Kostenrechnung und Kostenanalyse

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1 Adolf G. Coenenberg/Thomas M. Fischer/Thomas Günther Kostenrechnung und Kostenanalyse 7., überarbeitete und erweiterte AufLage Sch'äffer-Poeschel Verlag Stuttgart 6

2 Inhaltsübersicht Teil I Systeme der Kostenrechnung 1 Aufgaben und Systeme des Rechnungswesens und des Controlling 3 2 Kostenartenrechnung 57 3 Kostenstellenrechnung im System der Vollkostenrechnung Kostenträgerrechnung im System der Vollkostenrechnung Kostenstellenrechnung und Kostenträgerrechnung im System der Teilkostenrechnung Systeme der Plankostenrechnung Anpassungen des Kostenrechnungssystems an spezifische Funktionen 273 Teil II Kostenanalyse Break-even-Analyse Entscheidungsorientierte Kostenbewertung und Programmplanung Bestimmung von Preisgrenzen Ergebnisabweichungsanalyse Kostenkontrolle für Projekte Verfahren der Kostenschätzung Target Costing Life Cycle Costing Analyse von Qualitätskosten und Steuerung von Qualität Kostenanalyse zur Steuerung der Zeit ,. 509 ' Teil III Kosteninformationen zur Unternehmenssteuerung 18 Verrechnungspreise Rentabilitäts- und Cashflow- Kennzahlen zur Performancemessung und -Steuerung f Wertorientierte Kennzahlen zur Performancemessung und -Steuerung Integrierte Planungs-und Budgetierungssysteme 875

3 Inhaltsverzeichnis Vorwort Teil I Systeme der Kostenrechnung 1 Aufgaben und Systeme des Rechnungswesens und des Controlling Einführung Begriff und Zwecke des Rechnungswesens Rechnungswesen als monetäre Abbildung wirtschaftlichen Geschehens Zwecke des Rechnungswesens Teilsysteme des Rechnungswesens Finanzrechnung Aufgaben der Finanzrechnung Die Rechengrößen der Finanzrechnung: Einzahlungen und Auszahlungen Finanzierungsrechnung Aufgaben der Finanzierungsrechnung Die Rechengrößen der Finanzierungsrechnung: Einnahmen und Ausgaben Bilanz und Erfolgsrechnung Aufgaben der Bilanz und der Erfolgsrechnung Die Rechengrößen der Bilanz und der Erfolgsrechnung: Erträge und Aufwendungen ;> Kosten- und Leistungsrechnung "' Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung Die Rechengrößen der Kosten- und Leistungsrechnung: Leistungen und Kosten Differenzierung versus Harmonisierung von externem und internem Rechnungswesen Strategieorientiertes Rechnungswesen Rechnungswesen und Controlling Die Systemtheorie als Grundlage des Controlling Funktionen des Controlling Controlling als kybernetischer Steuerungsprozess x Controlling-Konzeptionen Organisation des Controlling Kontrollfragen Abkürf ungsverzeichnis Literaturhinweise 51

4 Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis 2 Kostenartenrechnung 2.1 Einführung Aufbau und Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung Zurechnungsprinzipien Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung 2.3 Differenzierung von Kostenarten Differenzierung nach der Art der verbrauchten Güter und Leistungen Differenzierung nach der Zurechenbarkeit zu einer Verrechnungseinheit Differenzierung nach dem Verhalten bei der Variation eines Kosteneinflussfaktors Begriffliche Abgrenzung Kostenauflösung Kostenfunktionen in Theorie und Praxis Weitere Kriterien zur Differenzierung von Kosten Kalkulatorische Kosten ( Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Wagnisse Kalkulatorischer Unternehmerlohn und kalkulatorische Mieten Besonderheiten bei der Erfassung von Materialkosten Kostenartenplan - Kontenrahmen Allgemeine Kriterien Industriekontenrahmen (IKR) Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis.../ Literaturhinweise Kostenstellenrechnung im System der Vollkostenrechnung Einführung.' Aufgaben der Kostenstellenrechnung Festlegung von Kostenstellen Bildung von Kostenstellen Differenzierung von Kostenstellen Verrechnung innerbetrieblicher Leistungen' (Betriebsabrechnung) Primärkostenverrechnung Sekundärkostenverrechnung Anbauverfahren Stufenleiterverfahren Gleichungsverfahren 114

5 Inhaltsverzeichnis Kostenverrechnung anhand von Standardsätzen Kostenschlüssel 3.6 Kontrollfragen 3.7 Abkürzungsverzeichnis 3.8 Literaturhinweise Kostenträgerrechnung im System der Vollkostenrechnung Einführung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Divisionskalkulation Zuschlagskalkulation Abgeleitete Kalkulationsverfahren Äquivalenzziffernkalkulation Kombinierte Äquivalenzziffernkalkulation Maschinenstundensatzkalkulation Kuppelkalkulation Kalkulation öffentlicher Aufträge und Leistungen Prozessorientierte Kostenrechnung : Entstehungsursachen der Prozesskostenrechnung Vorgehensweise der Prozesskostenrechnung Bestimmung der Prozesse und Prozessgrößen Prozesskostenkalkulation Informationsvorteile der Prozesskostenrechnung Allokationseffekt Komplexitätseffekt Degressionseffekt Alternativen zur Prozesskostenrechnung Beurteilung der Prozesskostenrechnung, Kostenträgerzeitrechnung (Kurzfristige Ergebnisrechnung) Aufgaben der kurzfristigen Ergebnisrechnung Berücksichtigung von Bestandsveränderungen Umsatzkostenverfahren (UKV) Gesamtkostenverfahren (GKV) Kritische Würdigung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise > Kostenstellenrechnung und Kostenträgerrechnung im System der Teilkostenrechnung Einführung Kosftnstellenrechnung im System der Grenzkostenrechnung 188

6 Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis 5.3 Kostenträgerrechnung im System der Grenzkostenrechnung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Kostenträgerzeitrechnung (Ergebnisrechnung) Ergebnisermittlung in der Grenzkostenrechnung Einfluss des Rechnungssystems auf das Betriebsergebnis Vollkostenrechnung und Grenzkostenrechnung als sich ergänzende Systeme Varianten der Ergebnisrechnung in der Teilkostenrechnung Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Zielsetzung und Abgrenzung Vorgehensweise Kalkulation anhand der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung Zusätzliche Differenzierungsmöglichkeiten im Rahmen der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung Voraussetzungen und Anwendungsbereiche Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Konzeption der relativen Einzelkostenrechnung Aufbau der Grundrechnung Aufbau von Bezugsgrößenhierarchien Klassifizierung der Kostenarten nach Kostenkategorien Durchführung der Erfolgsrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) ' Anwendungsprobleme der Riebel'schen relativen Einzelkostenrechnung, Konzeptionelle Schwächen Beurteilung der technischen Realisierungsmöglichkeiten Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Systeme der Plankostenrechnung Einführung Starre Plankostenrechnung 234 r 6.3 Flexible Plankostenrechnung Flexible Plankostenrechnung auf Vollkosten-Basis Flexible Plankostenrechnung auf Grenzkosten-Basis (Grenzplankostenrechnung) Abweichungsanalyse Systematik der Abweichungen 244

7 Inhaltsverzeichnis Behandlung von Abweichungsüberschneidungen Entstehung von Abweichungsüberschneidungen Proportionale und symmetrische Abweichungsverrechnung Alternative Abweichungsverrechnung Kumulative Abweichungsverrechnung Berechnung der Abweichungen Praktische Vorgehensweise bei der kumulativen Abweichungsanalyse Differenziert-alternative Abweichungsverrechnung Differenzierte Abweichungsverrechnung 6.5 Würdigung der Methoden zur Kostenabweichungsanalyse 6.6 Kontrollfragen 6.7 Abkürzungsverzeichnis 6.8 Literaturhinweise Anpassungen des Kostenrechnungssystems an spezifische Funktionen Einführung Logistikkostenrechnung Motivation Ausgewählte Möglichkeiten der Gestaltung der Logistikkostenrechnung Integration von Logistikkosten in die klassische Kostenrechnung Integration von Logistikkosten in die Prozesskostenrechnung Umweltkostenrechnung, Motivation *' Umweltbezogene Vollkostenrechnung Flusskostenrechnung Aufbau einer Flusskostenrechnung Arten der Umweltfolgen Informationsquellen Kostenrechnung von Dienstleistungen Problemfelder der Kostenrechnung von Dienstleistungen im Vergleich zur Industrie Anpassungen der Prozesskostenrechnung auf den Dienstleistungsbereich > Gestaltung weiterer spezieller Kostenrechnungssysteme Kontrollfragen Al&ürzungsverzeichnis Literaturhinweise 296.4

8 Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis Teil II Kostenanalyse 8 Break-even-Analyse Einführung Break-even-Analyse für die Einproduktbetrachtung Umsatz-Gesamtkosten-Modell Deckungsbeitrags-Modell Analyse von Mengenänderungen, Analyse von Kostenänderungen Analyse von Preisänderungen Ansatzpunkte notwendiger Maßnahmen Stochastische Break-even-Analyse Break-even-Analyse für die Mehrproduktbetrachtung Grundmodell und Anwendungsbeispiel Globale und differenzierte Fixkostenbehandlung Break-even-Analyse bei variabler Produktmischung Break-even-Analyse in der externen Unternehmensanalyse Kritische Beurteilung der Break-even-Analyse Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Entscheidungsorientierte Kostenbewertung und Programmplanung Einführung Kostenbewertung bei Interdependenzen Begriff der Opportunitätskosten Kalkulation bei Vorliegen eirfer Restriktion Kalkulation mit Stückgewinnen Kalkulation mit Opportunitätskosten Inputbezogene Opportunitätskosten Outputbezogene Opportunitätskosten Kalkulation bei Vorliegen mehrerer Restriktionen Aufstellen des Simultanmodells Interpretation des optimalen Simplextableaus Preistheorem der linearen Programmierung Analyse von Transaktionskosten Identifikation alternativer Abwicklungsformen 366, Erfassung der Transaktionskosten Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 374

9 Inhaltsverzeichnis 10 Bestimmung von Preisgrenzen Einführung Bedeutung und Einflussfaktoren von Preisgrenzen Preisuntergrenzen bei unveränderten Kapazitäten Preisuntergrenze bei Unterbeschäftigung Preisuntergrenze bei einem Engpass Preisuntergrenze bei mehreren Engpässen Annahme eines Zusatzauftrags Proportionale Kapazitätsbeanspruchung durch den Zusatzauftrag Nichtproportionale Kapazitätsbeanspruchung durch den Zusatzauftrag Neue Optimierung Sensitivitätsanalyse Produkteinschränkung oder -einstellung bei Preiseinbruch Langfristige Preisuntergrenze Preisuntergrenzen bei veränderten Kapazitäten Kurzfristiger Absatzrückgang Vorübergehende Stilllegung eines Bereichs, in dem nur ein Produkt gefertigt wird Vorübergehende Stilllegung eines Bereichs, in dem mehrere Produkte gefertigt werden Zusatzauftrag und Stilllegung eines Produkts bei einer Kapazitätsrestriktion Langfristiger Absatzrückgang Preisuntergrenzen bei steigender Absatzmenge Bestimmung von Preisobergrenzen Preisobergrenzen bei Unterbeschäftigung., Preisobergrenzen bei Vorliegen von Engpässen :' Beeinflussung der Kosten durch Erfahrungseffekte Darstellung und Ursachen von Erfahrungskurveneffekten Dynamische Skaleneffekte Statische Skaleneffekte Analytische Bestimmung der Erfahrungskurve Berechnung der Grenzkosten Ermittlung der Gesamtkosten Ermittlung der Durchschnittskosten Praktische Anwendungsmöglichkeiten -/ der Erfahrungskurve Marktwachstum und Erfahrungskurve Kostenplanung und Erfahrungskurve Relativer Marktanteil und Erfahrungskurve Preispolitik, Preiskalkulation und Erfahrungskurve 426 ß

10 Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis Anwendungsgrenzen des Erfahrungskurvenkonzepts Strategische Fundierung von Preisgrenzen mittels Prozesskostenrechnung Allokationseffekt Komplexitätseffekt 10.8 Degressionsef fekt 10.9 Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Ergebnisabweichungsanalyse Einführung Umsatzabweichung Absatzpreisabweichung Absatzmengenabweichung Absatzmixabweichung Absatzvolumenabweichung Deckungsbeitrags-Absatzmengenabweichung Deckungsbeitrags-Absatzmixabweichung Deckungsbeitrags-Absatzvolumenabweichung Kostenabweichung Variable Kostenabweichung Veränderung der variablen Kosten Einsatzpreisabweichung Globale Verbrauchsabweichung Einsatzmixabweichung Restabweichung Fixe Kostenabweichung : Fixkostenabweichung f Beschäftigungsabweichung in der Vollplankostenrechnung Leer-und Nutzkosten in der Grenzplankostenrechnung Besonderheiten der Engpassplanung Anhang: Alternative Formen der Mix- und Mengenabweichungen Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Kostenkontrolle für Projekte 481 / 12.1 Einführung Zeitorientierte Instrumente des Projektcontrollings Balkendiagrammtechnik Gantt Netzplantechnik Meilenstein-Trendanalyse 486

11 Inhaltsverzeichnis 12.3 Kostenorientierte Instrumente des Projektcontrollings Isolierte Budgetanalyse Integrierte Kosten- und Leistungsanalyse (Earned Value Analyse) Aufspaltung der Gesamtabweichung Messung des Projektfortschritts Beispiel zur integrierten Kosten- und Leistungsanalyse Kritische Beurteilung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Verfahren der Kostenschätzung Einführung Systematisierung der Kostenschätzverfahren Qualitative Verfahren Quantitative Verfahren Analytische Verfahren Kalkulation kostenbestimmender Einzelteile Detailkalkulation und konstruktionsbegleitende Kalkulation Synthetische Verfahren Kenngrößenbasierte Verfahren Kilokostenverfahren Materialkostenmethode Funktionskosten Bemessungsgleichungen Kostenfunktionen Direkte Ähnlichkeiten, Relativkosten '' Ähnlichkeitsbeziehungen und weitere Kostengesetzmäßigkeiten Computer Integrated Manufacturing Kritische Würdigung der Kostenschätzverfahren Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Target Costing Einführung *5 Gründe für den Einsatz von Kostenmanagement- Instrumenten Grundlagen Sdiematische Vorgehensweise des Target Costing Durchführung des Target Costing 545

12 Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis 14.4 Anwendbarkeit des Target Costing in der Unternehmenspraxis Auswirkungen der Umsatzprognose Beurteilung der verwendeten Rentabilitätsmaße Festlegung von Produktstandardkosten Implementierung im Unternehmen 14.5 Ausgewählte Konzepte zur Reduzierung von Produktkosten Benchmarking Vorbereitungsphase Auswahl des Objekts für das Benchmarking Festlegung von Leistungsbeurteilungsmaßgrößen Bestimmung des Vergleichsunternehmens und Ablauferfassung Analysephase '. Ermittlung der Leistungslücken Ursachen für die ermittelten Leistungslücken Umsetzungsphase Wertgestaltung Integration von Zulieferern Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise / 15.7 Life Cycle Costing Einführung Ansatzpunkte des Life Cycle Costing Product Life Cycle Costing Product Life Cycle Costing aus Produzentensicht Product Life Cycle Costing'aus Kundensicht Kritische Würdigung Customer Life Cycle Costing Analyse von Kundendeckungsbeiträgen Ermittlung von Customer Lifetime Values Monetäre Bewertung Nichtmonetäre Bewertung Customer Equity Beurteilung des Customer Life Cycle Costing Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise

13 Inhaltsverzeichnis 16 Analyse von Qualitätskosten und Steuerung von Qualität Einführung Wirkung von Qualität Qualitätskostenrechnung und -analyse Instrumente zur Steuerung der Qualität Managementwerkzeuge zur Qualitätssicherung Qualitätswerkzeuge Quality Function Deployment Fehlermöglichkeits- und -einflussanalyse (FMEA) Statistische Prozessregelung Wertanalyse Weitere Methoden zur Steuerung der Qualität Qualitätsmanagement Total Quality Management SixSigma Zusammenfassung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Kostenanalyse zur Steuerung der Zeit Einführung Grundlagen des betrieblichen Zeitmanagements Betriebliche Response-Zeiten als Zielgrößen des Zeitmanagements Kosten- und Erlöswirkung von Response-Zeit- Veränderungen Prozessanalyse / Wertzuwachskurve '' Half Life-Konzept Zeitkostenrechnung Zeitrelevante und zeitneutrale Kosten Zeitkostenarten Reduktion des Mittelwertes der Response-Zeit Kosten der Beschleunigung Kostenreduktionspotenziale durch die Beschleunigung Reduktion der Varianz der Response-Zeit Zeiteinhaltungskosten Zeitabweichungskosten 673 V.6'.i Implementierung^der Zeitkostenrechnung Erfassung der Kosten Einsatzbereiche Kritische Betrachtung zeitbasierter Wettbewerbsstrategien 681

14 Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis 17.8 Kontrollfragen 17.9 Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Teil III Kosteninformationen zur Unternehmenssteuerung 18 Verrechnungspreise 18.1 Einführung 18.2 Begriffsabgrenzung 18.3 Aufgaben und Ziele von Verrechnungspreisen 18.4 Geschäftsbereichsorganisation als relevante Organisationsstruktur 18.5 Bestimmung der Verrechnungspreise Marktpreisorientierte Verrechnungspreise Kostenorientierte Verrechnungspreise Vollkostenorientierte Preise Vollkosten plus Zuschlag Grenzkostenorientierte Preise Variable Kosten plus Zuschlag Variable Kosten und periodische Abrechnung (Two-Step-Pricing) Variable Kosten und Gewinnaufteilung Sonstige Verrechnungspreise Knappheitspreise : Verrechnungspreise durch Verhandlungen Gewinnpooling Ansätze zur Bestimmung zielkongruenter Verrechnungspreise unter^einschluss von Investitionsentscheidungen 18.6 Verrechnungspreise in Konzernunternehmen Begriffsinhalt und Bestimmungsansätze von Konzernverrechnungspreisen Ausgewählte Anwendungsbereiche von Konzernverrechnungspreisen 18.7 Verrechnungspreise in der Praxis 18.8 Kontrollfragen 18.9 Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise j 738 j, j 744 j 748 ] 750 \ ISO j y 19 Rentabilitäts- und Cashflow-Kennzahlen zur Performancemessung und -Steuerung Einführung Aufgaben von Instrumenten zur Steuerung von Geschäftsbereichen 754

15 Inhaltsverzeichnis 19.3 Anforderungen an Steuerungsgrößen Anreizverträglichkeit Kommunikationsfähigkeit Wirtschaftlichkeit Anforderungsprofil für Steuerungsgrößen 19.4 Unternehmensziele und Steuerungsinstrumente 19.5 Kennzahlen für die erfolgs- und rentabilitätsorientierte Steuerung Erfolg Erfolgskonzeptionen Gewinn auf Basis des Gesamtwerts (ökonomischer Gewinn) Gewinn auf Basis historischer Kosten (Gewinn gem. GoB) Gewinn auf Basis von Wiederbeschaffungskosten Erfolgsspaltung Erfolgsmaßstab Rentabilität Datenbasis Rentabilitätskennzahlen Kennzahlensysteme Voll- oder Teilrentabilität als Steuerungsgröße Anwendungen der Renditekennzahlen Schwächen der Kapitalrenditen 19.6 Kennzahlen für die liquiditätsorientierte Steuerung Cashflow-Analyse und Cashflow-Steuerung Cashflow-Kennzahlen Integrierte Rentabilitäts- und Cashflow-Steuerung Anreizsysteme als Instrumente zur Steuerung von Geschäftsbereichen Begriffsabgrenzung und Funktionen von Anreizsystemen Elemente von Anreizsystemen Anforderungen an Bemessungsgrundlagen 19.8 Anreizverträglichkeit erfolgs- und liquiditätsorientierter Bemessungsgrundlagen Erfolgsorientierte Bemessungsgrundlagen Liquiditätsorientierte Bemessungsgrundlagen 19.9 Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis 19«'l Literaturhinweise Wertorientierte Kennzahlen zur Performancemessung unil -Steuerung Einführung 819

16 Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis 20.2 Kennzahlen für die wertorientierte Steuerung Kennzahlen für die wertorientierte Planung : Kennzahlen für die wertorientierte Kontrolle Economic Value Added Cash Value Added Wertorientierte Steuerung Rentabilität vs. Residualgewinn Beurteilung von Residualgewinnen als Steuerungsgrößen Analyse von Werttreibern und Kostentreibern Integration der Rechensysteme Ermittlung von Wert-und Kostentreibern Mitarbeiter-und kundenorientierte Wertkennzahlen Wertsteigerung durch Maßnahmen des Kostenmanagements Wertorientierte Erweiterung des Kostenmanagements Wertorientierte Produktlebenszyklusrechnung Anreizverträglichkeit wertorientierter Kennzahlen als Bemessungsgrundlage Residualgewinnorientierte Bemessungsgrundlagen Kapitalwertorientierte Bemessungsgrundlagen Anwendung von Bonusbanken Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 871. J 21 Integrierte Planungs- und Budgetierungssysteme 21.1 Einführung 21.2 Zusammenhang von Erfolgspotenzial, Erfolg und Liquidität 21.3 Budgetierung als Instrument zur Steuerung von Geschäftsbereichen Inhalte und Funktionen von Budgets Periodische Budgetierung Aperiodische Budgetierungsverfahren Gemeinkostenwertanalyse Zero Base Budgeting Neuere Ansätze der Budgetierung Better Budgeting Beyond Budgeting Advanced Budgeting Zusammenfassung 21.4 Anreizsysteme zur Verhinderung von Informationsmanipulation Individuelle Anreizsysteme

17 Inhaltsverzeichnis Weitzman-Schema Schema nach Osband und Reichelstein Kollektive Anreizsysteme Profit Sharing Groves-Schema Zusammenfassung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 919 Stichwortverzeichnis 921