Steuerliche Folgen der Unternehmensnachfolge

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Timo Winter
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1 Steuerliche Folgen der Unternehmensnachfolge Vortrag IHK Steuerberater Dipl.-Kfm. Olaf Onigkeit und Nicky Schönberg 1

2 Unternehmensnachfolge 2

3 Themenüberblick Was bedeutet Unternehmensnachfolge? Arten der Unternehmensnachfolge Betroffene Steuerarten Folgen für die Beteiligten Fallstricke der Unternehmensnachfolge 3

4 Was bedeutet Unternehmensnachfolge? Übergang der Geschäftsleitung und des Eigentums am Unternehmen Aufgabe der Position des Alteigentümers Übernahme durch nächste Generation oder Mitbewerber erhebliche finanzielle Folgen für Übergeber und Übernehmer 4

5 Motivation für die Unternehmensnachfolge Biologische Gründe Persönliche Gründe Innovationsbedürfnis finanzielle Erwägungen 5

6 Arten der Unternehmensnachfolge unentgeltliche Nachfolge die warme Hand: Schenkung unter Lebenden die kalte Hand: Erbschaft von Todes wegen entgeltliche Nachfolge Verkauf, Aufnahme Gesellschafter und Umwandlungen teilentgeltliche Nachfolge Verkauf unterhalb Verkehrswert 6

7 Betroffene Steuerarten Unentgeltliche Nachfolge Erbschaft-/Schenkungsteuer Einkommensteuer Umsatzsteuer Entgeltliche Nachfolge Einkommensteuer Gewerbesteuer Umsatzsteuer Grunderwerbsteuer 7

8 Erbschaftsteuer Freibeträge (alle 10 Jahre) Ehegatten Kinder/Stiefkinder Enkel Eltern/Großeltern (Erbfall) Eltern/Großeltern /Schenkung) sonstige

9 Erbschaftsteuer Steuerklasseneinteilung 1. Ehegatten, Kinder, Enkel und Eltern/Großeltern im Erbfall 2. Eltern/Großeltern bei Schenkung, Geschwister, Neffen/Nichten, Stiefeltern, Schwiegereltern und Schwiegerkinder und geschiedene Ehegatten 3. Alle übrigen Empfänger 9

10 Erbschaftsteuer Wert des steuerpflichtigen Erwerbs ( 10) bis einschließlich Euro Prozentsatz in der Steuerklasse I II III über

11 Erbschaftsteuer Besondere Begünstigung für Unternehmensvermögen Bewertung nach dem Ertragswert Verschonungsabschläge 85%/100% Steuerklasse 1 Freibetrag bis mit Abschmelzung bis Lohnsummenregelungen 11

12 Erbschaftsteuer 12

13 Erbschaftsteuer Erleichterungen für kleine und mittlere Betriebe Behaltensregelungen 5 Jahre Verwaltungsvermögen < 50% Stundungsregelungen verfassungsrechtliche Bedenken 13

14 Einkommensteuer Keine Besteuerung des Betriebsübergangs bei unentgeltlicher Rechtnachfolge Voraussetzung Übergang des ganzen Betriebs Fußstapfentheorie Fortführung der Buchwerte und der Abschreibungen Anrechnung von Besitzzeiten 14

15 Umsatzsteuer Entnahme Betriebsvermögen vor Übergabe (PKW, Grundstück) Fußstapfen Theorie Vorsteuerberichtigung 15

16 Betroffene Steuerarten Unentgeltliche Nachfolge Erbschaft-/Schenkungsteuer Einkommensteuer Umsatzsteuer Entgeltliche Nachfolge Einkommensteuer Gewerbesteuer Umsatzsteuer Grunderwerbsteuer 16

17 Einkommensteuer Verkauf und/oder Betriebsaufgabe ist steuerpflichtig Begünstige Besteuerung des Gewinnes Veräußerung des ganzen Betriebs Aufgabe der Tätigkeit 55. Lebensjahr vollendet/ dauernd berufsunfähig Zusammenballung 17

18 Einkommensteuer Freibetrag bis zu einem Gewinn von Abschmelzung Freibetrag für Gewinn von mehr als (Wegfall ab ) ermäßigter Steuersatz für den übersteigenden Betrag (früher halber Steuersatz) 18

19 Einkommensteuer Beispiel Verkaufspreis Buchwert (Eigenkapital) Gewinn Freibetrag Steuerpflichtiger Gewinn ESt normal maximal 42% ESt begünstigt

20 Gewerbesteuer Veräußerungsgewinn unterliegt nicht der Gewerbesteuer Voraussetzung Verkauf/Aufgabe des ganzen Betriebes 20

21 Umsatzsteuer GiG Geschäftsveräußerung im Ganzen Keine Umsatzsteuerpflicht bei Übergang des ganzen Betriebs und Fortführung durch den Erwerber Uneinheitliche Rechtsprechung Vorsteuerberichtigung 15a UStG Vorab Klärung mit Steuerberater und Finanzamt 21

22 Folgen für die Beteiligten Unentgeltliche Nachfolge Betrieb, Teilbetrieb Mitunternehmeranteil Zurückbehaltung wesentlicher Güter Behaltefristen bei Mitunternehmeraufnahme Entgeltliche Nachfolge Aufgabe der Tätigkeit/Überleitung Asset-Deal vs. Share-Deal 22

23 Fallstricke Kaufpreisfindung Vertragsanforderungen Kaufpreisaufteilung (Grundstücke, GWG) Umsatzsteuerklauseln Auskunftsrechte und -pflichten Verbindliche Auskunft Finanzamt Pensionsrückstellungen 23

24 Fallstricke Generationenkonflikt Betriebsverpachtung Zeitplanung Wie schnell finde ich einen Nachfolger? Wie lange dauern Kaufpreisverhandlungen? Rechtliche Rahmenbedingungen Externe Partner nötig 24

25 Danke für Ihre Aufmerksamkeit 25

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