Die Autoren Dipl.-Math. Stephan Derbort Dr. Richard Herrmann Dipl.-Math. Christian Mehlinger Professor Dr. Norbert Seeger

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1 Die Autoren Dipl.-Math. Stephan Derbort ist seit 2009 im betriebswirtschaftlichen Bereich der Heubeck AG tätig. Hierbei gehören Fragen der nationalen und internationalen Rechnungslegung zu seinem Tätigkeitsfeld. Zuvor war er bei zwei multinationalen Konzernen im Rechnungswesen sowie bei einer internationalen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft in der versicherungsmathematischen Abteilung beschäftigt. Herr Derbort ist Dipl.-Mathematiker. Dr. Richard Herrmann ist seit 1993 bei der Heubeck AG beschäftigt und seit 2003 Mitglied des Vorstandes. Zu seinen Themenfeldern gehören auch internationale Fragestellungen. Zuvor war Dr. Herrmann bei einer internationalen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft im Bereich Revision von Versicherungsunternehmen und der betrieblichen Altersversorgung tätig, zuletzt als Leiter der versicherungsmathematischen Abteilung. Dr. Herrmann ist Diplom-Mathematiker und hat in Volkswirtschaft promoviert. Dipl.-Math. Christian Mehlinger ist seit 2001 Mitarbeiter der Heubeck AG und Spezialist für Fragen der internationalen Rechnungslegung. Seine Tätigkeitsschwerpunkte liegen im Bereich der Koordinierung und Konsolidierung von Pensionsplänen multinationaler Unternehmungen (Global Actuary). Herr Mehlinger ist Dipl.- Mathematiker. Professor Dr. Norbert Seeger lehrt seit 2003 an der Hochschule Bonn-Rhein-Sieg Betriebliche Steuerlehre und Internationale Rechnungslegung. Zudem unterstützt er als freier Mitarbeiter die Betriebswirtschaftliche Abteilung der Heubeck AG und als Treuhänder den Deutsche Post Pensionsfonds. 232 S. Derbort et al., Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen, DOI / , Gabler Verlag Springer Fachmedien Wiesbaden 2012

2 fette Zahlen = Kapitel andere Zahlen = Textziffer A Abfindung 6 91, 103; 9 13 Accounting Regulatory Committee (ARC) 6 5 Altersgrenze 2 16, 21, 37, 118 Altersteilzeit 9 1 Altersteilzeitgesetz 9 1 Altersteilzeitrückstellung 9 13 Altersteilzeitverpflichtung 9 43 Altersversorgungsverpflichtungen 4 15 Andere langfristig fällige Leistung 9 79 an Arbeitnehmer 6 28 Anhang 4 1, 21 Anhangangaben 4 92 Anlässe für die Bewertung 3 13 Ansammlungsverfahren 3 36 Ansatz- und Bewertungsstetigkeit 4 14 Anwartschaftsbarwert 3 33 Auflösung 5 44 Auflösungsverbot 4 22 Aufstockungsbetrag 9 5 Aufstockungszahlung 9 36 Aufwendungen für Altersversorgung 4 85 Ausscheideursache 3 19 Ausscheidewahrscheinlichkeit 3 19 Ausschüttungssperre 4 54 B Backloading 6 67 Barwert 3 29 Barwert der leistungsorientierten Verpflichtung 6 60 Bausteinsystem 2 12 Begrenzung von Vermögenswerten 6 93 Beibehaltungswahlrecht 4 80 Beitragsbemessungsgrenze 2 3, 53, 82, 95, 104, 174 beitragsorientierte Leistungszusage 2 32, 43, 163; 4 42 Beitragsplan 6 33, 37 Beitragszusage mit Mindestleistung 2 13, 33, 37, 43, 49, 164, 183, 195 Berufsunfähigkeit 2 24 Beschäftigungsphase 9 4 betriebliche Altersversorgung 1 9 betriebliche Übung 2 116, 126, 140 Betriebsrat 2 28, 120, 123 Betriebsvereinbarung 2 120, 137, 141 Betriebszugehörigkeit 2 32, 74, 86, 97, 131, 148, 154, 159 Bewertungsannahme 3 25; 4 24 Bewertungseinheit 4 65 Bewertungsverfahren 4 40 Bewertungsvorbehalt 1 13; 9 75 bezugsberechtigte Person 2 62 Bezugsrecht 2 100, 150, 159, 186 Bilanz 4 1 Bilanzfehler 8 59 BilMoG 4 69; 5 14 biometrische Grundlage 4 24, 28; 5 42 Blockmodell 9 4 business combination C Cash Flow 6 16; 8 36 Cash Flow-Rechnung 8 38 Comprehensive Income 6 62 Conceptual Framework for Financial Reporting 6 8 Contractual Trust Arrangement 2 55, 56 Curtailment 6 91 D DC-like DB Accounting Deckungsvermögen 4 48; 9 71 Deferred Recognition Defined Benefit Plan 6 58, 139 Defined Contribution 2 12, 32 demographische Annahme 4 26 Dienstjahre 2 11, 131, 182 Dienstjubiläum 9 46 Dienstzeitaufwand 3 4, 45; 6 62, 91; 9 58 Direktversicherung 2 2, 24, 37, 39, 48, 97, 150, 158, 164, 171, 183, 186, 195; 5 51; S. Derbort et al., Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen, DOI / , Gabler Verlag Springer Fachmedien Wiesbaden 2012

3 Direktzusage 6 56 Discounted Cash Flow-Methode 4 52 Diskontierungspflicht 4 36 doppelseitige Treuhand 2 59 Dotierungsrahmen 2 29, 138 Drei-Säulen-Modell 1. Säule 2 4, Säule 2 4, Säule 2 4 Durationsverfahren 6 77 Durchbrechung der Maßgeblichkeit 5 11 durchschnittlicher Marktzins 4 36 Durchschnittszins 4 53 dynamischer Verschuldungsgrad 8 36 E Eigenbeiträge 2 2, 33, 45 Eigenkapital 8 47, 56 Eigenkapitalspiegel 8 49 Eigenkapitalveränderung 8 47 Einzelbewertungsgrundsatz 4 11 Einzelzusage 2 113, 134 Endgehaltsplan 2 11 Endorsementprozess 6 5 Entgeltumwandlung 2 3, 33, 45, 100, 109, 111, 147, 165, 167, 175, 189; 5 27; entscheidungsrelevante Information 6 13 Entwidmung 4 55 Erfüllungsbetrag 4 26 Erfüllungsrückstand 9 18, 66 Ersatzzins 6 76 Erstanwendung 8 67 Erstattungsleistung 6 89 Erstkonsolidierung 8 10, 11 Ertragsteuer 5 4 Erwartungswert 3 31 Erwerbsmethode 8 6 Erwerbsunfähigkeit 2 23 Europäische Kommission 6 5 European Financial Advisory Group (EFRAG) 6 5 F Fehler 8 55 Festrente 2 10 Finanzierungsbeginn 5 29 Finanzierungsendalter 5 32 Fluktuation 4 30, 31; 6 71 Freistellungsphase 9 4, 65 freiwillige Mitbestimmung Frontloading 6 70 Frühverrentung 6 71 funktionale Währung 8 60 G gehaltsabhängige Zusage 2 11 Gehaltstrend 3 28; 4 26; 6 82 gemeinschaftlicher Plan mehrerer Arbeitgeber Generationentafel 4 29 Gesamtbetriebsrat Gesamtergebnis 8 47 Gesamtversorgungssystem 2 9 Gesamtzusage 2 112, 114, 140 Geschäfts- oder Firmenwert 8 12 gespaltenes Bezugsrecht Gewinn 5 36 Gewinn- und Verlustrechnung 4 1 Gläubigerschutz 1 12 Glaubwürdigkeit der Darstellung 6 19 Gleichbehandlungsgrundsatz 2 7, 30, 117 Gleichberechtigungsgrundsatz 2 30, 118 Gleichverteilungsverfahren 3 35 Going Concern 4 10; 6 11 Grundsatz der Vollständigkeit 4 6 Grundsatz des Saldierungsverbots/ -gebots 4 6 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) 1 11; 4 4; 5 6 H Handelsbilanz II 1 14; 8 10 I IFRIC Imparitätsprinzip 4 9 Insolvenzordnung 2 59 Insolvenzschutz 2 56, 62, 184 Insolvenzsicherung 9 64 International Accounting Standards Board 6 2 International Accounting Standards Committee 6 2 International Financial Reporting Interpretations Committee 6 2 International Financial Reporting Standards 6 1 Invalidisierung 6 71 Invalidität 2 1, 22, 31, 155 Inventurstichtag 5 46 Inventurvereinfachungsverfahren 4 3,

4 J Jahresabschluss 4 1 Jubiläumsrückstellung 9 50 Jubiläumszuwendung 9 46 K Kapitalabfindung 9 36 Kapitalflussrechnung 8 37 kapitalmarktorientiertes Unternehmen 6 1 Konsolidierung 1 14; 8 3, 5 Konzern 8 1 Konzernabschluss 1 14; 8 1 Kurzfristig fällige Leistung 6 28 L Lagebericht 4 1 langfristig ausgelegter Fonds 6 83 latente Steuer 8 17 laufende Einmalprämie 6 64 laufender Dienstzeitaufwand 6 65, 91 Leistung aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses 6 28 Leistung nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses 6 28 Leistungsorientierter Plan 6 34, 57, 139 Leistungszusage 2 32, 37, 43, 90 Liquiditätsanalyse 8 37 Lohn- und Gehaltstrends 5 33 long-term employee benefit fund 6 83 M Maßgeblichkeitsprinzip 5 4, 15; 9 74 Mindestleistung 4 47 Mitbestimmungsrecht des Betriebsrates 2 78 mittelbare Pensionsverpflichtung 4 18, 66; 5 10, 15 modifizierte Stichtagskursmethode 8 63 Multi-Employer Plan Muttergesellschaft 8 1 N Nachholverbot 5 38 nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand 6 91, 97, 100 Net Defined Benefit Asset 6 60 Net Defined Benefit Liability 6 60 Nettoaufstockung 9 5 Nettozinsaufwand 6 62, 92, 104; 9 58 Neubewertung 6 62, 93, 105; 8 5; 9 58 Niederstwertprinzip 4 9 O Offenlegungspflicht Other Comprehensive Income 8 47 P Passivierungspflicht 4 19; 5 13 Passivierungswahlrecht 4 20; 5 14, 15 pauschale Restlaufzeit 4 36 Pauschalwertverfahren 9 54 Pensionierungsalter 4 32 Pensionsaufwand 3 42 Pensionsfonds 2 2, 24, 37, 39, 48, 53, 84, 95, 110, 149, 161, 164, 171, 183, 186; 5 57; 6 54 Pensionskasse 2 2, 24, 37, 39, 48, 53, 74, 88, 137, 149, 151, 158, 164, 171, 183, 185; 5 54; 6 53 Pensionsplan 2 28, 161 Pensionsrückstellung 4 21; 5 12, 16, 18, 26, 27; 8 12, 35 Pensionsverpflichtung 4 19; 8 3, 42, 53 Pensionszusage 4 18 Periodenabgrenzung 6 15 Periodisierungsprinzip 4 13 personalbezogene Annahme 4 24 Personalverpflichtungen 1 8 Plan 6 32 Plan Assets 2 55 Planformel 6 59 Plankürzung 6 91 Planvermögen 2 56; 6 58, 83; 9 81 Populationsmodell 3 18, 22 Portabilität Prämie 3 6, 35 Projected Unit Credit-Methode 3 35; 4 42; 9 18 Q qualifizierender Versicherungsvertrag 6 83 Quartalsbericht 8 52 R Rahmenkonzept 1 15; 6 8 Realisationsprinzip 4 9 Rechnungsabgrenzung 3 6 Rechnungszins 3 7, 25; 4 36; 5 12, 33; 6 71, 72; 9 82 Rechtsbegründungsakt 2 19, 42, 111, 116, 120, 127 Reimbursement Right 6 89 Relevanz

5 Remeasurement 6 93 Rentenanpassung 5 17 Rentenbarwert 3 3, 33 Rententrend 3 28; 4 26; 6 71 Rentenzahlung 8 37 Richttafel 3 21; 4 29; 5 34 Riesterförderung 2 54 Rückdeckungsversicherung 2 24, 55, 62, 68; 4 46 Rückstellung 4 26, 36 S Saldierung 9 33, 71 Saldierungsverbot 4 48 schädlicher Vorbehalt 5 19 Schriftform 5 24, 25 Settlement 6 91 Sicherungstreuhand 2 59; 9 64 Sprecherausschussgesetz Standards Advice Review Group (SARG) 6 5 Sterblichkeit 6 71 Stetigkeitsprinzip 4 23, 39 steuerliches Passivierungsverbot 5 10 Steuern 5 1 Steuerrückstellung 8 15, 17 Stichtagsprinzip 4 12; 5 12 Summenbilanz 8 5 T Tarifvertrag 2 46, 122, 124, 137, 142 Teilkapitalauszahlung 2 39 Teilwert 5 18, 27, 35 Teilwertverfahren 3 35; 4 42; 5 27 Teilzeitmodell 9 3 Tochtergesellschaft 8 1 Trägerunternehmen 2 57, 64 Trendannahme 4 33 Treuhänder 2 57 Treuhandmodell 9 64 Treuhandvermögen 2 57 U über Gemeinschaftseinrichtungen finanzierter Plan Übergangsvorschriften 4 69 Überleitungsrechnung 4 65 Überprüfbarkeit 6 22 Übertragungswert Umfassungszusage 2 2, 43 Umrechnungsdifferenz 8 62, 64 umstrukturierende Betriebsvereinbarung ungewisse Verbindlichkeit 4 19 unmittelbare Pensionsverpflichtung 4 18, 24; 5 15, 16 unmittelbare Zusage 4 18 unschädlicher Vorbehalt 5 22 Unterdeckung 4 74 Unternehmenszusammenschluss 6 114; 8 11 Unterschiedsbetrag 4 71 Unterstützungskasse 2 52, 64, 107, 149, 162, 186; 5 60; 6 55 Unverfallbarkeit 2 40, 51, 67, 101, 144, 145, 153, 182 V Vergleichbarkeit 6 22 verpfändetes Wertpapierdepot 4 56 Verschaffungsanspruch 2 37 versicherte Person 2 62, 79, 98 versicherter Plan versicherungsmathematische Annahme 6 71 versicherungsmathematische Gewinne und Verluste 6 93, 106; 8 50 versicherungsmathematischer Barwert 3 31 versicherungsmathematisches Bewertungsverfahren 3 34 Versicherungsnehmer 2 62, 68, 77, 79, 98 versicherungsvertragliche Lösung Versorgungsniveau 2 29 Versorgungsschicksal 3 20 Verständlichkeit 6 22 vertragliche Einheitsregelung 2 112, 114, 137 Verwaltungstreuhand 9 64 Vollständigkeitsgebot 5 9 Vorsichtsprinzip 4 9 Währung 8 60 Währungsumrechnung 8 64 Wertguthaben 9 10, 60 Werthaltigkeit der Überdeckung wertpapiergebundene Zusage 4 45 Wesentlichkeit (Materiality) 6 20 Widerruf 2 62, 127, 143, 150, 159 Z Zahlungsströme 3 9 Zeitbezugsmethode 8 61 zeitliche Nähe (Timeliness) 6 22 Zeitwert 9 61 Zeitwertkonto 9 60 Zinsaufwand 3 8,

6 Zinsstrukturkurve 6 76, 8 7 Zugriffsfreiheit des Deckungsvermögens 4 57 Zweckexklusivität des Deckungsvermögens 4 60 Zwischenbericht