KÜRZUNG DES VORSTEUER- ABZUGS BEI GEMISCHTER VERWENDUNG

Transkript

1 Fürstentum ' l ' H i - Liechtensteinische Liechtenstein SBIBS Steuerverwaltung MEHRWERTSTEUER KÜRZUNG DES VORSTEUER- ABZUGS BEI GEMISCHTER VERWENDUNG Gültig mit Einführung des Gesetzes vom 16. Juni 2000 über die Mehrwertsteuer (MWSTG/2001) per Die in dieser Broschüre.enthaltenen Informationen sind als Ergänzung zur Wegleitung 2001 zur Mehrwertsteuer zu verstehen.»ezialbroschüre Nr. 06

2 Inhaltsverzeichnis Seite Vorbemerkungen 10 Im Text verwendete Abkürzungen Allgemeines Rechtliche Grundlage Vorsteuerabzug Gemischte Verwendung Spätere Änderung der Verhältnisse Eigenverbrauch aufgrund einer Nutzungsänderung Einlageentsteuerung Subventionen, Beiträge der öffentlichen Hand, Spenden Öbjektbezogen ausgerichtete Subventionen usw., die zu einer Vorsteuerabzugskürzung führen Objektbezogen ausgerichtete Subventionen usw., die zu keiner Vorsteuerabzugskürzung führen Subventionen usw. zur Deckung des Betriebsdefizites Vorsteuer im Zusammenhang mit Bezügen, die zu Marktpreisen veräussert werden Eigene Erstellung von Bauwerken, für welche Subventionen usw. ausgerichtet werden 17 i Vorgehen bei Subventionen usw. bei Gemeinwesen und konzessionierten Transportunternehmungen (KTU) Erstattungen, Beiträge und Beihilfen bei Lieferungen ins Ausland (Art. 38 Abs. 8 MWSTG/2001) Nutzungsänderungen im Zusammenhang mit Subventionen usw Zuweisung der Vorsteuer Übersicht über Umsatzarten aus steuerlicher Sicht Massgebender Umsatz Grundsatz Besonderheiten Mieteinnahmen aus Immobilien Ausgabe von Anleihensobligationen, Aktien usw Gewährung von Krediten / Zinseinnahmen und Einnahmen aus dem Handel mit Wertpapieren Dividenden Gewinnausschüttung durch einfache Gesellschaften Verkauf von in Gebrauch genommenen Gegenständen Verkauf von Beteiligungen 28

3 Schadenersatz Rückvergütungen oder Entschädigungen an Arbeitgeber kraft spezialgesetzlicher Bestimmungen Buchführung / Fakturierung Aufwandminderungen Verrechnung von Leistung und Gegenleistung Leistungsaustausch unter Konzerngesellschaften usw Verbuchungsvorgehen beim Handel mit Wertpapieren Behandlung von Darlehen ohne oder zu einem reduzierten Zins und von erlassenen Darlehen Vereinfachungen für die Vorsteuerkorrektur bei von der Steuer ausgenommenen Umsätzen aus Nebentätigkeiten Grundsatz Gewährung von Krediten, Verkauf von Wertpapieren usw Verwaltung von eigenen Immobilien Ergänzungen zur Anwendung dieser Vereinfachungen Verbuchung der Vorsteuer Übersicht über die Möglichkeiten des Vorsteuerabzugs infolge gemischter Verwendung Effektive Methode Pauschalvariante 1: Teilzuordnung der Vorsteuer Pauschalvariante 2: Kürzung des Vorsteuerabzugs anhand des Gesamtumsatzes Andere Vorgehensmöglichkeiten Alternativmethode: Einheit der Leistung ; Weitere Möglichkeiten Anwendungsmöglichkeit und -dauer der Vorgehensweisen zur Vorsteuerabzugskürzung Ermittlung der zu vergleichenden Verhältnisse für die Vorsteuerabzugskürzung Effektive Methode Grundsätze Vorgehen ^ Direkte Zuordnung Zuordnung mit Hilfe eines Schlüssels Beispiel Effektive Methode" Einführung Erfolgsrechnung der Samson AG Bemerkungen zu den einzelnen Aufwendungen Berechnung der Vorsteuerabzugskürzung 53

4 3. Vorsteuerabzugskürzung auf Investitionen bei Anwendung der effektiven Methode Grundsätzliches Immobilien Pauschalvariante 1: Teilzuordnung der Vorsteuer Grundsätze Vorgehen Beispiel Päuschalvariante 1" Umschreibung des Beispiels Berechnung der Vorsteuerabzugskürzung Pauschalvariante 2: Kürzung des Vorsteuerabzugs anhand des Gesamtumsatzes Grundsätze Vorgehen Beispiel Pauschalvariante 2" Umschreibung des Beispiels Berechnung der Vorsteuerabzugskürzung Alternativmethode: Einheit der Leistung Grundsätze Anwendungsbereich Vorgehen Beispiel Einheit der Leistung" Verwendete Bezeichnungen Umschreibung des Beispiels Berechnung der Vorsteuerabzugskürzung und der zu entrichtenden Steuer Spezielle Problemstellungen Vorsteuerabzug bei Banken Gruppenbesteuerung Gemeinwesen , Meldeverfahren Vorübergehende Verwehdung Begriff der vorübergehenden Verwendung sowie Abgrenzung zur gemischten Verwendung Übersicht über die Arten der vorübergehenden Verwendung und deren steuerliche Folgen Entgeltliche vorübergehende Verwendung Unentgeltliche vorübergehende Verwendung 72

5 7.6 Holdinggesellschaften Vorsteuerabzug Leistungen zwischen Tochtergesellschaften und Holdinggesellschaft Vorgehensweise zur annäherungsweisen Ermittlung bestimmter Leistungen zwischen Tochtergesellschaften und Holdinggesellschaft Luftverkehr Praktische Beispiele Industrieunternehmen Sachverhalt Berechnung des Schlüssels für die Vorsteuerabzugskürzung Beispiel Immobilien Sachverhalt Berechnung der abziehbaren Vorsteuer und der zu entrichtenden Steuer Immobilienverwaltung Sachverhalt Berechnung der Vorsteuerabzugskürzung und der zu entrichtenden Steuer Unsachgerechte Vorgehensweise Sachgerechte Vorgehensweise Gruppenbesteuerung Sachverhalt Umsätze (in Franken, exkl. MWST) und Umsatzverhältnisse der einzelnen Gruppengesellschaften im Jahr Berechnung der Vorsteuerabzugsquote resp. der abzugsberechtigten Vorsteuer der einzelnen Gruppengesellschaften und der Gruppe Grundsätzliches Ermittlung der Vorsteuerabzugsquoten und der Vorsteuer je Gruppenmitglied MWST-Abrechnung der Gruppe für das Jahr Annäherungsweise Ermittlung Gruppenbesteuerung in einer Bankengruppe Sachverhalt Umschreibung der MWST-Gruppe Terza und der Innenumsätze Vorbemerkungen zu den nachstehenden Erfolgsrechnungen der Banken Terza AG und Zeta AG 95

6 Erfolgsrechnung der Terza AG für das Geschäftsjahr 2001 inkl. ergänzende Angaben Erfolgsrechnung der 2eta AG für das Geschäftsjahr 2001 inkl. ergänzende Angaben Erfolgsrechnung der EDV AG für das Geschäftsjahr 2001 inkl. ergänzende Angaben Fragestellung Berechnung der durch die MWST-Gruppe Terza im Jahr 2001 abziehbaren Vorsteuer Allgemeine Hinweise sowie Kommentar zu den nachfolgenden Lösungen Ermittlung der Aufteilungsschlüssel aufgrund der Aussenumsätze der beiden Banken Ermittlung des Aufteilungsschlüssels aufgrund deraussenumsätze der Terza AG Ermittlung des Aufteilungsschlüssels aufgrund der Aussenumsätze der Zeta AG Verhältnis der (modifizierten) Aussenerfotge resp. -Umsätze und der (modifizierten) einzelnen Innenerfolge resp. -Umsätze zum (modifizierten) Gesamterfolg resp. -umsatz im Geschäftsjahr 2001 der einzelnen Gruppengesellschaften Terza AG Zeta AG EDV AG Berechnung der Vorsteuerabzugsquote der einzelnen Gruppengesellschaften für das Geschäftsjahr Berechnungsschema Berechnung der Vorsteuerabzugsquote der Terza AG für das Geschäftsjahr Berechnung der Vorsteuerabzugsquote der Zeta AG für das Geschäftsjahr Berechnung der Vorsteuerabzugsquote der EDV AG für das Geschäftsjahr Abzugsberechtigte Vorsteuer der MWST-Gruppe Terza für das Geschäftsjahr Vorsteuerabzug bei einer gemischten Holding (Unternehmenszweck sowohl Produktionsbetrieb als auch Halten von Beteiligungen) Sachverhalt Vorsteuerkorrektur 122

7 8.7 Vorsteuerabzug bei einer Holding, die das Holdingvermögen selbst verwaltet und die Managementdienstleistungen selbst erbringt Sachverhalt Berechnung des Vorsteuerabzugs Lehrwerkstätte Sachverhalt Berechnung der abziehbären Vorsteuer und der zu entrichtenden Steuer Lehrwerkstättenanbau Betrieb MWST-Abrechnung für das Jahr Anmerkungen zum Vorgehen ab dem Jahr Kurhaus Sachverhalt Berechnung der abziehbaren Vorsteuer und der zu entrichtenden Steuer Abziehbare Vorsteuer Zu entrichtende Steuer Verband Sachverhalt Berechnung der abziehbaren Vorsteuer und der zu entrichtenden Steuer Unsachgerechte Vorgehensweise Sachgerechte Vorgehensweise Bau und Betrieb einer Eissporthalle Sachverhalt Erstellung der Eissporthalle im Jahr Erstes Betriebsjahr Berechnung der abziehbaren Vorsteuer und der zu entrichtenden Steuer Bau der Eissporthalle im Jahr Betriebsjahr ' MWST-Abrechnung für das Jahr Stiftung mit Profit-Centern Sachverhalt ' Berechnung der abziehbaren Vorsteuer und der zu entrichtenden Steuer in den einzelnen Profit-Centern und der Allgemeinen Abteilung" :1 Profit-Center Allgemeine Abteilung" MWST-Abrechnung der Stiftung 148 8

8 8.13 Verband mit Mitgliederbeiträgen, Schulung, Verkauf von Fachliteratur Sachverhalt Buchhaltungszahlen für das Jahr Umsatzschlüssel, Beurteilung des Vorsteuerabzugs der Profit-Center B und C sowie Ermittlung der Vorsteuerabzugsquote des Profit-Centers A MWST-Abrechnung des Verbands 154