IFRS Kompakt und Neuerungen

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1 IFRS Kompakt und Neuerungen Grundlagen Aktiva Immaterielle Vermögenswerte Sachanlagen und Investment Properties Leasing Impairment Vorräte Fertigungsaufträge Passiva Rückstellungen 42

2 Sachanlagen und IP Investment Property (IAS 40.5): Immobilien (Grundstücke und/oder Gebäude (auch Teile davon); im Rahmen von Finanzierungsleasing gehaltene Immobilien) Zweck: Erzielung von Mieterträgen und/oder Wertsteigerungen Nicht: Nutzung zur Herstellung von Gütern und Dienstleitungen oder für Verwaltungszwecke; oder Verkauf im Rahmen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit Sachanlagen: Materielle Vermögenswerte, die für Zwecke der Herstellung oder der Lieferung von Gütern und Dienstleistungen, zur Vermietung an Dritte oder für Verwaltungszwecke genutzt werden und die erwartungsgemäß länger als eine Periode genutzt werden. 43

3 Sachanlagen und IP Wahlrecht Fortgeführte AKHK Sachanlagen, IAS 16: Erfolgsneutrale Neubewertung (OCI) Bewertung zum beizulegenden Zeitwert Investment Property, IAS 40: Erfolgswirksames Fair Value Modell 44

4 Sachanlagen - Zugangsbewertung Bestandteile der AK (IAS ff.) Anschaffungspreis + direkt zurechenbare Anschaffungsnebenkosten - Anschaffungspreisminderungen + nachträgliche Anschaffungskosten + Fremdkapitalkosten, sofern qualifizierter Vermögenswert (IAS 23.8) - Zuwendungen der öffentlichen Hand (Wahlrecht gem. IAS 20.24) + Abbruch-/Beseitigungskosten gem. IAS 37 (IAS (c)) 45

5 Sachanlagen - Zugangsbewertung Fremdkapitalkosten: Aktivierungspflicht bei qualifying asset : Anschaffung/Herstellung erfordert beträchtlichen Zeitraum (IDW: länger als 12 Monate (IDW RS HFA 37, Rz. 5)) Zinsen auf die Kapitalbindung, nicht nur fremdfinanzierter Teil Grds. auf Basis durchschn. FK-Zins Wenn ein Kredit speziell für ein Projekt aufgenommen wurde, sind die Zinsen direkt zuzurechnen Nicht mehr Zinsen aktivieren, als tatsächlich angefallen A baut Gebäude. Buchwert zu Beginn: 200 T, Buchwert am Ende 900 T. Bilanzsumme zu Beginn und zum Ende: T. FKQ: 5%, FK-Zinssatz: 6%. 46

6 Sachanlagen - Zugangsbewertung 47 Entnommen aus: Theile in Heuser/Theile, IFRS Handbuch, 5. Aufl. 2012, Rz 1447

7 Sachanlagen - Zugangsbewertung 48

8 Sachanlagen - Zugangsbewertung 49

9 Sachanlagen - Zugangsbewertung 50

10 Sachanlagen - Zugangsbewertung E.ON, GB 2014, S. 112 Gilt auch für niedrig verzinsliche Darlehen der öffentlichen Hand Ansatz zum Barwert Differenz zwischen Barwert und erhaltenem Betrag ist nach IAS 20 zu bilanzieren 51

11 Sachanlagen - Zugangsbewertung Rekultivierungs-/Rückbauverpflichtung Barwert der nach IAS 37 anzusetzenden Rückstellung ist Teil der nach IAS 16 zu ermittelnden Anschaffungskosten (IAS 16.16(c)) Künftige Änderungen der Rückstellung sind wie folgt zu erfassen: Änderung aus Zeitablauf : Periodische Aufzinsung ist ergebniswirksam zu erfassen (nicht nach IAS 23 zu berücksichtigen! (IFRIC 1.8)) Änderung aus Zinsänderung und Änderung des Erfüllungsbetrags: Ergebnisneutral gegen den Buchwert der Sachanlage erfassen. Falls Rückgang der Rückstellung > Buchwert Sachanlage übersteigender Betrag ist ergebniswirksam zu erfassen (IFRIC 1.5). 52

12 Sachanlagen - Zugangsbewertung Sachverhalt Eine Anlage wird am für T erworben. Die Transportkosten betragen 50 T. Produktionsbeginn ist voraussichtlich der Der notwendigen Testläufen zuzurechnende Aufwand beträgt 450 T, die Erlöse aus dem Verkauf der dabei erzeugten Produkte betragen 100 T. Zur Finanzierung wird am ein Darlehen ihv T aufgenommen, welches zu 4% verzinslich ist. Weitere Darlehen bestehen nicht. Zudem wird ein öffentlicher Zuschuss in Höhe von T gewährt, welcher am ausgezahlt wird. Am Ende der Nutzungsdauer von 20 Jahren ist die Anlage zu entsorgen. Der geschätzte Betrag beläuft sich in 20 Jahren auf 900 T, der anzuwendende Zins beträgt 4,14%. 53

13 Sachanlagen - Zugangsbewertung Aufgaben Ermitteln Sie die Anschaffungskosten für die Anlage nach IFRS zum Was ist bzgl. der Rückstellung Ende 2016 zu buchen, wenn sich der Zins Ende 2016 auf 6% erhöht? 54

14 Sachanlagen - Folgebewertung Separate Abschreibung wesentlicher Bestandteile eines VW Komponentenansatz (IAS 16.43) Anteiliger Wert Verursachungsgerechtere Aufwandsverrechnung Komponente nur, wenn Wert bei Anschaffung/Herstellung ca. 5% bis 10% vom Gesamtwert des Vermögenswerts 55% 18% 25% 2% Rest Motor Abscheideanlage allg. Wartung 1 5 Nutzungsdauer

15 Sachanlagen - Folgebewertung Beispiel Die Anschaffungskosten eines Hubschraubers (ND: 10 Jahre) betragen 100 T, wovon 40 T auf den Motor entfallen Austausch des Motors alle 2 Jahren HGB Jährliche Abschreibung beträgt 10 T im dritten Jahr entsteht Erhaltungsaufwand i.h.v. 40 T Auch zulässig: Komponentenansatz (IDW RH HFA 1.016) IAS 16 Motor wird separat vom Rest des Hubschraubers abgeschrieben jährliche Abschreibung beträgt 6 T + 20 T = 26 T AK des neuen Motors werden aktiviert AK des neuen Motors z.b. 50 T. Dann künftige Abschreibung: 6 T + 25 T = 31 T 56

16 Sachanlagen - Folgebewertung Erfassung von im regelmäßigen Abstand durchzuführenden Großinspektionen zur Erhaltung eines VG in einem betriebsbereiten Zustand in dem Buchwert des entsprechenden Vermögenswerts Zum Zeitpunkt der Großinspektion noch aktivierte Aufwendungen einer vorangegangenen Inspektion sind auszubuchen Bei Erwerb/Herstellung eines VW ist der Vorteil einer Großinspektion ggf. zu schätzen (IAS 16.14) 57

17 Sachanlagen - Folgebewertung Neubewertungsmethode: Alle VW einer Gruppe sind identisch zu behandeln (IAS ) Beispiele für Gruppen von VW: Grundstücke, Gebäude, Maschinen, Schiffe, Flugzeuge, Fuhrpark, Betriebsausstattung, Büroausstattung (IAS 16.37) Bei Entscheidung für die Neubewertung ist diese in Abhängigkeit von der Wertvolatilität der neu zu bewertenden VW in regelmäßigen Abständen durchzuführen (IAS 16.34) Rollierende Neubewertung ist zulässig (IAS 16.38) 58

18 Sachanlagen - Folgebewertung Behandlung von Wertänderungen durch Neubewertung Wertsteigerung Wertrückgang keine frühere ergebniswirksame Abwertung OCI frühere ergebniswirksame Abwertung GuV bis zu fortgef. AK/HK; Rest in OCI keine Neubewertungsrücklage GuV Neubewertungsrücklage Gegen OCI bis NBRL aufgebraucht; Rest in GuV 59

19 Sachanlagen - Folgebewertung 60

20 Sachanlagen - Folgebewertung Rheinmetall, GB 2015, S

21 Investment Properties - Folgebewertung Wahlrecht: Fortgeführte AKHK oder Fair-Value-Modell Fair-Value-Modell: Ergebniswirksame Anpassung an den beizulegenden Zeitwert (IAS 40.35) Keine planmäßige oder außerplanmäßige Abschreibung Bei Bewertung zu fortgeführten AKHK: Angabe des beizulegenden Zeitwerts im Anhang (IAS 40.79(e)) 62

22 TAG Immobilien AG, GB 2015, S

23 Investment Properties metro, GB 14/15, S

24 Investment Properties, Zusammenfassung 65 Entnommen aus: Theile in Heuser/Theile, IFRS Handbuch, 5. Aufl. 2012, Rz 1821