Inhaltsverzeichnis VII. Berger, Fallbeispiele zur Umsatzsteuer, LexisNexis

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1 Vorwort...V 1. Grundsätze der Mehrwertsteuer Steuerbare Umsätze ( 1 UStG) Einzelfälle zum Leistungsaustausch ( 1 Abs 1 UStG) Leistungsaustausch allgemein Schadenersatz Vertragsstrafen Leistungsstörungen Unmöglichwerden einer Leistung Gewährleistung Preisminderung Garantie Subventionen Nicht steuerbar Zuschuss als Entgelt für eine Leistung Zuschuss als Entgelt von dritter Seite Mitgliedsbeiträge Unechter Mitgliedsbeitrag Echter Mitgliedsbeitrag Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung Teilleistungen Unselbstständige Nebenleistung Selbstständige Nebenleistung Leistungsaustausch im Rahmen von Gesellschaftsverhältnissen Leistungsaustausch Leistungsvereinigung Leistungsaustausch bei Arbeitnehmern Zurechnung der Leistung Räumlicher Anwendungsbereich ( 1 Abs 2 und 3 UStG) Unternehmer ( 2 UStG) Abgrenzung nichtunternehmerische unterneh merische (selbstständige und nachhaltige) Tätigkeiten Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft Unternehmenseinheit Unternehmereigenschaft bei Zusammenschlüssen Körperschaften öffentlichen Rechts ( 2 Abs 3 UStG) Lieferung ( 3 UStG) Lieferung von Gegenständen ( 3 Abs 1 UStG) Allgemeines VII

2 Einheitlichkeit der Leistung Gegenstandsentnahme ( 3 Abs 2 UStG) Allgemeines Keine Entnahme Kommissionsgeschäft ( 3 Abs 3 UStG) Werklieferung ( 3 Abs 4 UStG) Gehaltslieferung ( 3 Abs 5 UStG) Ort der Lieferung Lieferung von Gegenständen ohne Beförderung ( 3 Abs 7 UStG) Lieferung von Gegenständen mit Beförderung ( 3 Abs 8 UStG) Sonderfall Reihengeschäfte Einfuhr aus dem Drittland ( 3 Abs 9 UStG) Expertenbeispiele Reihengeschäfte Versandhandel (Art 3 Abs 3 ff UStG) Montagelieferung ( 3 Abs 7 UStG) Bordlieferungen ( 3 Abs 11 UStG) Lieferung von Gas über ein Erdgasnetz, von Elektrizität und von Wärme bzw Kälte über ein Wärme- und Kältenetz ( 3 Abs 13 UStG) Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs von Gegen ständen (Art 3 Abs 8 UStG) Erwerb kraft Umsatzsteueridentifikationsnummer (Art 3 Abs 8 UStG) Dreiecksgeschäft (Art 3 Abs 8 UStG) Ort der Einfuhr von Gegenständen ( 26 UStG) Sonstige Leistung ( 3a UStG) Sonstige Leistung ( 3a Abs 1 UStG) Entnahme von sonstigen Leistungen ( 3a Abs 2 UStG) Werkleistung ( 3a Abs 3 UStG) Besorgungsleistungen ( 3a Abs 4 UStG) Ort der sonstigen Leistung Grundregel B2B ( 3a Abs 6 UStG) Grundregel B2C ( 3a Abs 7 UStG) Abgrenzung B2B und B2C ( 3a Abs 5 Z 1 und 2 UStG) Ausnahmen von der Grundregel Vermittlungsleistungen B2C ( 3a Abs 8 UStG) Grundstücksleistungen Grundstücksort ( 3a Abs 9 UStG) Beförderungsleistungen Kulturelle und sportliche, unterrichtende Leistungen ( 3a Abs 11 und 3a Abs 11a UStG) Tätigkeitsort B2C ( 3a Abs 11 lit a d) Restaurantdienstleistungen und Catering Verabreichungsort ( 3a Abs 11 lit d UStG) VIII

3 Vermietung von Beförderungsmitteln ( 3a Abs 12 UStG) Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen an Bord eines Schiffes, eines Flugzeugs oder in der Eisenbahn (Art 3a Abs 3 UStG) Telekommunikationsdienstleistungen, Rundfunk und Fernsehdienstleistungen und elektronisch erbrachte Dienstleistungen an Nichtunternehmer ( 3a Abs 14 Z UStG) Dienstleistungen an Nichtunternehmer außerhalb der Gemeinschaft ( 3a Abs 13 lit a UStG) Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Nichtbesteuerung ( 3a Abs 16 UStG) Steuerbemessungsgrundlage ( 4, 5, 16 UStG) Bemessungsgrundlage für Lieferungen und sonstige Leistungen ( 4 UStG) Entgelt ( 4 Abs 1 und 2 UStG) Allgemeines Kreditkarten Ausschlüsse von der Bemessungsgrundlage Durchlaufende Posten Geldspielautomaten ( 2 Abs 3 GSpG; 4 Abs 5 UStG) Entgelt beim Tausch ( 4 Abs 6 UStG) Geschäftsveräußerung im Ganzen ( 4 Abs 7 UStG) Entnahme ( 4 Abs 8 UStG) Gegenstände ( 4 Abs 8 lit a UStG) Sonstige Leistungen ( 4 Abs 8 lit b UStG) Bemessungsgrundlage bei Geschäften im Familienkreis etc ( 4 Abs 9 UStG) Rabattgutschriften ( 16 UStG) Bemessungsgrundlage beim innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen (Art 4 UStG) Bemessungsgrundlage bei der Einfuhr ( 5 UStG) Zollwert ( 5 Abs 1 UStG) Anpassungen nach der Zollwertermittlung Rabatte und Skonti bei der Einfuhr ( 5 UStG) Berichtigung der Bemessungsgrundlage ( 16 UStG) Zeitpunkt der Berichtigung Gutscheine Preisnachlässe Mängelbehebung Uneinbringlichkeit des Entgelts IX

4 8. Steuerbefreiungen ( 6 9 UStG) Echte Steuerbefreiung ( 6 Abs 1 Z 1 6 UStG) Ausfuhrlieferung ( 6 Abs 1 Z 1 ivm 7 UStG) Versendungsfall ( 6 Abs 1 Z 1 ivm 7 Abs 1 Z 1 UStG) Abholfall ( 6 Abs 1 Z 1 ivm 7 Abs 1 Z 2 UStG) Allgemeines Ort der Abholung Touristenexport Sonderfall ( 6 Abs 1 Z 1 ivm 7 Abs 1 Z 3 UStG) Lohnveredlung ( 6 Abs 1 Z 1 ivm 8 UStG) Allgemeines Subunternehmer Überlassen gleichartiger Gegenstände Wohnsitz Steuerbefreiungen bei grenzüberschreitenden Beförderungen ( 6 Abs 1 Z 2 ivm 9 UStG) Seeschiffe Luftfahrzeuge Beförderung von Gegenständen im grenzüberschreitenden Beförderungsverkehr gem 6 Abs 1 Z 3 UStG Diverse echte Steuerbefreiungen ( 6 Abs 1 Z 4 UStG) Diplomaten etc ( 6 Abs 1 Z 6 lit c UStG) Unechte Steuerbefreiung ( 6 Abs 1 Z 7 28 UStG) Finanzdienstleistungen Bankgeschäfte Kreditkartengeschäft Factoring Steuerbefreiungen für andere Tätigkeiten Lieferung eines Grundstücks ( 6 Abs 1 Z 9 lit a UStG) Vergütungen an Mitglieder des Aufsichtsrates ( 6 Abs 1 Z 9 lit b UStG) Versicherungsgeschäfte ( 6 Abs 1 Z 9 lit c UStG) Umsätze von privaten Schulen ( 6 Abs 1 Z 11 lit a UStG) Umsätze von privaten Schulen ( 6 Abs 1 Z 11 lit b UStG) Umsätze des Bausparkassen- und Versicherungsvertreters ( 6 Abs 1 Z 13 UStG) Umsätze von gemeinnützigen Sportvereinen ( 6 Abs 1 Z 14 UStG) Vermietung von Grundstücken ( 6 Abs 1 Z 16 UStG) X

5 Umsätze der Kranken- und Pflegeanstalten ( 6 Abs 1 Z 18 UStG) Steuerbefreiungen für bestimmte, dem Gemeinwohl dienende Tätigkeiten Umsätze aus der Heilbehandlung im Bereich der Humanmedizin ( 6 Abs 1 Z 19 UStG) Beförderung von kranken Personen ( 6 Abs 1 Z 22 UStG) Leistungen der Jugendheime ( 6 Abs 1 Z 23 UStG) Umsätze der Kleinunternehmer ( 6 Abs 1 Z 27 UStG) Sonstige Leistungen von Unternehmern, die überwiegend steuerfreie Umsätze tätigen ( 6 Abs 1 Z 28 UStG) Option zur Steuerpflicht ( 6 Abs 2 UStG) Steuerbefreiungen bei der Einfuhr ( 6 Abs 4 UStG) Übersiedlungsgut natürlicher Personen Wohnsitz Sonderfall der vorzeitigen Einfuhr Private Geschenksendungen Betriebsübersiedlungsgut Einfuhr mit anschließender innergemeinschaftlicher Lieferung Steuersätze ( 10 UStG) Filmvorführungen Abgrenzung Personenbeförderung Vermietung Abgrenzung Restaurantdienstleistung Speiselieferung Nebenleistungen Erteilung von Rechnungen ( 11 UStG) Form der Rechnung Ausstellung der Rechnung Rechnungsangaben ( 11 Abs 1 UStG): Rechnungsmerkmale und Vorsteuerabzug Elektronische Rechnungen ( 11 Abs 2 UStG) Allgemeines Elektronische Rechnungen über die Grenze Erleichterungen der Rechnungslegung ( 11 UStG) Sammelrechnungen ( 11 Abs 2 UStG) Kleinbetragsrechnungen ( 11 Abs 6 UStG) Gutschriften ( 11 Abs 7 UStG) Vorsteuerabzug ( 12 UStG) Entstehung und Umfang des Rechts auf Vorsteuerabzug ( 12 Abs 1 Z 1 UStG) XI

6 11.2. Formale Voraussetzungen ( 12 Abs 1 UStG) Leistung von anderen Steuerpflichtigen Leistung an einen Steuerpflichtigen Voraussetzung Rechnung Zusammenhang zwischen Eingangs- und Ausgangsumsatz Allgemeines Unklare Situation bei Anschaffung eines Wirtschaftsgutes oder dessen Ausgaben Allgemeines Lieferung von Gegenständen, für die kein Vorsteuerabzug möglich war ( 12 Abs 3 Z 1 UStG) Vorsteuerabzug und Befreiung ( 12 ivm 7 UStG) Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter Zuordnung zum Unternehmen Positiver Vorsteuerabzug nur für unternehmerische Tätigkeit oder Nutzung möglich Einfuhrumsatzsteuer ( 12 Abs 1 Z 2 UStG) Allgemeines Reihengeschäft und Abzug der Einfuhrumsatzsteuer Vorsteuerabzug und steuerbefreite Umsätze ( 12 Abs 3 Z 3 UStG) Keine Umsätze im Inland Grenzüberschreitende Umsätze Vorsteuerabzug bei bestimmten steuerbefreiten Auslandsumsätzen ( 12 Abs 3 Z 4 lit b UStG) Fahrzeuglieferungen durch Private (Art 12 Abs 3 UStG) Berechnung des Vorsteuerabzuges ( 12 Abs 4 UStG) Direkte Zuordnung Zuordnung nach dem Umsatzverhältnis: Berechnung Mischmethode Berichtigung des Vorsteuerabzugs ( 12 Abs UStG) Grundstücke ( 12 Abs 10 UStG) Änderung der Verhältnisse ( 16 UStG) Berichtigung von Investitionsgütern ( 12 Abs 10 UStG) Verkauf ( 12 Abs 11 UStG) Absehen von der Berichtigung ( 12 Abs 13 UStG) Expertenfälle zur Berichtigung Grundstück Bewegliche Gegenstände Aufzeichnungen ( 18 UStG) Allgemeine Pflichten ( 18 Abs 1 UStG) Besondere Pflichten zur Aufzeichnung ( 18 Abs 2 Z 4 und 5 UStG): Vorübergehende Verwendung XII

7 12.3. Pflichten in Bezug auf die Aufbewahrung aller Rechnungen bei Grundstücken ( 18 Abs 10 UStG) Steuerschuldner, Entstehung der Steuerschuld Steuerschuldner ( 19 Abs 1 UStG) Reverse Charge ( 19 UStG) Bauleistungen ( 19 Abs 1a UStG) Erklärungspflichten Erklärungspflicht Inhalt ( 21 UStG) Vorsteuererstattung ( 21 Abs 9 UStG [UStR Rz 2836]) Erstattungsverfahren ( 21 Abs 9 UStG) Allgemeines Erstattungsausschlüsse Erklärungspflicht bei der Lieferung neuer Fahrzeuge (Art 21 Abs 2 BMR) Sicherstellung der Versteuerung des Übergangs der Steuerschuld ( 19 Abs 1 UStG) Sicherstellung der Besteuerung des Erwerbes durch nichtsteuerpflichtige juristische Personen (Art 21 Abs 3 und 4 ivm Art 7 Abs 4 BMR) Sicherstellung der Besteuerung verbrauchsteuerpflichtiger Waren und des Erwerbes neuer Fahrzeuge (Art 21 Abs 2 BMR) Sonderregelungen Pauschalregelung für landwirtschaftliche Erzeuger ( 22 UStG) Sonderregelung für Reisebüros ( 23 UStG) Reiseleistung mit Eigenleistung Reisen ins Drittland Schätzung Sonderregelung für Gebrauchsgegenstände, Kunstgegenstände, Sammlungsstücke und Antiquitäten ( 24 UStG) Differenzbesteuerung in besonderen Fällen ( 24 Abs 2 UStG) Ausfuhrlieferung Sonderregelung für Anlagengold ( 24a UStG) Einfuhrumsatzsteuer ( 26 UStG) EUSt allgemein Sonderfälle Haftung ( 27 Abs 4 UStG) Binnenmarkt Innergemeinschaftlicher Erwerb (Art 1 BMR) Allgemein (Art 1 Abs 2 BMR) Innergemeinschaftliches Verbringen (Art 1 Abs 3 BMR) XIII

8 Vorübergehende Verwendung Schwellenerwerber (Art 1 Abs 4 6 BMR) Ig Erwerb neuer Fahrzeuge durch Privatpersonen (Art 1 Abs 7 BMR) Lieferung neuer Fahrzeuge (Art 2 BMR) Lieferung (Art 3 BMR) Allgemeines Versandhandel (Art 3 Abs 3 BMR) Bestimmte sonstige Leistungen im Binnenmarkt (Art 3a BMR) Innergemeinschaftliche Güterbeförderungen an Nichtunternehmer im Binnenmarkt (Art 3a Abs 1 BMR) Verpflegungsdienstleistungen an Bord (Art 3a Abs 3 BMR) Bemessungsgrundlage (Art 4 BMR) Steuerbefreiungen (Art 6 BMR) Steuerbefreiung bei innergemeinschaftlichen Lieferungen (Art 6, 7 BMR) Dreiecksgeschäft (Art 25 BMR) Mini-one-stop-Shop (Art 25a ab ) Anhang Umsatzsteuererklärung für Umsatzsteuererklärung Ausfüllhilfe Umsatzsteuervoranmeldung Umsatzsteuervoranmeldung Ausfüllhilfe Zusammenfassende Meldung Ausfüllanleitung Umsatzsteuervoranmeldung Entgeltsänderungen Stichwortverzeichnis XIV