Bilanzpolitische Instrumentarien zur Beeinflussung eines Abschlusses nach IAS/IFRS. Möglichkeiten und Grenzen des window dressing nach neuem Recht

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2 Thilo Grabo Bilanzpolitische Instrumentarien zur Beeinflussung eines Abschlusses nach IAS/IFRS. Möglichkeiten und Grenzen des window dressing nach neuem Recht IGEL Verlag

3 Thilo Grabo Bilanzpolitische Instrumentarien zur Beeinflussung eines Abschlusses nach IAS/IFRS. Möglichkeiten und Grenzen des window dressing nach neuem Recht 1.Auflage 2009 ISBN: IGEL Verlag GmbH, Alle Rechte vorbehalten. Dieses ebook wurde nach bestem Wissen und mit größtmöglicher Sorgfalt erstellt. Im Hinblick auf das Produkthaftungsgesetz weisen Autoren und Verlag darauf hin, dass inhaltliche Fehler und Änderungen nach Drucklegung dennoch nicht auszuschließen sind. Aus diesem Grund übernehmen Verlag und Autoren keine Haftung und Gewährleistung. Alle Angaben erfolgen ohne Gewähr.

4 IGEL Verlag

5 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis III Abbildungsverzeichnis VII 1 Einführung Einfluss der IAS/ IFRS auf die deutsche Rechnungslegung Vorgehen Bilanzpolitisches Instrumentarium Definition Ziele und Zielbeziehungen 4 2 Bedeutung des Rahmenkonzepts für den Einsatz des bilanzpolitischen Instrumentariums Zielsetzung des Einzelabschlusses Aufbau des IASB-Regelwerkes Basisannahmen des Rahmenkonzepts Qualitative Anforderungen an den Abschluss 10 3 Sachverhaltsgestaltende Aktionsparameter Allgemeine Definition Sachverhaltsgestaltungen der ersten Art Definition Aufwandsverlagerung Ertragsverlagerung Sachverhaltsgestaltungen der zweiten Art Definition Leasing Sale-and-leaseback-Verfahren Factoring und Forfaitierung Pensionsgeschäfte 28 4 Sachverhaltsabbildende Aktionsparameter der materiellen Art Allgemeine Definition Wahlrechte Definition Bilanzierungswahlrechte Allgemeine Ansatzvoraussetzungen Fremdkapitalkosten Immaterielle Vermögenswerte Sachanlagevermögen Rückstellungen Bewertungswahlrechte Wertkonzeptionen 46 I

6 Immaterielle Vermögenswerte und Sachanlagevermögen Finanzinstrumente Nicht betrieblich genutzte Immobilien Wertpapiere Beteiligungen Rückstellungen Ermessensspielräume Definition Verfahrensspielräume Individualspielräume 63 5 Sachverhaltsabbildende Aktionsparameter der formellen Art Definition Ausweiswahlrechte und Ermessensspielräume Bilanz Gewinn- und Verlustrechnung Anhang Ergänzungsrechnungen 75 6 Zusammenfassung und kritische Würdigung 76 Appendixverzeichnis 79 Literaturverzeichnis 83 II

7 Abkürzungsverzeichnis a. A. anderer Ansicht Abb. Abbildung AG Application Guidance AHK Anschaffungs- und Herstellungskosten ARC Accounting Regulatory Committee Aufl. Auflage BB Betriebs-Berater (Zeitschrift) BC Basis for Conclusions Bd. Band BFuP Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis (Zeitschrift) BilReG Bilanzrechtsreformgesetz bspw. beispielsweise bzw. beziehungsweise Character. Characteristics DB Der Betrieb (Zeitschrift) ders. derselbe d. h. das heißt dies. dieselben DRS Deutscher Rechnungslegungsstandard DStR Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) ebd. ebenda ED Exposure Draft EFRAG European Financial Reporting Advisory Group EG Europäische Gemeinschaft eifrs Electronic International Financial Reporting Standards et al. et alii EU Europäische Union e. V. eingetragener Verein EVA Economic Value Added F. Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements f. folgende ff. fortfolgende Fn. Fußnote GAAP Generally Accepted Accounting Principles geänd. geändert III

8 ggf. gegebenenfalls GuV Gewinn- und Verlustrechnung HGB Handelsgesetzbuch Hrsg. Herausgeber IAS International Accounting Standard (s) IASB International Accounting Standards Board i. e. S. im engeren Sinne IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee IFRS International Financial Reporting Standards IG Implementation Guidance IOSCO International Organization of Securities Commissions i. S. d. im Sinne des i. V. m. in Verbindung mit i. w. S. im weiteren Sinne KOR Zeitschrift für kapitalmarktorientierte Rechnungslegung (Zeitschrift) langfr. langfristiger lfd. laufende o. g. oben genannte (n) o. V. ohne Verfasser P. Preface to the Statements of International Accounting Standards PWB Pauschalwertberichtigung Rnr. Randnummer ROE Return on Common Equity S. Seite SbR Schmalenbach Business Review (Zeitschrift) SIC Standing Interpretations Committee StuB Steuern und Bilanzen (Zeitschrift) u. a. und andere oder unter anderem überarb. überarbeitet US United States (of America) usw. und so weiter veröffentl. veröffentlicht Vgl. Vergleiche v. von WPg Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift) IV

9 Verweise auf IAS/ IFRS Die Verweise beziehen sich auf die vom IASB in englischer Sprache herausgegebene Textausgabe International Financial Reporting Standards (IFRSs TM ) 2004 including International Accounting Standards (IASs TM ) and Interpretations as at 31 March 2004, London 2004 und auf die eifrs (English) des IASB, die gebührenpflichtig im Internet unter abrufbar sind (Stand: Januar 2005). Eine Übersicht der aktuellen IAS/ IFRS sowie der SIC/ IFRIC ist dem Appendix 1a, 1b und 2 zu entnehmen. Zahlenangaben ohne ergänzende Hinweise beziehen sich auf den entsprechenden IAS/ IFRS. Sonstige Verlautbarungen des IASB beziehen sich auf folgende Abkürzungen: P. Preface to the Statements of International Accounting Standards F. Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements IAS International Accounting Standard IFRS International Financial Reporting Standard AG Application Guidance BC Basis for Conclusions IG Implementation Guidance Beispiele: P.6 Preface, dort Textziffer 6 F.12 Framework, dort Textziffer 12 F.1d Framework, dort Textziffer 1, Buchstabe d IAS 1.7 International Accounting Standard 1: Presentation of Financial Statements, dort Text-ziffer 7 IAS 1.71a International Accounting Standard 1: Presentation of Financial Statements, dort Text-ziffer 71, Buchstabe a IFRS 3.10 International Financial Reporting Standard 3: Business Cominations, dort Textziffer 10 IAS 39.AG42 Appendix zu International Accounting Standard 39: Financial Instruments, dort Textziffer 42 V

10 IAS 16.BC8 Basis for Conclusion zu International Accounting Standard 16: Property, Plant and Equipment, dort Textziffer 8 IAS 16.IG12 Implementation Guidance zu International Accounting Standard 16: Property, Plant and Equipment, dort Textziffer 12 IAS 39.IG E.1.1 Implementation Guidance zu International Accounting Standard 39: Financial Instruments, dort Sektion E, Textziffer 1.1 VI