Inhaltsverzeichnis. Vorwort 2. Auflage... Inhaltsübersicht... Abbildungsverzeichnis... Abkürzungsverzeichnis...

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1 Inhaltsübersicht Vorwort 2. Auflage Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V IX XV XIX 1 Regelungsgrundlagen Kurzfristige Mitarbeitervergütungen Betriebliche Altersversorgung Andere langfristige Mitarbeitervergütungen Leistungen bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses Einordnung und Gestaltung von Mitarbeiterleistungen im deutschen Rechtskreis IASB Projekt zur Überarbeitung von IAS Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis

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3 Inhaltsverzeichnis Vorwort 2. Auflage... Inhaltsübersicht... Abbildungsverzeichnis... Abkürzungsverzeichnis... V VII XV XIX 1 Regelungsgrundlagen Entwicklung von IAS Interpretationen zu IAS EU-Endorsement Zielsetzung und Anwendungsbereich Erstmalige Anwendung Kurzfristige Mitarbeitervergütungen Definitionen Bilanzierung und Bewertung Bilanzierungsgrundsätze Vergütung für Abwesenheit Gewinn- und Erfolgsbeteiligungspläne Anhangangaben Betriebliche Altersversorgung Beitragsdefinierte- versus leistungsdefinierte Pläne Bilanzierung beitragsdefinierter Pläne Grundlagen Laufender Pensionsaufwand Nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand Rückstellungen Darstellung im Jahresabschluss Ausweis Anhangangaben Bilanzierung und Bewertung leistungsdefinierter Pläne Vorbemerkungen Wesen von Aufwand und Verpflichtung leistungsdefinierter Pläne Grundsätze der Verpflichtungsmessung Stichtagsbewertung Einzelbewertung? Bilanzierungssystematik von IAS Saldierung von Pensionsverpflichtung und Planvermögen Pensionsaufwand determiniert Pensionsrückstellung Bewertung der Pensionsverpflichtung Versicherungsmathematische Bewertungsverfahren

4 Überblick Projected Unit Credit Method Attribution von Pensionsleistungen auf Rechnungsperioden Rechnungsgrundlagen Demographische Bewertungsparameter Ökonomische Parameter Rechnungszins Dynamik der Bemessungsgrundlage Erwartete Rendite des Planvermögens Zusammenfassung Planvermögen (Plan Assets) Kriterien nach IAS Interpretations- und Gestaltungsprobleme Rechtlich selbständige Einheit Insolvenzfestigkeit Finanzinstrumente des Trägerunternehmens Darlehen des externen Trägers an das Trägerunternehmen Nicht-finanzielle Vermögenswerte des Trägerunternehmens mit anschließender Nutzungsüberlassung an das Trägerunternehmen Bewertung des Planvermögens Pensionsaufwand Laufender Dienstzeitaufwand Zinsaufwand Erträge des Planvermögens Tilgungsbetrag für versicherungsmathematische Gewinne und Verluste Entstehung Erfassung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste Korridormethode Sofortige und vollständige erfolgswirksame Erfassung Sofortige und vollständige erfolgsneutrale Erfassung Zusammenfassung Tilgungsbetrag für nachzuverrechnenden Dienstzeitaufwand Tilgungsbetrag für Übergangssaldo Effekte aus Plankürzungen und Planabgeltungen Zusammenfassung Bilanzansatz Grundsatz: Nettoausweis bei Planvermögen Kürzung des Vermögenswerts (Asset Ceiling) Grundsachverhalt Ergänzende Bestimmungen des IAS 19.58A Ergänzungen durch IFRIC Anwendungsbereich und Inhalte Ökonomischer Nutzen und Verfügbarkeit Nutzen aus Vermögenserstattung

5 Nutzen aus Beitragskürzung Ansatz einer zusätzlichen Pensionsrückstelllung Übergangsvorschriften bei Erstanwendung Besonderheiten bei qualifizierten Rückdeckungsversicherungen und anderen Erstattungsansprüchen Darstellung im Jahresabschluss Ausweis in der Bilanz Ausweis in der Gesamtergebnisrechnung Ausweis in der Eigenkapitalveränderungsrechnung Anhangangaben Besonderheiten bei sog. Cash Balance-Plänen Definition Einordnung als beitrags- oder als leistungsdefinierter Plan Bilanzierung und Bewertung Vorüberlegungen Fixed/variable Approach Deconstruction-Approach Beurteilung der Ansätze Vereinfachte Übergangslösung: Vorschlag der deutschen Aktuare Neuere Entwicklungen: IASB Diskussionspapier Mehrheit von Pensionsplänen und/oder Arbeitgebern Arbeitgeber mit mehreren Pensionsplänen Gemeinschaftspläne mehrerer Arbeitgeber Überblick Konzernübergreifende Pensionspläne mit gemeinsamer Risikotragung (Multi-Employer-Pläne) Konzernintern verwaltete Pläne ohne Risikoteilung (Group-Administration-Pläne) Konzerninterne leistungsdefinierte Pläne mit gemeinsamer Risikotragung Zusammenfassung Konsolidierung von Planvermögen Problematik Einbeziehungspflicht nach IAS 27 (geändert 2008) und SIC IAS 19 als Spezialvorschrift Neuere Entwicklungen: Consolidated Financial Statements (ED10) Pensionsverpflichtungen bei Unternehmenszusammenschluss (Business Combination) Unternehmenserwerb Konzerninterne Umstrukturierungen Behandlung konzerninterner Umstrukturierungen im Teilkonzernabschluss des übernehmenden Tochterunternehmens

6 Behandlung konzerninterner Umstrukturierungen im Konzernabschluss des Mutterunternehmens Zusammenfassung Besonderheiten bei Erstanwendung nach IFRS Bedeutung und Anwendungsbereich Umstellungszeitraum Grundsätze der Erstanwendung Übergang von nationalen Vorschriften auf IAS Retrospektive versus prospektive Methode Bewertungsannahmen und Schätzrevisionen beim Übergang Bilanzwirkungen des Übergangs auf IAS Andere langfristige Mitarbeitervergütungen Definition Bilanzierung- und Bewertung Anhangangaben Leistungen bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses Definition Bilanzierung und Bewertung Anhangangaben Geplante Änderungen durch Konvergenz-Projekt Einordnung und Gestaltung von Mitarbeiterleistungen im deutschen Rechtskreis Betriebliche Altersversorgung Vorbemerkung Betriebliche Altersversorgung nach BetrAVG Legaldefinition Merkmale Leistungszweck Leistungsarten und Auszahlungsform Versorgungszusage Zusagegestaltungen (Plandesign) Überblick Gesamtversorgungssysteme Gehaltsabhängige Zusage Festbetragszusage Beitragsbezogene Leistungszusagen Wertpapiergebundene Zusage Echte Beitragszusage Durchführungswege Überblick Direktzusage ohne CTA Gestaltung Direktzusage mit CTA Grundstruktur Gründe für die Auslagerung von Planvermögen

7 CTA-Modelle Kriterium der Insolvenzfestigkeit CTA auf Basis von Pfandrechten CTA auf Basis der Verpfändung von ausgelagertem Treugut CTA auf Basis von Verträgen zu Gunsten Dritter CTA auf Basis einer echten doppelseitigen Treuhand Unterstützungskasse Pensionsfonds Pensionskasse Direktversicherung Einordnung nach IAS Defined Benefit- versus Defined Contribution-Plan Planvermögen Direktversicherung, Pensionskasse, Pensionsfonds Unterstützungskasse Direktzusage mit Contractual Trust Agreement (CTA) Rückdeckungsversicherungen Sonstige Leistungen von Arbeitgebern Jubiläumszuwendungen Definition Bilanzierung und Bewertung Überbrückungsgelder Definition Bilanzierung und Bewertung Vorruhestandsgelder Definition Bilanzierung und Bewertung Altersteilzeit Gesetzliche Rahmenbedingungen Bilanzierung und Bewertung Arbeitszeitkonten Gesetzliche Rahmenbedingungen Insolvenzsicherung Gesetzliche Regelungen Zulässige Ausgestaltungen Bilanzierung und Bewertung Zeitkonten mit kurzfristigem Ausgleich Zeitkonten mit mittel- bis langfristigem Ausgleich (Lebensarbeitszeitkonten, Langzeitkonten) IASB Projekt zur Überarbeitung von IAS Entwicklung des Projekts Diskussionspapier Überblick Vereinnahmung von Gewinnen und Verlusten Definition und Bewertung beitragsbasierter Zusagen

8 7.2.4 Maximierende Zusagen ( Higher of Option ) Darstellung im Jahresabschluss Standardentwurf ED/2010/ Vollständiger Ansatz in Bilanz und Gesamtergebnisrechnung Zerlegung des Pensionsaufwands und Darstellung im Gesamtergebnis Einzelfragen zur Bewertung der Pensionsverpflichtung Neudefinition der Leistungskategorien Erweiterung der Anhangangaben Integration der Regelungen zum Asset Ceiling Übergangsregelungen und Inkfrattreten Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis