Latente Steuern nach HGB und IFRS

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1 Wirtschaft Marcus Lotz Latente Steuern nach HGB und IFRS

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3 Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek: Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Dieses Werk sowie alle darin enthaltenen einzelnen Beiträge und Abbildungen sind urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung, die nicht ausdrücklich vom Urheberrechtsschutz zugelassen ist, bedarf der vorherigen Zustimmung des Verlages. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Bearbeitungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen, Auswertungen durch Datenbanken und für die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronische Systeme. Alle Rechte, auch die des auszugsweisen Nachdrucks, der fotomechanischen Wiedergabe (einschließlich Mikrokopie) sowie der Auswertung durch Datenbanken oder ähnliche Einrichtungen, vorbehalten. Impressum: Copyright 2012 GRIN Verlag, Open Publishing GmbH ISBN: Dieses Buch bei GRIN:

4 Marcus Lotz Latente Steuern nach HGB und IFRS GRIN Verlag

5 GRIN - Your knowledge has value Der GRIN Verlag publiziert seit 1998 wissenschaftliche Arbeiten von Studenten, Hochschullehrern und anderen Akademikern als ebook und gedrucktes Buch. Die Verlagswebsite ist die ideale Plattform zur Veröffentlichung von Hausarbeiten, Abschlussarbeiten, wissenschaftlichen Aufsätzen, Dissertationen und Fachbüchern. Besuchen Sie uns im Internet:

6 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis... 1 Abkürzungen:... 5 Abbildungsverzeichnis: Untersuchungsgegenstand Konzeption und Bewertung latenter Steuern Arten von Differenzen Zeitlich unbegrenzte Differenzen (permanent differences) Zeitlich begrenzte Differenzen (timing differences) Quasi-zeitlich unbegrenzte Differenzen Timing Konzept Temporary Konzept Bewertung latenter Steuern Deferral-Method (Abgrenzungsmethode) Liability-Method (Verbindlichkeits-Methode) Net-of-Tax-Method Latente Steuern im HGB der neuen Fassung Norm und Ausweis Steuerliche Verlustvorträge Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung Angaben im Anhang Erfasste Differenzen Abweichungen zwischen der Handelsbilanz (HGB) und der Steuerbilanz Immaterielle Vermögensgegenstände a) Entwicklungskosten b) Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert (GoF) Sachanlagen a) Tausch- oder tauschähnliche Geschäfte b) Streichung der umgekehrten Maßgeblichkeit c) Abschreibungsmodalitäten bei Sachanlagen d) Differenzen im Herstellungskostenbegriff Finanzanlagen Umlaufvermögen a) Markt- und Börsenpreise b) Verbrauchsfolgeverfahren Aktive Rechnungsabgrenzung a) Zölle und Verbrauchsteuern b) Disagio Wertaufholung Währungsumrechnung Wahlrechte... 26

7 3.3.9 Rückstellungen a) Bewertungen von Rückstellungen b) Drohverluste c) Ungewisse Verbindlichkeiten d) Jubiläumszuwendungen e) Altersversorgungsverpflichtungen mit Vermögensgegenständen Verbindlichkeiten Besonderheiten bei Personengesellschaften: Sonder- und Ergänzungsbilanzen Steuerlich bedingte Bilanzierungsebenen von Personengesellschaften Latente Steuern bei Sonderbilanzen a Ebene der Personengesellschaft b Ebene der Gesellschafter der Personengesellschaft Latente Steuerabgrenzung bei Ergänzungsbilanzen Latente Steuern nach IFRS Norm und Ausweis Ausnahmen von der Ansatzpflicht a) temporäre Unterschiede aus Geschäfts- oder Firmenwert (GoF) b) temporäre Unterschiede aus bestimmten Erstansätzen von Vermögensgegenständen bzw. Schulden Noch nicht genutzte steuerliche Verluste/Steuergutschriften Ansatz in der Gewinn- und Verlustrechnung Angaben im Anhang nach IFRS Abweichungen zwischen der IFRS-Abchluss und der Steuerbilanz Immaterielle Vermögenswerte a) Entwicklungskosten nach IFRS b) Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert (GoF) nach IFRS c) unterschiedliche Nutzungsdauern und Abschreibungsmethoden Sachanlagen a) Erstansatz von Sachanlagen b) Übertragung stiller Reserven in Rücklagen c) Investitionsabzugsbetrag 7g EStG d) Folgebewertung von Sachanlagen Finanzanlagen des Anlagevermögens Umlaufvermögen a) Bewertungsdifferenzen b) Verbrauchsfolgeverfahren c) Fremdkapitalzinsen d) Niederstwertprinzip Forderungen Wertpapiere Eigenkapital

8 a) Unterschiede aus Konsolidierung aa) Kapitalkonsolidierung bb) Aufwands- und Ertragskonsolidierung und Zwischenergebniseliminierung b) Aktienoptionen als Lohnbestandteil c) Emission neuer Aktien Sonderposten mit Rücklageanteil Verbindlichkeiten und Rückstellungen a) Aufwandsrückstellungen b) Eventualschulden c) Drohverlustrückstellungen d) Pensionsrückstellungen, Altersteilzeit-, Jubiläums- und vergleichbare Rückstellungen Bedeutung von Zinsschranke und Zinsvortrag auf die Abgrenzung latenter Steuern Überblick Sachlicher Anwendungsbereich Sachlicher Anwendungsbereich Ausnahmeregelungen ( 4h Abs. 2 EStG) Freigrenze Konzernfreie Betriebe Eigenkapitaltest; Escape-Klausel Zinsschranke und BFH Bilanzierung von Steuerlatenzen für den Zinsvortrag Ansatz von Steuerlatenzen für den Zinsvortrag Bewertung von Steuerlatenzen für den Zinsvortrag Auswirkung von Steuerlatenzen aus Zinsvortrag für das Controlling Angabepflichten für den Zinsvortrag Abgrenzung latenter Steuern im Konzernabschluss Überblick Grundlagen Unternehmenserwerb Allgemeine Hinweise zur Kaufpreisverteilung Ansatz latenter Steuern bei der Erstkonsolidierung a) Anteile von Personengesellschaften b) Ansatz von Eventualschulden c) nutzbare steuerliche Verlustvorträge erworbener Unternehmen Bewertung und Erfassung latenter Steuern bei Erstkonsolidierung Folgekonsolidierung Latente Steuern unter Berücksichtigung der Zwischenergebniseliminierung Grundlagen der Zwischenergebniseliminierung