Andreas Dinkelbach. Ertragsteuern. Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer. 5., überarbeitete und aktualisierte Auflage

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1 Ertragsteuern

2 Andreas Dinkelbach Ertragsteuern Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer 5., überarbeitete und aktualisierte Auflage

3 Prof. Dr. Andreas Dinkelbach Hochschule Fresenius Köln, Deutschland ISBN DOI / ISBN (ebook) Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Springer Gabler Gabler Verlag Springer Fachmedien Wiesbaden 2009, 2010, 2012 Die ersten beiden Auflagen des Werkes sind im Kölner Wissenschaftsverlag erschienen. Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung, die nicht ausdrücklich vom Urheberrechtsgesetz zugelassen ist, bedarf der vorherigen Zustimmung des Verlags. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Bearbeitungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Lektorat: Irene Buttkus Einbandentwurf: KünkelLopka GmbH, Heidelberg Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier Springer Gabler ist eine Marke von Springer DE. Springer DE ist Teil der Fachverlagsgruppe Springer Science+Business Media

4 Vorwort Vorwort Vorwort zur fünften Auflage Auf wenig ist so sicher Verlass wie auf die rege Gesetzgebung im Steuerrecht, die nach wiederum zahlreichen Detailänderungen die nächste Auflage eines Lehrbuchs mit Aktualitätsanspruch erforderlich macht. Der 5. Auflage liegt der Rechtsstand Februar 2012 zugrunde. Die umfassende Aktualisierung berücksichtigt die zwischenzeitlichen Änderungsgesetze einschließlich des Beitreibungsrichtlinie-Umsetzungsgesetzes sowie aktuelle Rechtsprechung und Verwaltungsmeinung. Seit 2010 liegt mit dem Lehrbuch Verkehrsteuern von Gellrich/Philippen ein ideales Komplementärwerk zu den Ertragsteuern vor. Im Verbund schaffen beide Lehrbücher nicht nur eine systematisch kompakte Basis für Studierende der Steuerlehre ebenso wie für angehende Steuerfachwirte/-angestellte, Bilanzbuchhalter, Steuerberater und Wirtschaftsprüfer, sondern ermöglichen auch eine fundierte Prüfungsvorbereitung. Sollten Sie bei der Lektüre Fehler in Rechtschreibung oder Zeichensetzung entdecken, teilen Sie diese bitte z.b. per an mit. Vielen Dank! Köln, im März 2012 Prof. Dr. Andreas Dinkelbach, StB Vorwort zur ersten Auflage Noch ein Lehrbuch zur Einkommensteuer und zur Körperschaftsteuer? Gibt es nicht schon genug davon? Und ist Deutschland nicht ohnehin das Land mit den meisten Publikationen zum Thema Steuern weltweit? Umso mehr besteht Bedarf hinsichtlich einer verständlichen und kompakten Darstellung, die gleichwohl alle wichtigen Aspekte der Ertragsbesteuerung beinhaltet. Dieses Lehrbuch soll es Ihnen ermöglichen, sich in kurzer Zeit einen gehaltvollen Überblick über die Besteuerung des Einkommens von natürlichen Personen, Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften zu verschaffen. Die wesentlichen Prinzipien der Besteuerung werden Ihnen nahe gebracht und anschaulich erläutert. Die Auseinandersetzung mit steuerlichen (Einzel-)Fragen und Problemen ist gleichwohl nicht immer so einfach, wie es bei Betrachtung allein der Prinzipien erscheinen V

5 Vorwort mag. Dies liegt u.a. in den Versuchen des Gesetzgebers begründet, neben der Vorgabe einer Regelbesteuerung zugleich bestimmte (Einzel-)Sachverhalte in Regel-/Ausnahmevorschriften zu normieren, um. insbesondere sog. missbräuchliche steuerliche Gestaltungen auszuschließen. Darüber hinaus gilt es zu berücksichtigen, dass die verschiedenen Prinzipien, denen die Besteuerung folgt, zuweilen (unvermeidlich) gegenläufige Wirkungen entfalten, so dass entsprechende Vorrangigkeitsentscheidungen zu treffen sind. Vor diesem Hintergrund ist es erforderlich, zusätzlich zum Verständnis der Prinzipien der Besteuerung ein spezielles steuerliches Problembewusstsein zu entwickeln. Um auch dies mit dem vorliegenden Lehrbuch zu ermöglichen, wird an einigen Stellen vertiefter in die Materie eingedrungen. Dies geschieht regelmäßig in Gestalt von Fußnoten (z.t. Exkursen), so dass Erstlesern durch Ausblenden dieser Zusätze ein ungestörter Lesefluss verbleibt. Weitere Durchsichten können dann inklusive der Fußnoten (Exkurse) erfolgen. Die etwas ausführlicheren Erörterungen zu Beginn des Lehrbuches (Kap. 2) dienen demgegenüber auch dazu, unter Zuhilfenahme der Gesetzestexte (und Steuerrichtlinien) mit der Technik des Steuerrechts bzw. der Steuergesetzgebung und Problemlösung anhand derselben vertraut zu werden. Das Lehrbuch richtet sich nicht nur an Pflichtleser, die sich mit dem Thema Steuern im Hinblick auf ihre berufliche Aus- und Fortbildung befassen müssen (Studierende, angehende Steuerfachwirte/-angestellte, Bilanzbuchhalter sowie diejenigen, die einen Einstieg in die Vorbereitung zur Steuerberater-Prüfung suchen), sondern auch an Interessierte, die schon immer mal wissen wollten, wie das Steuerrecht so funktioniert. Ihnen Allen wünsche ich daher an dieser Stelle viel Spaß bei der Lektüre und viel Erfolg bei Ihren Prüfungen! Köln, im September 2006 Dr. Andreas Dinkelbach VI

6 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Vorwort... V Abbildungsverzeichnis... XVII Abkürzungsverzeichnis... XXIII Teil 1 Einkommensteuer Wesen der Einkommensteuer Persönliche Steuerpflicht Unbeschränkte Steuerpflicht nach 1 Abs. 1 EStG Inland Wohnsitz Gewöhnlicher Aufenthalt Umfang der unbeschränkten Steuerpflicht Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht nach 1 Abs. 2 EStG Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag, 1 Abs. 3 EStG Beschränkte Steuerpflicht, 1 Abs. 4 EStG Grundkonzeption Steuererhebung im Abzugsverfahren (Bruttobesteuerung) Erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach 2 und 5 AStG Problematik der Doppelbesteuerung Veranlagung Grundsatz der Einzelveranlagung Veranlagung von Ehegatten Sonderfälle des Splittingverfahrens Steuerobjekt / sachliche Besteuerung Additive Definition des zu versteuernden Einkommens VII

7 Inhaltsverzeichnis 4.2 Ordnung der Einkunftsarten Prinzipieller Dualismus der Einkunftsarten Schedule Einkünfte aus Kapitalvermögen / Trialismus der Einkunftsarten Haupt- und Nebeneinkunftsarten Grundsätze der Einkünfteermittlung Einkünfteermittlungsmethoden Gewinnermittlungsmethoden Überblick Betriebsausgaben/-einnahmen Nichtabziehbare Betriebsausgaben Zuordnung von Wirtschaftsgütern Überschussermittlung Abgeltungsteuer Entnahmen und Einlagen Entstrickung und Verstrickung Verrechnungspreise / Funktionsverlagerung Ansatzfähigkeit von Einnahmen und Ausgaben bei der Einkommensbesteuerung Die Einkunftsarten im Einzelnen Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft Einkünfte aus Gewerbebetrieb Einkünfte aus selbständiger Arbeit Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Einkünfte aus Kapitalvermögen Arten / Tatbestände Dividenden und dividendenähnliche Erträge Zinsen und zinsähnliche Erträge Übrige Erträge Besteuerung Besteuerung im einfachen Regelfall Ausnahme typisch unternehmerische Beteiligung an Kapitalgesellschaft VIII

8 Inhaltsverzeichnis Ausnahme zur Vermeidung missbräuchlicher Zinsarbitragegestaltungen Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Sonstige Einkünfte Wiederkehrende Bezüge Private Veräußerungsgeschäfte Sonstige Einkünfte i.s.d. 22 Nr. 3 bis 5 EStG Gemeinsame Vorschriften des 24 EStG Nicht steuerbare Einkünfte Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen Sonderausgaben Außergewöhnliche Belastungen Steuerliche Berücksichtigung von Verlusten Periodenübergreifender Verlustabzug Einschränkungen des Verlustausgleichsmechanismus Besteuerung von Personenmehrheiten Mitunternehmerschaften Grundsätze der Ermittlung der Einkünfte von Mitunternehmern Qualifikation und Zurechnung der Einkünfte von Mitunternehmern Ermittlung des Gewinnanteils / Ergänzungsbilanzen Sonderbilanzen Gesamtgewinn der Mitunternehmerschaft Gewerblich infizierte Personengesellschaft Gewerblich geprägte Personengesellschaft Doppelstöckige Personengesellschaft Stille Gesellschaft Verlustbehandlung bei beschränkter Haftung Exkurs: Betriebsaufspaltung Formen der Betriebsaufspaltung IX

9 Inhaltsverzeichnis 9.2 Betriebsaufspaltung als Besteuerungstatbestand Tatbestandsvoraussetzungen der Betriebsaufspaltung Rechtsfolgen der Betriebsaufspaltung Vorteile der Betriebsaufspaltung Behandlung von Veräußerungsvorgängen Veräußerungen im Betriebsvermögen Einzelne Wirtschaftsgüter Veräußerung / Entnahme Suspendierung der Gewinnrealisation / Übertragung stiller Reserven Überführung und Übertragung im Rahmen des 6 Abs. 5 EStG Veräußerung geschlossener Komplexe des Betriebsvermögens Betriebsveräußerung im Ganzen Veräußerung eines Teilbetriebs Veräußerung eines Mitunternehmeranteils Betriebsaufgabe Betriebsverpachtung Unentgeltliche Übertragung geschlossener Komplexe Veräußerungen geschlossener Komplexe im Bereich der Landund Forstwirtschaft bzw. der selbständigen Arbeit Veräußerungen im Privatvermögen Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften ( 17 EStG) Veräußerung als privates Veräußerungsgeschäft Exkurs: Vermögensübertragung und wiederkehrende Leistungen Begriffe Entgeltliche Vermögensübertragung Unentgeltliche Vermögensübertragung Betrag der Einkommensteuer Kinderfreibetrag und Betreuungs-/Erziehungs-/Ausbildungsfreibetrag ( 32 Abs. 6 EStG) Altersvorsorgezulage (Regel-)Tarif der Einkommensteuer X

10 Inhaltsverzeichnis 12.4 Thesaurierungsbegünstigung für Personenunternehmen nach 34a EStG Thesaurierungsbesteuerung des begünstigten Gewinns Nachversteuerung Pauschalierung der Einkommensteuer Außerordentliche Einkünfte Steuerermäßigungen Steuerermäßigung bei Einkünften aus Gewerbebetrieb Steuerermäßigungen nach 35a EStG Steuerermäßigung nach 35b EStG Erhebung und Entrichtung der Einkommensteuer Zuschlagsteuern zur Einkommensteuer Teil 2 Körperschaftsteuer Einleitung Grundlagen Systemfragen der Körperschaftsteuer Klassisches System Anrechnungsverfahren Persönliche Steuerpflicht Grundlagen der Steuerpflicht Zeitraum der Steuerpflicht Ermittlung des zu versteuernden Einkommens Grundlagen der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens Ausgangsgröße zur Einkommensermittlung Aufwendungen und Erträge Ausschüttungen und Einlagen Steuerfreie Einnahmen Investitionszulagen Gewinnausschüttungen XI

11 Inhaltsverzeichnis Veräußerung von Kapitalgesellschaftsanteilen Einkünfte aus ausländischen Betriebsstätten Nichtabziehbare Betriebsausgaben Gesellschafterfremdfinanzierung Zinsschranke Gewinnminderungen aus (kapitalersetzenden) Gesellschafterdarlehen Nichtabziehbare Betriebsausgaben aus einkommensteuerlichen Vorschriften Nichtabziehbare Betriebsausgaben aus körperschaftsteuerlichen Vorschriften Erstattung nichtabziehbarer Betriebsausgaben Verdeckte Gewinnausschüttungen Einordnung der verdeckten Gewinnausschüttung Begriff der verdeckten Gewinnausschüttung Kriterien der verdeckten Gewinnausschüttung Grundlegende Merkmale Beherrschender Gesellschafter Nahe stehende Person Üblichkeit der Vereinbarung Zusammenfassende Darstellung der vga-kriterien Korrespondenzprinzip Wert der verdeckten Gewinnausschüttung Verdeckte Einlagen Einkommenskorrektur bei der Kapitalgesellschaft Auswirkungen auf Seiten des Anteilseigners Korrespondenzprinzip Zusammenfassendes Schema zur Ermittlung des z.v.e Körperschaftsteuer-Tarifbelastung Körperschaftsteuertarif Anrechnung ausländischer Steuer Aufteilung des steuerlichen Eigenkapitals Eigenkapital- und Verwendungsrechnung XII

12 Inhaltsverzeichnis Bestandteile des steuerlichen Eigenkapitals Verwendungsreihenfolge bei Ausschüttungen Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital Steuererstattungen und -zahlungen als Folge des Anrechnungsverfahrens Körperschaftsteuerguthaben i.s.d. 37 KStG Körperschaftsteuererhöhungsbetrag nach 38 KStG Ermittlung der Körperschaftsteuerzahllast Verluste Verlustabzug Verlustabzugsbeschränkung nach 8c KStG Organschaft Voraussetzungen der Organschaft Rechtsfolgen der Organschaft Zurechnung des Einkommens Ausgleichszahlungen Mehr- und Minderabführungen Anrechnung der Gewerbesteuer nach 35 EStG Liquidation, Sitzverlegung und Umwandlung Teil 3 Gewerbesteuer Einleitung Wesen der Gewerbesteuer Real- und Objektsteuer Gemeindesteuer Bedeutung der Gewerbesteuer Bedeutung für die Gemeinden Bedeutung für die Gewerbebetriebe Steuergegenstand und Steuerpflicht Sachliche Steuerpflicht XIII

13 Inhaltsverzeichnis Formen des Gewerbebetriebs Gewerbebetrieb kraft gewerblicher Tätigkeit Gewerbebetrieb kraft Rechtsform Gewerbebetrieb kraft wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs Mehrheit von Betrieben Befreiungen Beginn und Beendigung der sachlichen Steuerpflicht Persönliche Steuerpflicht / Steuerschuldnerschaft Besteuerung nach dem Gewerbeertrag Ausgangsgröße Gewinn aus Gewerbebetrieb Leitideen für die Modifikation der Ausgangsgröße Hinzurechnungen Finanzierungsentgelte/-anteile ( 8 Nr. 1 lit. a bis f GewStG) Entgelte für Schulden Renten und dauernde Lasten Gewinnanteile (typisch) stiller Gesellschafter Miet-/Pachtzinsen/Leasingraten beweglicher WG des AV Miet-/Pachtzinsen/Leasingraten unbeweglicher WG des AV Zeitlich befristete Überlassung von Rechten Streubesitzdividenden ( 8 Nr. 5 GewStG) Ausländische Steuern ( 8 Nr. 12 GewStG) Spiegelbildliche Hinzurechnungen / Kürzungen Bezüge persönlich haftender Gesellschafter einer KGaA ( 8 Nr. 4 GewStG) Verlustanteile / Gewinnanteile aus Mitunternehmerschaften ( 8 Nr. 8, 9 Nr. 2 GewStG) Zuwendungen zur Förderung steuerbegünstigter Zwecke ( 8 Nr. 9, 9 Nr. 5 GewStG) Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibungen ( 8 Nr. 10 GewStG) Kürzungen Grundbesitz-Abzüge ( 9 Nr. 1 GewStG) Schachteldividenden ( 9 Nr. 2a, Nr. 7 oder Nr. 8 GewStG) XIV

14 Inhaltsverzeichnis Gewerbeertrag nicht im Inland belegener Betriebstätten ( 9 Nr. 3 GewStG) Gewerbeverlust Unternehmensidentität Unternehmeridentität Ermittlung, Festsetzung und Erhebung der Gewerbesteuer Gewerbesteuermessbetrag Zerlegung des Steuermessbetrags Berechnung der Gewerbesteuer Festsetzung und Erhebung der Gewerbesteuer Ermittlung des Gewerbesteueraufwands im Jahresabschluss Organschaft Voraussetzungen Rechtsfolgen Steuerermäßigung gemäß 35 EStG für gewerbliche Einkünfte XV

15 Abbildungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Abbildung 1: Überblick über das deutsche Steuerrecht... 3 Abbildung 2: Tatbestandselemente der Ertragsbesteuerung... 5 Abbildung 3: Ertragsteuerarten... 6 Abbildung 4: Systematik des Anrechnungsverfahrens Berücksichtigung körperschaftsteuerlicher Vorbelastung... 7 Abbildung 5: Systematik des Teileinkünfteverfahrens Berücksichtigung körperschaftsteuerlicher Vorbelastung... 8 Abbildung 6: Systematik der Abgeltungsteuer Berücksichtigung körperschaftsteuerlicher Vorbelastung... 9 Abbildung 7: Persönliche Steuerpflicht Abbildung 8: Vermeidung der Doppelbesteuerung durch Freistellungs-/Anrechnungsmethode Abbildung 9: Wirkung des Splittingtarifs Abbildung 10: Veranlagung Abbildung 11: Ermittlung der Summe der Einkünfte Abbildung 12: Dualismus / Trialismus der Einkunftsarten Abbildung 13: Subsidiarität Abbildung 14: Einkünfteermittlungsmethoden Abbildung 15: Gewinnermittlungszeitraum Wirtschaftsjahr Abbildung 16: Anwendungsbereiche der Gewinnermittlungsmethoden Abbildung 17: Einnahmen-Überschuss-Rechnung 4 Abs. 3 EStG Abbildung 18: Eigenkapitalvergleich nach 4h Abs. 2 S. 1 lit. c EStG Abbildung 19: Gesetzessystematik 4h EStG XVII

16 Abbildungsverzeichnis Abbildung 20: Prüfungsschema 4h EStG Abbildung 21: Zuordnung gemischt genutzter beweglicher Wirtschaftsgüter Abbildung 22: Zuordnung gemischt genutzter unbeweglicher Wirtschaftsgüter Abbildung 23: Ermittlung des Überschusses der Einnahmen über die Werbungskosten Abbildung 24: Ansatzfähigkeit der Einnahmen und Ausgaben bei der Einkommensbesteuerung Abbildung 25: Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft Abbildung 26: Merkmale des Gewerbebetriebs Abbildung 27: Abgrenzung der Einkunftsarten über 15 Abs. 2 S. 1 EStG Abbildung 28: Arten gewerbebetrieblicher Einkünfte Abbildung 29: Einkünfte aus selbständiger Arbeit ( 18 EStG) Abbildung 30: Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit ( 19 EStG) Abbildung 31: Einnahmen und Werbungskosten der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Abbildung 32: Anwendungsbereich der Abgeltungsteuer bei Anteilen an Kapitalgesellschaften Abbildung 33: Besteuerung rund um Einkünfte aus Kapitalvermögen Abbildung 34: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG) Abbildung 35: Wiederkehrende Bezüge Abbildung 36: Gewerblicher Grundstückshandel vs. privates Grundstücksgeschäft Abbildung 37: Drei-Säulen-Modell vs. Drei Schichten-Modell der Altersvorsorge/-versorgung Abbildung 38: Sonstige Einkünfte ( 22 EStG) Abbildung 39: Sonderausgaben Abbildung 40: Außergewöhnliche Belastungen XVIII

17 Abbildungsverzeichnis Abbildung 41: Verlustberücksichtigung nach dem EStG Abbildung 42: Beispiel Ergänzungsbilanzen Abbildung 43: Beispiel Sonderbilanzen Abbildung 44: Doppelstöckige Personengesellschaft Abbildung 45: Typisch und atypisch stille Beteiligung Abbildung 46: Übertragung stiller Reserven bei Reinvestition nach 6b EStG (für Grund und Boden, Aufwuchs, Gebäude und Binnenschiffe) Abbildung 47: Übertragung stiller Reserven bei Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften ( 6b Abs. 10 EStG) Abbildung 48: Übertragung stiller Reserven nach R 6.6 EStR Abbildung 49: Vergleich von 6b EStG und R 6.6 EStR Abbildung 50: Überführung/Übertragung i.r.d. 6 Abs. 5 EStG Abbildung 51: Eingeschränkter Abzug von Veräußerungsverlusten nach 17 EStG Abbildung 52: Thesaurierungsbegünstigung 34a EStG Abbildung 53: Veräußerung/Aufgabe eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils 34 II Nr. 1 EStG Abbildung 54: Ermittlung der Bemessungsgrundlagen der Zuschlagsteuern zur Einkommensteuer Abbildung 55: Tatbestandselemente der Körperschaftsteuer Abbildung 56: Persönliche Körperschaftsteuerpflicht Abbildung 57: Vereinfachtes Schema zur Ermittlung der Körperschaftsteuer von Kapitalgesellschaften Abbildung 58: Zahlungsströme zwischen Anteilseigner und Kapitalgesellschaft Abbildung 59: Gewinnausschüttungen Abbildung 60: Wirkungsweise von 8b Abs. 1 KStG XIX

18 Abbildungsverzeichnis Abbildung 61: Wirkungsweise von 8b Abs. 1 KStG i.v.m. 3c Abs. 1 EStG Abbildung 62: Missbrauchsabwehr bei Gestaltungen über steuerneutrale Einbringungen I Abbildung 63: Missbrauchsabwehr bei Gestaltungen über steuerneutrale Einbringungen II Abbildung 64: Nichtabziehbare Aufwendungen Abbildung 65: Zahlungsströme zwischen Anteilseigner und Kapitalgesellschaft Abbildung 66: Grundlegende Merkmale einer vga i.s.d. 8 Abs. 3 S. 2 KStG Abbildung 67: Prüfung verdeckte Gewinnausschüttung Abbildung 68: Korrekturen zur Ermittlung des z.v.e Abbildung 69: Steuerliches Eigenkapital I Abbildung 70: Steuerliches Eigenkapital II Abbildung 71: Verwendungsreihenfolge 27 Abs. 1 S. 3 u. 5 KStG Abbildung 72: Steuerliches Eigenkapital III Abbildung 73: Zweck und Voraussetzungen der körperschaftsteuerlichen Organschaft Abbildung 74: Rechtsfolgen / Konsequenzen der körperschaftsteuerlichen Organschaft Abbildung 75: Wesen der Gewerbesteuer Abbildung 76: Steuergegenstand / Betriebsstätte Abbildung 77: Formen des Gewerbebetriebs Abbildung 78: Gewerbebetrieb kraft gewerblicher Tätigkeit Abbildung 79: Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Abbildung 80: Mehrheit von Betrieben Abbildung 81: Beginn und Beendigung der sachlichen Steuerpflicht Abbildung 82: Überblick Besteuerung nach dem Gewerbeertrag XX

19 Abbildungsverzeichnis Abbildung 83: Leitideen für die gewerbesteuerlichen Modifikationen Abbildung 84: Gewerbesteuerliche Modifikationen Abbildung 85: Hinzurechnungen nach 8 Nr. 1 GewStG Abbildung 86: Grundbesitz-Abzüge Abbildung 87: Schachtel- vs. Streubesitzdividenden Abbildung 88: Beispiel zur Kürzung/Hinzurechnung bei Schachtelbeteiligung oder Streubesitz Abbildung 89: Gewerbesteuerlicher Verlustabzug Abbildung 90: Freibeträge Abbildung 91: Zerlegung Abbildung 92: Zweistufiges Erhebungsverfahren der Gewerbesteuer Abbildung 93: Gewerbesteuerliche Organschaft XXI

20 Abkürzungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis AfA AK AO AStG - Absetzung für Abnutzung - Anschaffungskosten - Abgabenordnung - Außensteuergesetz BA BewG BFH BV BW - Betriebsausgaben - Bewertungsgesetz - Bundesfinanzhof - Betriebsvermögen - Buchwert DBA - Doppelbesteuerungsabkommen EK ErbSt ESt EWR EU - Eigenkapital - Erbschaftsteuer - Einkommensteuer - Europäischer Wirtschaftsraum - Europäische Union FK - Fremdkapital G GewSt GrESt - Gesetz - Gewerbesteuer - Grunderwerbsteuer XXIII

21 Abkürzungsverzeichnis HEV HK - Halbeinkünfteverfahren - Herstellungskosten KSt - Körperschaftsteuer MU - Mitunternehmer R - Richtlinien SBV SolZ - Sonderbetriebsvermögen - Solidaritätszuschlag TEV TW - Teileinkünfteverfahren - Teilwert UG UmwStG USt - Unternehmergesellschaft - Umwandlungssteuergesetz - Umsatzsteuer WG WK - Wirtschaftsgut - Werbungskosten XXIV