5.7.1 Lohnsteuer. Folie 1 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

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1 5.7.1 Lohnsteuer Folie 1 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

2 5.7.1 Lohnsteuer Erhebungsform der Einkommensteuer von den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit gem. 19 EStG. 38 bis 42f EStG Lohnsteuer = (Einkommen-)Steuerabzug vom Arbeitslohn Folie 2 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

3 Rechtsgrundlagen Folie 3 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

4 Rechtsgrundlagen Die wichtigsten Bestimmungen über die Besteuerung des Arbeitslohns sind enthalten: EStG ( 8, 9, 9a, 19, 19a, ff., 46) EStDV LStDV außerdem 5. Vermögensbildungsgesetz Sozialgesetzbuch Solidaritätszuschlagsgesetz Sachbezugsverordnung Verordnung über die elektr. Übermittlung der LSt- Anmeldung Folie 4 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

5 Rechtsgrundlagen Verwaltungsanweisungen (keine Rechtsgrundlage): EStR LStR Folie 5 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

6 Begriff des Arbeitnehmers und Arbeitgebers Folie 6 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

7 Begriff des Arbeitnehmers... Arbeitnehmer ( 1 LStDV) Personen oder Rechtsnachfolger dieser Personen, die in öffentlichem oder privaten Dienstverhältnis sind oder waren und hieraus Arbeitslohn beziehen. Dienstverhältnis = Angestellter schuldet dem Arbeitgeber seine Arbeitskraft - in Organisation des Arbeitgebers fest eingebunden - Leitung durch Arbeitgeber - Weisungsgebunden Folie 7 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

8 Begriff des Arbeitnehmers... Dienstverhältnis unter nahe Angehörigen (R 4.8 Abs. 1 EStR, H 4.8 EStH Ein Dienstverhältnis unter nahen Angehörigen ist steuerlich anzuerkennen, wenn aus den Gesamtumständen erkennbar ist, dass es zwischen den Beteiligten ernsthaft gewollt und wie unter Fremden Dritten durchgeführt wird. Arbeitsvertrag mit angemessener Vergütung die laufend gezahlt wird buchmäßig erfasst wird Folie 8 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

9 Begriff des Arbeitgebers Arbeitgeber ( 1 Abs. 2 LStDV) Öffentliche Körperschaft Unternehmer Haushaltsvorstand zivilrechtlich ( 611 ff. BGB) wirtschaftlich Folie 9 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

10 Lohnsteuerkarte (neu: Lohnsteuerabzugsmerkmale) Folie 10 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

11 Lohnsteuerabzugsmerkmale Mit der Ausstellung der Lohnsteuerkarten waren bis 2010 die Gemeinden betraut, da diese in den Melderegistern alle benötigten Daten vorhielten und 2012 galt die Lohnsteuerkarte 2010 weiter gilt die Lohnsteuerkarte 2010 weiter, soweit nicht das ElStAM-Verfahren angewandt wird. ElStAM = elektronische Steuer-Abzugs-Merkmale Ab 12/2013 ist das ElStAM-Verfahren anzuwenden. Folie 11 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

12 Lohnsteuerabzugsmerkmale Lohnsteuerklassen ( 38b EStG) Berücksichtigung von ESt-Tarif, Frei-/Pauschbeträgen beim LSt-Abzug I II unbeschränkt est-pflichtig + ledig oder verheiratet, aber dauernd getrennt lebend oder beschränkt steuerpflichtig wie I, aber Entlastungsbetrag für Alleinerziehende Folie 12 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

13 Lohnsteuerabzugsmerkmale Lohnsteuerklassen ( 38b EStG) III - V verheiratet beide unbeschränkt est-pflichtig nicht dauernd getrennt lebend III Alleinverdiener oder Ehegatte V Gnadensplitting bei Verwitweten IV beide beziehen Arbeitslohn V wie IV, aber Antrag, dass anderer Ehegatte III Folie 13 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

14 Lohnsteuerabzugsmerkmale Lohnsteuerklassen ( 38b EStG) VI nebeneinander Arbeitslohn von mehreren Arbeitgebern oder LSt-Abzugsmerkmale liegen durch Verschulden des Arbeitnehmers nicht vor Folie 14 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

15 Lohnsteuerabzugsmerkmale Freibetrag ( 39a Abs. 1 und 2 EStG) LSt-Ermäßigungsantrag (amtlicher Vordruck) 1. Werbungskosten > Werbungskosten-Pauschbetrag 2. Sonderausgaben > Sonderausgaben-Pauschbetrag 3. außergewöhnliche Belastungen 4. Behinderten-Pauschbeträge 5a) Verlustabzug 5b) bestimmte negative Einkünfte 5c) haushaltsnahe Dienstleistungen 6. Kinderfreibeträge 8. Entlastungsbetrag für Alleinerziehende Frist d. Vj. bis der lfd. Jahres Folie 15 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

16 Lohnsteuerabzugsmerkmale Freibetrag ( 39a Abs. 1 und 2 EStG) Folgen: Steuerminderungen werden bereits beim LSt-Abzug berücksichtigt zwingend Veranlagung ( 46 Abs. 2 S. 4 EStG) Folie 16 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

17 Systematik der Ermittlung der Lohnsteuer - Bestandteile des Arbeitslohns - Höhe der Lohnsteuer - Lohnsteuerabzug für beschränkt und unbeschränkt steuerpflichtige Arbeitnehmer Folie 17 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

18 Arbeitslohn: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Einnahmen, die durch ein gegenwärtiges früheres zukünftiges Arbeitsverhältnis veranlasst sind. Auf die genaue Bezeichnung oder die Form der Zahlung kommt es nicht an. Folie 18 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

19 Einnahmen Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns = alle Güter die in Geld oder Geldeswert bestehen ( 8 Abs. 1 EStG). Unerheblich, ob Geld- oder Sachbezüge gewährt werden einmalige oder laufende Bezüge gewährt werden ein Rechtsanspruch auf die Bezüge besteht. auch Geld- und Sachbezüge, die nur zu bestimmten Anlässen nur aus bestimmten Gründen gezahlt werden zählen zum Arbeitslohn Folie 19 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

20 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Kein Arbeitslohn: Beiträge des Arbeitgebers an Versorgungseinrichtungen, die dem Arbeitnehmer keinen Rechtsanspruch auf Versorgung gewähren. Folie 20 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

21 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Veranlassung durch ein Arbeitsverhältnis = Gegenleistung für das zur Verfügung stellen der Arbeitskraft. Folie 21 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

22 Beispiel Arbeitslohn: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns S. ist Beamtenanwärter und erhält während seiner Ausbildung vom Dienstherrn einen Unterhaltszuschuss, dessen Höhe sich nach der jeweiligen Laufbahn richtet. Folie 22 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

23 Beispiel Arbeitslohn: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Der Unterhaltszuschuss ist Arbeitslohn. Er wird dafür gezahlt, dass S. Im Rahmen seines Ausbildungsverhältnisses dem Dienstherrn seine Arbeitskraft zur Verfügung stellt. Der Unterhaltszuschuss zählt zu den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit ( 19 EStG). Auf die Bezeichnung der Zahlung kommt es nicht an. Folie 23 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

24 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Lohn von Dritten ebenfalls Arbeitslohn, soweit die Zahlungen durch das Arbeitsverhältnis veranlasst sind. Freiwillige Zahlungen von Dritten (z.b. Kunden), z.b. wie Trinkgelder, sind gem. 3 Nr. 51 EStG steuerfrei. Folie 24 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

25 Ergebnisabhängige Zahlungen Als Arbeitslohn gezahlte Tantiemen Gratifikationen Provisionen sind sonstige Bezüge Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Sie sind im Zeitpunkt des Zuflusses zu versteuern. Folie 25 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

26 Ergebnisabhängige Zahlungen Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Tantiemen Bemessung nach dem Gewinn oder Umsatz Rechtsanspruch entsteht im Zeitpunkt der Bilanzerstellung Zufluss bei Auszahlung an Arbeitnehmer Folie 26 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

27 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Beispiel Tantieme: R ist Angestellter. Lt. Arbeitsvertrag hat er, neben seinem monatlichen Festgehalt, Anspruch auf eine einmalige jährliche Sonderzahlung in Höhe von 1% des Unternehmensgewinns. Die Sonderzahlung für 01 wird zusammen mit dem Märzgehalt des Jahres 02 ausgezahlt. Folie 27 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

28 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Beispiel Tantieme: Es handelt sich um eine Tantieme, die im Jahr des Zuflusses, also mit dem Märzgehalt 02, zu versteuern ist. Die Tantieme ist als Arbeitslohn in voller Höhe steuerpflichtig. Folie 28 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

29 Ergebnisabhängige Zahlungen Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Gratifikationen Sondervergütungen i.d.r. kein Rechtsanspruch Zufluss bei Auszahlung an Arbeitnehmer Folie 29 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

30 Ergebnisabhängige Zahlungen Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Provisionen, sind Arbeitslohn, wenn sie Entgelt im Rahmen des aktuellen Arbeitsverhältnisses aufgrund eines früheren Arbeitsverhältnisses Im Hinblick eines zukünftigen Arbeitsverhältnisses geleistete Tätigkeit sind. Folie 30 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

31 Beispiel Provisionen: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns K ist als Bürokaufmann angestellt. Für den Abschluss von Bausparverträgen erhält er von seinem Arbeitgeber Provisionen, deren Höhe nach der Höhe der abgeschlossenen Verträge bemessen wird. Folie 31 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

32 Beispiel Provisionen: K erhält die Provision im Rahmen ihres Arbeitsverhältnisses Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Die Provision gehört daher zum lst-pflichtigen Arbeitslohn. Folie 32 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

33 Sachbezüge: ( 8 Abs. 2 EStG; R 8.1 LStR) Freier oder verbilligter Bezug von Wohnung Verpflegung Waren Dienstleistungen sonstige Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Zinsersparnis durch verbilligte Kredite Kfz- / Telefongestellung Forderungsverzicht des Arbeitgebers Folie 33 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

34 Freigrenze bei Sachbezügen: (R 8.1 Abs. 3 LStR) Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns bleiben lst-frei soweit sie insgesamt 44 /Monat nicht übersteigen ( 8 Abs. 2 S. 9 EStG) kein Freibetrag! Ab 44,01 gesamter Sachbezug lstpflichtig Freigrenze gilt aber für jedes einzelne Arbeitsverhältnis Folie 34 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

35 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Aufmerksamkeiten: Sachzuwendungen, die dem Arbeitnehmer oder seinem Angehörigen zu einem persönlichen Ereignis gewährt werden, bis zu einem Wert von 40,00 lst-frei (R 19.6 Abs. 1 S. 2 LStR) Getränke und Genussmittel zum Verzehr im Betrieb kein Arbeitslohn (R 19.6 Abs. 2 LStR) Folie 35 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

36 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Höhe der Sachzuwendungen ( 8 Abs. 2 und 3 EStG): 8 Abs. 2 S. 1 EStG der am Abgabeort übliche Endpreis der Ware oder Dienstleistung einschließlich USt und sonstiger Preisbestandteile gemindert um übliche Preisnachlässe 8 Abs. 3 EStG für Kunden hergestellte Ware der Preis für den fremden Letztverbraucher gemindert um Arbeitnehmerrabatt Geldwerte Vorteile sind steuerfrei, wenn sie im Kalenderjahr nicht übersteigen Folie 36 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

37 Geldwerter Vorteil: ( 8 Abs. 3 EStG, R 8.2 Abs. 2 LStR) Endpreis - 4% Arbeitnehmerrabatt = Geldwert - gezahltes Entgelt = Geldwerter Vorteil - max Rabattfreibetrag = steuerpflichtiger Bezug Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Folie 37 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

38 Beispiel Sachbezug: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns H. ist Arbeitnehmer bei einem Automobilhersteller. Dort erwirbt er einen Pkw zum Preis von Ein betriebsfremder Erwerber hätte bezahlen müssen. H. hat dieses Jahr noch keine Arbeitnehmerrabatte erhalten. Folie 38 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

39 Beispiel Sachbezug: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Endpreis % Arbeitnehmerrabatt = Geldwert gezahltes Entgelt = Geldwerter Vorteil max Rabattfreibetrag = steuerpflichtiger Bezug Folie 39 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

40 Sachbezugsverordnung: (R 8.1 Abs. 4 LStR) Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns gilt bei freier Verpflegung (Pauschalierung gem. 40 Abs. 2 Nr. 1 EStG möglich) Unterkunft Wohnung statt Endpreis, gelten die in der Sachbezugsverordnung ( 17 Abs. 1 Nr. 3 SGB IV) festgesetzten Werte gilt auch für nicht sozialversicherungspflichtige Arbeitnehmer Folie 40 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

41 Freies Wohnen: (R 8.1 Abs LStR) Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Wohnung (in sich geschlossene Einheit von Räumen mit Wasserversorgung, Toilette, Kochgelegenheit) oder Unterkunft Miete Mietnebenkosten = ortsüblicher Mietwert = ortsüblicher Vergleichswert Ausnahmen bei Jugendlichen und Auszubildenden! Folie 41 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

42 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Beispiel Wohnung: G bekommt aufgrund seines Arbeitsvertrags eine Werkswohnung inkl. Nebenkosten kostenlos zur Verfügung gestellt. Außerdem erhält er arbeitstäglich ein Frühstück und ein Abendbrot kostenlos. Folie 42 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

43 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Beispiel Wohnung: Für die Wohnung ist die marktübliche Miete anzusetzen. Für Frühstück und Abendbrot sind die Sachbezüge lt. Sachbezugsverordnung anzusetzen. Folie 43 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

44 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Beispiel Unterkunft: A wohnt kostenlos im Haus seines Arbeitgebers in einem möblierten Zimmer. Küche und Toilette kann er mit 3 anderen Mitbewohnern nutzen. Folie 44 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

45 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Beispiel Unterkunft: Es handelt sich um eine Unterkunft und keine Wohnung (da keine eigene Küche/Toilette), daher sind der Sachbezugswert anzusetzen. Folie 45 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

46 Dienstwagenüberlassung: ( 8 Abs. 2 EStG; R 8.1 Abs. 9 LStR) Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns für betriebliche Zwecke steuerfrei Geldwerter Vorteil für die Nutzung für Privatfahrten lstpflichtig Folie 46 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

47 Geldwerter Vorteil bei Dienstwagenüberlassung: 2 Ermittlungsmethoden (R 8.1 Abs. 9 LStR): Anteil an den Gesamtkosten - Aufzeichnung der Gesamtkosten pro Fahrzeug + - Fahrtenbuch Pauschale %-Sätze - 1% der inländischen Bruttolistenpreises / Monat - 0,03% des inländischen Bruttolistenpreises für Fahrten Wohnung Arbeitsstätte / Monat (Pauschalierung gem. 40 Abs. 2 S. 2 EStG möglich) auch für Teilmonate! Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Folie 47 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

48 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Beispiel BLP: R benutzt für seine Privatfahrten den Dienstwagen (Nettolistenpreis ). An 180 Tagen im Jahr fährt er mit dem Dienstwagen auch zur Arbeit (Einfache Entfernung 20 km). Folie 48 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

49 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Beispiel BLP: Nettolistenpreis USt = Bruttolistenpreis Privatfahrten 1% v. BLP x 12 Monate Fahrten Wohnung-Arbeitsstätte 0,03% v. BLP x 20 km x 12 Monate Geldwerter Vorteil Folie 49 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

50 Betriebsveranstaltungen: (R 19.5 LStR) Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Betriebsausflüge Weihnachtsfeier Jubiläumsfeier grds. lst-pflichtige Zuwendungen an beteiligte Arbeitnehmer Freigrenze 110 pro Teilnehmer, wenn üblich (Pauschalierung gem. 40 Abs. 2 Nr. 2 EStG möglich) Folie 50 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

51 Beispiel Betriebsveranstaltung: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns An einer Betriebsveranstaltung nehmen 30 Arbeitnehmer teil. 10 Arbeitnehmer werden von ihren Ehegatten begleitet. Die Gesamtaufwendungen des Arbeitgebers für die Betriebsveranstaltung betragen Folie 51 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

52 Beispiel Betriebsveranstaltung: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Der Gesamtbetrag ist auf alle Teilnehmer aufzuteilen / 40 Teilnehmer = 110 / Teilnehmer Für Arbeitnehmer ohne Begleitperson ist die Veranstaltung steuerfrei. Bei Arbeitnehmern mit Begleitperson liegt steuerpflichtiger Arbeitslohn in Höhe von 220 vor, da die Freigrenze von 110 überschritten wurde. (Pauschalversteuerung nach 40 Abs. 2 Nr. 2 EStG möglich) Folie 52 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

53 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Zukunftssicherung: ( 3 Nr. 62, 2 Abs. 2 Nr. 3 LStDV; R 3.62 LStR) steuerfrei, wenn aufgrund einer gesetzlichen Verpflichtung - insbesondere, Arbeitgeberanteil an gesetzlicher SV - Zuschüsse zur privaten KV/PV/RV (max. gesetzl. Betrag) (Bescheinigung der Versicherung über Zweckbestimmung) Übernahme der SV-Beiträge durch Arbeitgeber = steuerpflichtiger Arbeitslohn alle anderen Zuschüsse und Zahlungen für die Zukunftssicherung sind steuerpflichtiger Arbeitslohn Folie 53 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

54 Beispiel Zukunftssicherungsleistungen: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Der Arbeitgeber schließt mit einer Versicherungsgesellschaft einen Lebensversicherungsvertrag auf das Leben seines Arbeitnehmers ab. Berechtigt ist der Arbeitnehmer bzw. seine Angehörigen. Folie 54 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

55 Beispiel Zukunftssicherungsleistungen: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Es handelt sich um steuerpflichtige Leistungen des Arbeitgebers zur Absicherung seines Arbeitnehmers. Folie 55 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

56 Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Direktversicherung ( 1 Abs. 1 BetrAVG): vom Arbeitgeber geleistete Prämien = steuerfreier Arbeitslohn in den Grenzen des 3 Nr. 63 EStG Arbeitnehmer muss später Leistungsbezug aus Direktversicherung versteuern (Pauschalversteuerung nach 40b Abs. 1 EStG möglich) Folie 56 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

57 Beispiel Pensionsrückstellung: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Der Arbeitgeber bildet in seiner Bilanz zum Pensionsrückstellungen für die Pensionszusage an seine Arbeitnehmer. Folie 57 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

58 Beispiel Pensionsrückstellung: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Dem Arbeitnehmer fließt bei Bildung der Rückstellung kein Arbeitslohn zu. Erst wenn der Arbeitnehmer die im Vertrag vereinbarten Bedingungen erfüllt, kann es zu einer Versteuerung beim Arbeitnehmer kommen. Die spätere Auszahlung ist dann als begünstigter Versorgungsbezug ( 19 Abs. 2 EStG; Versorgungsfreibetrag + Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag) steuerpflichtig ( 2 Abs. 2 Nr. 2 LStDV). Folie 58 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

59 Beispiel Pensionsrückstellung: Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Dem Arbeitnehmer fließt bei Bildung der Rückstellung kein Arbeitslohn zu. Erst wenn der Arbeitnehmer die im Vertrag vereinbarten Bedingungen erfüllt, kann es zu einer Versteuerung beim Arbeitnehmer kommen. Die spätere Auszahlung ist dann als begünstigter Versorgungsbezug ( 19 Abs. 2 EStG; Versorgungsfreibetrag + Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag) steuerpflichtig ( 2 Abs. 2 Nr. 2 LStDV). Folie 59 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

60 Versorgungsbezüge: ( 19 Abs. 2 EStG) grds. steuerpflichtiger Arbeitslohn ( 2 Abs. 2 Nr. 2 LStDV) steuerfrei ( 19 Abs. 2 S. 1 EStG) Versorgungsfreibetrag Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag Systematik der Ermittlung der LSt - Bestandteile des Arbeitslohns Folie 60 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

61 Entstehung der Lohnsteuer Systematik der Ermittlung der LSt - Höhe der Lohnsteuer = Zeitpunkt in dem der Arbeitslohn dem Arbeitnehmer zugeflossen ist Lfd. Arbeitslohn: Sonstige Bezüge: Kalenderjahr, in dem der Lohnzahlungszeitraum endet Kalenderjahr des Zuflusses ( 11 Abs. 1 S. 4 i.v.m. 38a Abs. 1 S und 40 Abs. 3 S. 2 EStG). Folie 61 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

62 Entstehung der Lohnsteuer Systematik der Ermittlung der LSt - Höhe der Lohnsteuer Arbeitslohn ist zugeflossen, sobald der Arbeitnehmer wirtschaftlich darüber verfügen kann. - Auszahlung - Verrechnung - Gutschrift - Übergabe eines Schecks - Aufrechnung mit sonstigen Forderungen Folie 62 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

63 Laufender Arbeitslohn Laufender Arbeitslohn im Lohnzahlungszeitraum hochgerechnet auf einen Jahresarbeitslohn Lohnzahlungszeitraum Monat = x 12 Woche = x 360/7 Tag = x Systematik der Ermittlung der LSt - Höhe der Lohnsteuer Folie 63 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

64 Laufender Arbeitslohn Systematik der Ermittlung der LSt - Höhe der Lohnsteuer Hochgerechneter Jahresarbeitslohn - Versorgungsfreibetrag ( 19 Abs. 2 EStG) - Altersentlastungsbetrag ( 24a EStG) - Freibetrag lt. ElStAM ( 39a Abs. 1 EStG) + Hinzurechnungsbetrag ( 39a Abs. 1 S. 1 Nr. 7 EStG) = verminderte/erhöhte hochgerechnete Jahresarbeitslohn Folie 64 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

65 Laufender Arbeitslohn Systematik der Ermittlung der LSt - Höhe der Lohnsteuer verminderte/erhöhte hochgerechnete Jahresarbeitslohn - RV/KV/PV-Beiträge ( 39b Abs. 2 S. 5 Nr. 3 EStG) bei Steuerklasse I bis V - Arbeitnehmer-Pauschbetrag ( 9a S. 1 Nr. 1a EStG) oder - bei Versorgungsbezügen ( 9a S. 1 Nr. 1b EStG) - Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag ( 19 Abs. 2 EStG) - Sonderausgaben-Pauschbetrag ( 10c S. 1 EStG) Folie 65 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

66 Systematik der Ermittlung der Lst - Lohnsteuerabzug für... Lohnsteuerabzug für beschränkt und unbeschränkt steuerpflichtige Arbeitnehmer ( 39 EStG) für die Durchführung des LSt-Abzugs werden auf Veranlassung des Arbeitnehmers LSt-Abzugsmerkmale gebildet. gesonderte Feststellung gem. 179 Abs. 1 AO Folie 66 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

67 Systematik der Ermittlung der Lst - Lohnsteuerabzug für... Lohnsteuerabzug für beschränkt und unbeschränkt steuerpflichtige Arbeitnehmer ( 39 EStG) Zuständigkeit für Lohnsteuerabzugsmerkmale Unbeschränkt est-pflichtig gem. 1 Abs. 1 EStG = Wohnsitz-FA Unbeschränkt est-pflichtig gem. 1 Abs EStG oder beschränkt est-pflichtig = Betriebsstätten-FA Folie 67 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

68 Pauschalierung der Lohnsteuer - Nacherhebung der Lohnsteuer - Kraftfahrzeuggestellung und Fahrtkostenersatz - Teilzeitbeschäftigte und geringfügig Beschäftigte - Bestimmte Zukunftssicherungsleistungen Folie 68 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

69 Pauschalierung der LSt Pauschalierung ( 40 Abs. 3 EStG) Arbeitgeber hat die pauschale Steuer zu übernehmen Arbeitgeber ist Schuldner Auf Arbeitnehmer abgewältze pauschale Steuer gilt als zugeflossener Arbeitslohn und mindert nicht die BMG 40b EStG Pauschal versteuerter Arbeitslohn wird bei der Ermittlung der Einkünfte für die ESt-Veranlagung nicht berücksichtigt Pauschale LSt nicht auf ESt anrechenbar Folie 69 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

70 Pauschalierung der LSt Pauschalierung ( 40 Abs. 3 EStG) Arbeitgeber hat die pauschale Steuer zu übernehmen Arbeitgeber ist Schuldner Auf Arbeitnehmer abgewälzte pauschale Steuer gilt als zugeflossener Arbeitslohn und mindert nicht die BMG 40b EStG Pauschal versteuerter Arbeitslohn wird bei der Ermittlung der Einkünfte für die ESt-Veranlagung nicht berücksichtigt Pauschale LSt nicht auf ESt anrechenbar Folie 70 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

71 Nacherhebung der Lohnsteuer Pauschalierung der LSt - Nacherhebung der LSt Arbeitgeber hat LSt nicht vorschriftsmäßig einbehalten durchschnittlicher Steuersatz unter Zugrundelegung der durchschnittlichen Jahresarbeitslöhne/-lohnsteuer Achtung: Übernahme der LSt durch den Arbeitgeber ist geldwerter Vorteil Folie 71 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

72 Kfz-Gestellung und Fahrtkostenersatz 40 Abs. 2 S. 2 EStG Pauschale Besteuerung Geldwerter Vorteil für Fahrten Wohnung Arbeitsstätte bei Dienstwagenüberlassung Zuschüsse zu Aufwendungen für Fahrten Wohnung Arbeitsstätte max. Höhe der Werbungskosten ( 9 EStG) Voraussetzung: zzgl. zum bereits geschuldeten Arbeitslohn Pauschalsteuersatz 15 % Pauschalierung der LSt - Kfz-Gestellung und Fahrtkostenersatz Folie 72 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

73 Pauschalierung der LSt - Kfz-Gestellung und Fahrtkostenersatz Beispiel: Nettolistenpreis USt = Bruttolistenpreis Privatfahrten 1% v. BLP x 12 Monate Fahrten Wohnung-Arbeitsstätte 0,03% v. BLP x 20 km x 12 Monate Pauschalversteuerung 15 Tage x 20 km x 0,30 x 12 Monate Pauschale Steuer = 162 Geldwerter Vorteil Folie 73 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

74 Pauschalierung der LSt - Teilzeitbeschäftigte und... Teilzeitbeschäftigte ( 40a Abs. 1 EStG) Kurzfristige Beschäftigte gelegentlich nicht mehr als 18 zusammenhängende Arbeitstage Stundenlohn max. 12 ( 40a Abs. 4 EStG) durchschnittlicher Arbeitslohn max. 62 /Tag oder zu einem unvorhersehbaren Zeitpunkt sofort erforderlich Pauschalsteuersatz von 25% LSt Folie 74 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

75 geringfügig Beschäftigte ( 40a Abs. 2 EStG) Pauschalierung der LSt - und geringfügig Beschäftigte Minijob 2% einheitliche Pauschalsteuer (einschließlich SolZ + KiSt) Bundesknappschaft zuständig ( 40a Abs. 6 EStG) Folie 75 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

76 Bestimmte Zukunftssicherungsleistungen 40b EStG Pauschalierung der LSt - Bestimmte Zukunftssicherungsleistungen Zuwendungen an eine Pensionskasse für eine nicht kapitalgedeckte betriebliche Altersversorgung max /Kalenderjahr aus seinem ersten Dienstverhältnis Pauschalsteuersatz von 20% Folie 76 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

77 Beispiel Direktversicherung: Pauschalierung der LSt - Bestimmte Zukunftssicherungsleistungen Der Arbeitgeber leitet jeden Monat folgende Beiträge an die Direktversicherung. für 3 Arbeitnehmer jeweils 200 für 22 Arbeitnehmer jeweils 150 für 18 Arbeitnehmer jeweils 75 Die Verträge wurden vor dem geschlossen. Folie 77 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

78 Beispiel Direktversicherung: Pauschalierung der LSt - Bestimmte Zukunftssicherungsleistungen Der Arbeitgeber kann für die 3 Arbeitnehmer mit monatlichen Beiträge von 200 nur = 146 /Monat pauschal versteuern. Auch wenn im Rahmen einer Zusammenrechnung mit anderen Arbeitnehmern auf jeden einzelnen > 179 /Monat entfällt, ist für diese 3 Arbeitnehmer eine pauschale Besteuerung nicht im vollen Umfang möglich, da der Höchstbetrag übersteigt. Individuelle Versteuerung des übersteigenden Betrages von 648 /Jahr. Folie 78 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

79 Beispiel Direktversicherung: Pauschalierung der LSt - Bestimmte Zukunftssicherungsleistungen 22 Arbeitnehmer mit 150 /Monat = /Jahr = Arbeitnehmer mit 75 /Monat = 900 /Jahr = Summe für 40 Arbeitnehmer = Durchschnittlicher Jahresbeitrag je Arbeitnehmer = < Pauschalsteuersatz von 20% Folie 79 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

80 Beispiel Unfallversicherung: Pauschalierung der LSt - Bestimmte Zukunftssicherungsleistungen Der Arbeitgeber hat die bei ihm beschäftigten Arbeitnehmer gegen Unfall versichert. Er zahlt dafür pro Person 55 im Jahr. Folie 80 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

81 Beispiel Unfallversicherung: Da der Jahresbetrag von 62 nicht überschritten ist, kann der Arbeitgeber die Leistungen pauschal versteuern. Der Pauschalsteuersatz beträgt 20%. 40 Abs. 3 EStG Pauschalierung der LSt - Bestimmte Zukunftssicherungsleistungen Folie 81 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

82 Zukünftige Versorgungsbezüge: Pauschalierung der LSt - Bestimmte Zukunftssicherungsleistungen Sonderzahlungen an Pensionsfonds, Pensionskasse, Direktversicherung aus Anlass des Ausscheidens aus / Wechsels der betrieblichen Altersversorgung Der Pauschalsteuersatz beträgt 15%. 40b Abs. 4 EStG Folie 82 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

83 Pflichten des Arbeitgebers - Aufzeichnungspflicht Lohnkonto - Anmeldung und Abführung der Lohnsteuer - Lohnsteuerbescheinigung Folie 83 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

84 Lohnkonto: ( 41 EStG, 4 LStDV) Pflichten des Arbeitgebers - Aufzeichnungspflicht Lohnkonto Der Arbeitgeber hat am Ort der Betriebsstätte für jeden Arbeitnehmer und jedes Kalenderjahr ein Lohnkonto zu führen. Vorname und Familienname Geburtstag Wohnort allgemeine Besteuerungsmerkmale Jahresfreibetrag (Monats-, Wochen-, Tagesbetrag) Evtl. Freistellungsbescheinigung Angaben zum Versorgungsfreibetrag und Zuschlag Folie 84 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

85 Pflichten des Arbeitgebers - Aufzeichnungspflicht Lohnkonto Lohnkonto: Bei jeder Lohnabrechnung ( 41 EStG; 4 Abs. 2 LStDV) 1. Tag der Lohnzahlung / Lohnzahlungszeitraum 2. Lohnzahlungsunterbrechungen 3. Arbeitslohn, getrennt nach Barlohn/Sachbezügen, und die darauf entfallende LSt 4. Steuerfreie Bezüge 5. Bezüge, die nach DBA steuerfrei sind 6. außerordentliche Einkünfte 8. pauschal besteuerte Bezüge Folie 85 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

86 Lohnsteueranmeldung: ( 41a EStG) Pflichten des Arbeitgebers - Anmeldung und Abführung der LSt durch Arbeitgeber spätestens am 10. Tag nach Ablauf des LSt- Anmeldezeitraums beim Betriebsstätten-Finanzamt einzubehaltende und abzuführende LSt Nach amtlich vorgeschriebenen Datensatz per DFÜ zu übermitteln und abzuführen Folie 86 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

87 Lohnsteueranmeldezeitraum: ( 41a Abs. 2 EStG) Pflichten des Arbeitgebers - Anmeldung und Abführung der LSt Grunds. = Monat Abzuführende LSt für vorangegangenes Jahr > 1.000, max = Kalendervierteljahr <= = Kalenderjahr Folie 87 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

88 Pflichten des Arbeitgebers - Lohnsteuerbescheinigung Lohnsteuerbescheinigung ( 41b EStG) bei Beendigung des Dienstverhältnisses Ende des Kalenderjahres bis spätestens zum des Folgejahres nach amtlich vorgeschriebenen Datensatz zu übermitteln etin gem. 41b Abs. 2 EStG bzw. Identifikationsnummer ( 139b AO) Folie 88 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

89 Pflichten des Arbeitgebers - Lohnsteuerbescheinigung Lohnsteuerbescheinigung Name und Vorname Geburtsdatum Anschrift Elektr. LSt-Abzugsmerkmale Finanzamt, an das die LSt abgeführt wurde Dauer des Arbeitsverhältnisses sowie Anzahl der Unterbrechungen der Lohnfortzahlung Art und Höhe des gezahlten Arbeitslohns Die einbehaltene LSt, den SolZ und die KiSt... Folie 89 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

90 Haftung des Arbeitgebers Folie 90 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

91 Haftung des Arbeitgebers Haftung des Arbeitgebers ( 42d EStG) Der Arbeitgeber haftet für LSt, 1. die er einzubehalten und abzuführen hat, 2. die er beim LSt-Jahresausgleich zu Unrecht erstattet hat 3. die auf Grund fehlerhafter Angaben im Lohnkonto / in der LSt-Bescheinigung verkürzt wird Folie 91 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

92 Haftung des Arbeitgebers Haftung des Arbeitgebers ( 42d EStG) Der Arbeitgeber haftet nicht für LSt, aufgrund des Wegfalls der Voraussetzungen für eine günstigeren Steuerklasse / Kinderfreibeträge, die der Arbeitnehmer ihm nicht anzeigt unzutreffende Ermittlung eines Freibetrags als Lohnsteuerabzugsmerkmal der Arbeitgeber dem Finanzamt angezeigt hat, dass der geschuldete Barlohn zur Deckung der LSt nicht ausreicht / der Arbeitnehmer keinen Lohn mehr bezieht / die LSt- Bescheinigung bereits übermittelt wurde Folie 92 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

93 Haftung des Arbeitgebers Haftung des Arbeitgebers ( 42d EStG) Arbeitgeber und Arbeitnehmer haften gesamtschuldnerisch ob Arbeitnehmer zur ESt veranlagt wird unerheblich für Haftung Aber nur, wenn LSt nicht vorschriftsmäßig einbehalten wurde wenn die einbehaltene LSt nicht vorschriftsmäßig angemeldet wurde Folie 93 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

94 Lohnsteuer-Außenprüfung Folie 94 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)

95 Lohnsteuer-Außenprüfung 42f EStG zuständig ist das Betriebsstätten Finanzamt Mitwirkungspflicht des Arbeitgebers 200 AO Arbeitnehmer - jede gewünschte Auskunft über Art und Höhe ihrer Einnahmen - auf Verlangen Bescheinigungen für den Lohnsteuerabzug sowie Belege über bereits entrichtete Lohnsteuer auch, wenn streitig, ob Arbeitnehmer Folie 95 Stand Petra Grabowski, Steuerberaterin, Diplom-Betriebswirtin (FH)