsanlass) Durchführung der Schätzung Tatsächliche Verständigung Teil D Konzernabschluss I Methodische Grundlagen der Konzernrechnungslegung Konzerntatbestand Aufgaben und Theorien des Konzernabschlusses Anwendungsbereich der IFRS und des HGB Grundsätze der Konzernrechnungslegung (GoK) II Organisatorische Grundlagen der Konzernrechnungslegung Vorbemerkungen Organisatorische Vorbereitungen der Konzernrechnungslegung Durchführung der externen und internen Konzernrechnungslegung III Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung und Befreiungen Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschlüssen Befreiungen von der Konzernrechnungslegungspflicht Abgrenzung des Konsolidierungskreises IV Aufbereitungsschritte zur Konzernrechnungslegung Erstellung der Handelsbilanz II Erstellung des Summenabschlusses V Konzernbilanz, Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung und Konzernanhang Kapitalkonsolidierung Schuldenkonsolidierung Zwischenergebniseliminierung Aufwands- und Ertragskonsolidierung Sonderfragen der Konsolidierung Latente Steuern im Konzernabschluss Konzernanhang Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS XIII

5 Teil E Ergänzende Berichtsinstrumente I Segmentberichterstattung Methodische Grundlagen der Segmentberichterstattung Inhalt und Umfang der Segmentberichterstattung nach IFRS und HGB Wertorientierte Segmentberichterstattung II Kapitalflussrechnung Grundlagen der Kapitalflussrechnung Inhalte und Aufbau der Kapitalflussrechnung Zuordnungsprobleme der Kapitalflussrechnung Besonderheiten der Kapitalflussrechnung im Konzernabschluss Angaben im Anhang III Lagebericht Lagebericht im Einzelabschluss Konzernlagebericht IV Zwischenberichterstattung Einführung Verpflichtete Unternehmen Bestandteile der Zwischenberichterstattung nach dem WpHG Inhalt und Umfang der Zwischenberichterstattung nach IAS Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden in Zwischenberichten V Bilanzanalyse Vorbemerkungen Bilanzpolitik Ansatz und Ablauf der Bilanzanalyse Bilanzanalyse im Einzelnen (Kennzahlenanalyse) Besonderheiten bei der Analyse von Konzernabschlüssen Teil F Rechtsformspezifische Besonderheiten I Einführung II Bilanzierung der GmbH & Co. KG Gesellschaftsrechtliche Grundlagen sowie Organisationsstrukturmerkmale Handelsbilanz Steuerbilanz III Bilanzierung der GmbH & Still Gesellschaftsrechtliche Grundlagen und Organisationsstrukturmerkmale Handelsbilanz Steuerbilanz XIV

6 IV Besonderheiten bei der KGaA Gesellschaftsrechtliche Vorgaben Handelsrechtliche Bilanzierungsprobleme Steuerliche Besonderheiten Teil G Bilanzierung von aperiodischen Vorgängen I Einführung II Sachgründung und Sachkapitalerhöhung Rechtliche Grundlagen Bilanzielle Folgerungen Steuerliche Grundfragen bei der Sachgründung III Ausscheiden von Gesellschaftern und Realteilung Rechtliche Grundlagen Bilanzielle Folgen des Ausscheidens von Gesellschaftern Steuerliche Fragen des Ausscheidens von Gesellschaftern IV Grundfragen der Bilanzierung von Umstrukturierungen Rechtliche Grundfragen der Umstrukturierungen Umstrukturierungen als Tauschgeschäfte Grundlagen der Bilanzierung bei übertragendem und aufnehmendem Rechtsträger V Formwechsel von Gesellschaften Rechtliche Grundlagen Bilanzielle Folgen Steuerliche Folgen des Rechtsformwechsels VI Verschmelzung von Gesellschaften Rechtliche Grundlagen Bilanzierung der Verschmelzung Steuerbilanzen bei der Verschmelzung VII Bilanzierung bei Spaltung Rechtliche Grundlagen der Spaltung Bilanzielle Folgen Steuerliche Grundfragen der Spaltung VIII Überschuldungsstatus Überblick Überschuldungsstatus Bilanzielle Sanierungsmaßnahmen XV

7 IX Insolvenz Überblick Externe Rechnungslegung vor Verfahrenseröffnung Rechnungslegung bei Verfahrenseröffnung Rechnungslegung während des Insolvenzverfahrens Abschlussprüfung, Feststellung und Publizität Steuerrechtliche Gewinnermittlung im Insolvenzverfahren Rechnungslegung bei Beendigung des Verfahrens X Liquidation von Gesellschaften Rechtliche Grundlagen der Liquidation Bilanzielle Folgerungen Steuerliche Grundfragen Literaturverzeichnis Stichwortregister XVI