Wirtschaftswissenschaftliche Bücherei für Schule und Praxis Begründet von Handelsschul-Direktor Dipl.-Hdl. Friedrich Hutkap

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1 Wirtschaftswissenschaftliche Bücherei für Schule und Praxis Begründet von Handelsschul-Direktor Dipl.-Hdl. Friedrich Hutkap Verfasser: Aloys Waltermann, Dipl.-Kfm., Dipl.-Hdl., Fröndenberg Dr. Hermann Speth, Dipl.-Hdl., Wangen im Allgäu Günter Hempel, Dipl.-Hdl. (Verfasser der Beleggeschäftsgänge zur Vorbereitung auf Abschlussprüfungen) Fast alle in diesem Buch erwähnten Hard- und Softwarebezeichnungen sind eingetragene Warenzeichen. Das Werk und seine Teile sind urheberrechtlich geschützt. Jede Nutzung in anderen als den gesetzlich zugelassenen Fällen bedarf der vorherigen schriftlichen Einwilligung des Verlages. Hinweis zu 52 a UrhG: Weder das Werk noch seine Teile dürfen ohne eine solche Einwilligung eingescannt und in ein Netzwerk eingestellt werden. Dies gilt auch für Intranets von Schulen und sonstigen Bildungseinrichtungen. * * * * * 24. Auflage by MERKUR VERLAG RINTELN Gesamtherstellung: MERKUR VERLAG RINTELN Hutkap GmbH & Co. KG, Rinteln info@merkur-verlag.de lehrer-service@merkur-verlag.de Internet: ISBN

2 Vorwort Das vorliegende Lehrbuch umfasst alle Rechnungsweseninhalte, die für Büroberufe maßgeblich sind. Im Vordergrund steht das Anliegen der Autoren, Fachkompetenz zu vermitteln. Das Lehrbuch gibt für alle berufsbezogenen Problemfälle eine verlässliche Informationsquelle. Für Ihre Arbeit mit dem Lehrbuch möchten wir Sie auf Folgendes hinweisen: Die Werkstoff- und Warenbuchungen werden nach dem aufwandsrechnerischen Verfahren vorgenommen. Im Anhang wird das bestandsrechnerische Verfahren vorgestellt. Grundlage für die Buchungen ist der Industriekontenrahmen (IKR). Bei der Behandlung wichtiger Gesetze werden die Paragrafen angegeben, um den Schülerinnen und Schülern ein selbstständiges Arbeiten zu ermöglichen. Die Einführungskapitel im Buchführungsteil sind bewusst in kleine Lernschritte aufgeteilt worden. Wir wollen damit erreichen, dass die Schülerinnen und Schüler behutsam in die Denkweise der Buchführung eingeführt werden und die Grundzusammenhänge genau erkennen. Aus unserer Praxis des Buchführungsunterrichts wissen wir, dass die Lernenden, die die Grundlagen nicht beherrschen, bei dem streng logischen Stoffaufbau der Buchführung stets Schwierigkeiten haben werden. Als unterstützende Anschauungshilfe werden in der Einführungsphase im Buchführungsteil bei allen Beispielen folgende Farben beim Buchen verwendet: Aktivkonten: grün, Passivkonten: rot, Aufwendungen: violett, Erträge: blau. Ab dem Themenkreis 3 entfällt diese konsequente Farbzuordnung. Die verwendeten Farben dienen dann nur noch als Hervorhebung der Unterschiede. Zahlreiche Abbildungen, Schaubilder, Beispiele, Begriffschemata, Gegenüberstellungen und Zusammenfassungen erhöhen die Anschaulichkeit und Einprägsamkeit der Informationen. Fachwörter, Fachbegriffe und Fremdwörter werden grundsätzlich im Text oder in den Fußnoten erklärt. Am Ende des Buches werden Beleggeschäftsgänge mit dem Modellunternehmen Heinrich KG bereitgestellt. Ein ausführliches Stichwortverzeichnis hilft Ihnen, Begriffe und Erläuterungen schnell aufzufinden. Vorwort zur 24. Auflage Eingearbeitet in dieser Auflage ist die durch das Bilanzrichtinie-Umsetzungsgesetzt [BilRUG] vorgenommene Neudefinition der Umsatzerlöse, die Änderung der Gewinnund Verlustrechnung sowie der Wegfall der außerordentlichen Aufwendungen und Erträge. Die Neuregelung der Umsatzerlöse hat zudem in der Kontenklasse 5 zu Änderungen bei der Zuordnung der Konten zu den Kontengruppen geführt. Die Texte wurden gründlich überarbeitet und, wo erforderlich, aktualisiert. Wir wünschen Ihnen einen guten Lehr- und Lernerfolg! Die Verfasser

3 Inhaltsverzeichnis Themenkreis 1: Einführung in das Rechnungswesen 1.1 Grundlegende Rechenverfahren Dreisatzrechnung Einfacher Dreisatz mit geradem Verhältnis Einfacher Dreisatz mit ungeradem Verhältnis Zusammengesetzter Dreisatz (Vielsatz) Währungsrechnen Kurzinformation zur Einführung des Euro Grundbegriffe zum Währungsrechnen Sortenhandel und Sortenkurse Devisenhandel und Devisenkurse Verteilungsrechnung Verteilung nach ganzen Anteilen Verteilung nach Bruchteilen Bezugskostenverteilung nach Mengen und Werten Durchschnittsrechnung Einfacher Durchschnitt Gewogener Durchschnitt Prozentrechnung Einführung in die Prozentrechnung Prozentrechnung vom Hundert Prozentrechnung im Hundert (verminderter Grundwert) Prozentrechnung auf Hundert (vermehrter Grundwert) Verschiedene Aufgaben zur Prozentrechnung Aufgaben des Rechnungswesens Aufgaben des Rechnungswesens in privaten und öffentlichen Haushalten und in den Unternehmen Stellung des kaufmännischen Rechnens innerhalb des betrieblichen Rechnungswesens Aufgabenbereiche des betrieblichen Rechnungswesens als Elemente eines Informations-, Steuerungs- und Kontrollsystems Themenkreis 2: Einführung in das System der Buchführung 2.1 Begriff, Bedeutung, Aufgaben und Rechtsgrundlagen der Buchführung Begriff und Bedeutung der Buchführung Aufgaben der Buchführung Aufgaben der Buchführung aus der Sicht der Unternehmensleitung Aufgaben der Buchführung aus der Sicht von außenstehenden Personen bzw. Institutionen Rechtsgrundlagen der Buchführung Allgemeine Rechtsvorschriften und Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) Aufbewahrungsfristen Inventur, Inventar und Bilanz Inventur, Inventar

4 Ablauf, Arten und Zielsetzung der Inventur Form, Inhalt und Aufbau des Inventars Bilanz und ihre Gliederung Gesetzliche Grundlagen zur Aufstellung der Bilanz Zusammenhang zwischen Inventur, Inventar, Buchführung und Bilanz System der doppelten Buchführung Wertveränderungen der Bilanzposten durch Geschäftsvorfälle (vier Grundfälle) Buchungen von Vermögens- und Schuldveränderungen auf Konten Von der Bilanz zu den Konten Vermögenskonten (Aktivkonten) Schuldkonten (Passivkonten) Buchungssatz Einfacher Buchungssatz Zusammengesetzter Buchungssatz Eröffnung und Abschluss der Bestandskonten (Bilanzkonten) im System der doppelten Buchführung (Eröffnungsbilanzkonto und Schlussbilanzkonto) Zusammenhang zwischen Bilanzkonten, Inventur, Inventar und Bilanz Auswirkungen von Erfolgsvorgängen auf die Bilanz Ergebniskonten (Erfolgskonten) Aufwendungen, Erträge, Aufwandskonten, Ertragskonten Aufwands- und Ertragskonten als Unterkonten des Kontos Eigenkapital Beispiele für die Buchung von Aufwendungen und Erträgen Abschluss der Aufwands- und Ertragskonten Geschäftsgang mit Bestands- und Erfolgskonten Wareneinkäufe und Warenverkäufe buchen und die Warenkonten abschließen Vorbemerkungen Einführung der Warenkonten Buchungen auf den Warenkonten und Abschluss der Warenkonten Eröffnung der Bestandskonten und Abschluss der Bestands- und Erfolgskonten unter Einbeziehung der Warenkonten Erfolgsermittlung bei Industriebetrieben (ohne Einbeziehung der Bestände an unfertigen und fertigen Erzeugnissen) Grundsätzliches Begriffsklärungen Buchungen bei der Beschaffung von Werkstoffen Buchungen beim Verbrauch von Werkstoffen Buchungen beim Verkauf von eigenen Erzeugnissen Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer) Betriebswirtschaftliche und rechtliche Grundlagen Buchhalterische Erfassung der Umsatzsteuer bei den Grundfällen (Einkauf von Waren und Werkstoffen, Verkauf von Waren und Erzeugnissen) Buchhalterische Erfassung der Umsatzsteuer bei weiteren Fällen Ermittlung und Buchung der Zahllast Ermittlung und Begleichung der Zahllast Ermittlung und Passivierung der Zahllast am Ende des Geschäftsjahres Ermittlung und Buchung des Vorsteuerüberhangs Privatkonto Privatentnahmen von Geldmitteln Privateinlagen von Geldmitteln

5 2.6.3 Erfolgsermittlung durch Eigenkapitalvergleich unter Einbeziehung des Privatkontos Buchung des Eigenverbrauchs Organisation der Buchführung Kontenrahmen als Organisationsmittel der Buchführung Kontenrahmen und Kontenplan Aufbau des Industriekontenrahmens (IKR) Überblick über die Bücher der Buchführung Allgemeines Grundbuch und Hauptbuch Zusammenhang von Beleg, Grundbuch und Hauptbuch Nebenbücher Personenkonten Debitoren- und Kreditorenkonten Belege als Grundlage einer ordnungsmäßigen Buchführung Themenkreis 3: Funktionen eines Betriebes in der Praxis der Buchführung 3.1 Besondere Geschäftsvorfälle aus der Beschaffungs- und Absatzwirtschaft buchen Beschaffungswirtschaft Besonderheiten bei der Beschaffung von Werkstoffen und Waren Warenrücksendungen an den Lieferer Nachträgliche Preisänderungen bei Eingangsrechnungen Aufwendungen für bezogene Leistungen Absatzwirtschaft Sofortnachlässe und gesondert in Rechnung gestellte Nebenkosten beim Verkauf von Waren und Erzeugnissen Rücksendungen durch Kunden Nachträgliche Preisänderungen bei Ausgangsrechnungen Warenkalkulation Problemstellung Einkaufs- und Bezugskalkulation Kalkulation der Selbstkosten Kalkulatorische Rückrechnung (retrograde Kalkulation) Differenzkalkulation Vereinfachung der Kalkulation: Kalkulationszuschlag, Kalkulationsfaktor, Handelsspanne Erfolgsermittlung bei Industriebetrieben unter Einbeziehung der Bestände an fertigen und unfertigen Erzeugnissen Bestandsveränderungen bei fertigen Erzeugnissen Problemstellung Buchung von Bestandsveränderungen bei fertigen Erzeugnissen Bestandsveränderungen bei unfertigen Erzeugnissen Zahlungsverkehr/Finanzwirtschaft Buchung von Zahlungseingängen und Zahlungsausgängen Lieferer- und Kundenskonti als besondere Buchungsfälle im Zahlungsverkehr Liefererskonti Kundenskonti Buchungen bei der Aufnahme und Rückzahlung von Krediten Kaufmännische Zinsrechnung

6 Einführung in die Zinsrechnung Berechnung der Zinsen mit der allgemeinen Zinsformel Berechnung der Größen Kapital, Zinssatz und Zeit Berechnung der Zinsen bei mehreren Kapitalien zum gleichen Zinssatz (summarische Zinsrechnung) Verschiedene Aufgaben zur Zinsrechnung Bewertung von Forderungen Arten von Forderungen unter dem Gesichtspunkt ihrer Wertigkeit Höhe der Abschreibung und die Behandlung der Umsatzsteuer bei der Abschreibung auf Forderungen Bewertungsverfahren bei Forderungen Buchungen bei der Abschreibung auf Forderungen Personalwirtschaft Aufbau der Lohn- und Gehaltsabrechnung Berechnung der Lohnsteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Berechnung der Sozialversicherungsbeiträge Buchung von Personalaufwendungen Buchung der Grundfälle bei Lohn- und Gehaltszahlungen Informationstechnische Unterstützung der Entgeltabrechnung Buchung vermögenswirksamer Leistungen Anlagenwirtschaft Beschaffung von Anlagen Wertminderungen des Anlagevermögens Ursachen der Abschreibung Berechnungsmethoden für die Abschreibung Beginn der Abschreibung Ermittlung der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer mithilfe der AfA-Tabelle Buchung der Abschreibung Bewertung des Sach- und Finanzanlagevermögens Allgemeine Bewertungsregel Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens Bewertung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens Wertaufholungsgebot Bewertung geringwertiger Anlagegüter (geringwertige Wirtschaftsgüter) Bewertung geringwertiger Anlagegüter nach Steuerrecht Bewertung geringwertiger Anlagegüter nach Handelsrecht Verkauf gebrauchter Anlagegüter Bestandsverzeichnis und Anlagespiegel zur Darstellung des Anlagevermögens Bestandsverzeichnis Entwicklung des Anlagevermögens im Anlagespiegel Themenkreis 4: Statistik 4.1 Allgemeines zur Betriebsstatistik Übliche Rechenverfahren der Betriebsstatistik Verhältniszahlen Durchschnittszahlen (Mittelwerte) Möglichkeiten der optischen Veranschaulichung statistischer Auswertungen durch grafische Darstellungen (Einsatz eines Grafikprogramms)

7 10 Themenkreis 5: Jahresabschluss 5.1 Rechtliche Grundlagen Aufstellungs-, Prüfungs- und Offenlegungspflicht Überblick über die Bestandteile des Jahresabschlusses Zeitliche Abgrenzung Zahlungszeitpunkt liegt in der neuen Geschäftsperiode (nachträgliche Zahlung) Übrige sonstige Verbindlichkeiten und Übrige sonstige Forderungen Problemstellung Buchhalterische Darstellung Zahlungszeitpunkt liegt in der alten Geschäftsperiode (Zahlung im Voraus) Aktive Jahresabgrenzung und Passive Jahresabgrenzung Problemstellung Buchhalterische Darstellung Bewertung von Vermögen und Schulden Problematik der Wertansätze in der Handelsbilanz (Bewertung) Bewertung des Umlaufvermögens Allgemeine Bewertungsregeln für die Bewertung des Umlaufvermögens Bewertung der Vorräte Bewertung der Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, der bezogenen Vorprodukte sowie der Handelswaren Bewertung der fertigen und unfertigen Erzeugnisse Bewertung von Schulden Bewertung von Fremdwährungsverbindlichkeiten Bewertung eines Bankdarlehens Bildung und Auflösung von Rückstellungen Begriff Rückstellungen Bildung von Rückstellungen Buchungen bei der Bildung und Auflösung von Rückstellungen Hauptabschlussübersicht (Abschlussübersicht) Beurteilung eines Unternehmens anhand der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung (Jahresabschlussanalyse) Begriff und Ziele der Jahresabschlussanlalyse Aufbereitung der Bilanz für die Jahresabschlussanalyse Auswertung der Bilanz mithilfe von Kennzahlen Grundlegendes Kennzahlen zur Vermögensstruktur Kennzahlen zur Kapitalstruktur Kennzahlen der Finanzstruktur Liquiditätskennzahlen Kennzahlen aus dem Ergebnisbereich Beleggeschäftsgang Themenkreis 6: Kosten- und Leistungsrechnung (KLR) 6.1 Elemente der Kostenrechnung Allgemeines zur Kosten- und Leistungsrechnung Aufgaben des Rechnungswesens Zusammenhang zwischen Buchführung und Kosten- und Leistungsrechnung

8 Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung Grundbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung in Abgrenzung zu den Begriffen der Buchführung Abgrenzungsrechnung Inhaltliche Abgrenzung zwischen den Begriffen der Buchführung und denen der Kosten- und Leistungsrechnung Kalkulatorische Kosten Zweck und Umfang der kalkulatorischen Kosten Kalkulatorische Kosten im Einzelnen Ergebnistabelle als Instrument zur Ermittlung des Betriebsergebnisses Grundstruktur einer Ergebnistabelle Unternehmensbezogene Abgrenzung Kostenrechnerische Korrekturen Ergebnistabelle mit unternehmensbezogener Abgrenzung und kostenrechnerischen Korrekturen Systeme der Kostenrechnung Vollkostenrechnung Teilbereiche der Kostenrechnung Kostenartenrechnung Gliederung der Kosten unter dem Gesichtspunkt der zeitlichen Erfassung Gliederung der Kosten unter dem Gesichtspunkt der Zurechenbarkeit auf Kostenstellen und Kostenträger Kostenstellenrechnung Begriff und Aufgaben der Kostenstellenrechnung Bildung von Kostenstellen Durchführung der Kostenstellenrechnung Betriebsabrechnungsbogen (BAB) Kostenstellenrechnung als Instrument der Kalkulation Ermittlung der Gemeinkostenzuschlagssätze ohne Berücksichtigung der Bestandsveränderungen Einbeziehung der Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen im Rahmen der Kalkulation in Industriebetrieben Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Aufgaben der Kostenträgerstückrechnung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) in Handelsbetrieben Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) in Industriebetrieben Überblick über die Arten der Kalkulation Einfache Zuschlagskalkulation als Angebotskalkulation (Vorkalkulation) Maschinenstundensatzrechnung als verfeinerte Form der Zuschlagskalkulation Zuschlagskalkulation als Nachkalkulation Divisionskalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Kostenträgerzeitrechnung Kostenträgerblatt im Industriebetrieb Kostenträgerblatt im Handelsbetrieb Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung im Industriebetrieb Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung im Handelsbetrieb Teilkostenrechnung als sinnvolle Ergänzung zur Vollkostenrechnung

9 6.3.1 Einfluss des Beschäftigungsgrads auf die Kosten Normalbeschäftigung und Beschäftigungsgrad Gliederung der Kosten unter dem Gesichtspunkt ihres Verhaltens bei Veränderung der Beschäftigung Kritik an der Vollkostenrechnung in Form der Zuschlagskalkulation Deckungsbeitragsrechnung als Beispiel für eine Teilkostenrechnung Begriff Deckungsbeitragsrechnung Aufbau der Deckungsbeitragsrechnung Anwendung der Deckungsbeitragsrechnung als Entscheidungshilfe Deckungsbeitragsrechnung als Instrument der Preispolitik Deckungsbeitragsrechnung als Instrument zur Entscheidungsfindung über einen Zusatzauftrag Deckungsbeitragsrechnung als Instrument der Sortimentsgestaltung Plankostenrechnung (Planungsrechnung) Aufgaben der Plankostenrechnung Aufbau und Ablauf der Plankostenrechnung Kostenartenrechnung Planung der Einzelkosten Planung der Gemeinkosten Kostenstellenrechnung als flexible Plankostenrechnung Kostenträgerrechnung (Zuschlagskalkulation) Kostenkontrolle der Gemeinkosten Sollkosten Kostenkontrolle (Soll-Ist-Kostenvergleich) Anhang 1: Warenbuchungen nach dem bestandsrechnerischen Verfahren 1 Buchungen beim Einkauf von Werkstoffen und Handelswaren Erfassung des Werkstoffverbrauchs Besonderheiten bei der Beschaffung von Werkstoffen und Handelswaren beim bestandsrechnerischen Verfahren Buchhalterische Behandlung von Sofortnachlässen Buchung von Bezugskosten Rücksendungen an den Lieferer Nachträgliche Preisänderungen bei Eingangsrechnungen Anhang 2: Beleggeschäftsgang zur Vorbereitung auf schriftliche Abschlussprüfungen 1 Modellunternehmen Daten des Modellunternehmens Auszug aus dem Kontenplan der Heinrich KG Beleggeschäftsgang Anhang 3: Hinweis zur Buchung von Erträgen (Kontenklasse 5) nach dem Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz [BilRUG] Stichwortverzeichnis Kontenrahmen im Anhang des Buches