Grundzüge der Buchführung und Bilanztechnik

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1 Vahlens Lernbücher für Wirtschaft und Recht Grundzüge der Buchführung und Bilanztechnik von Prof. Dr. Dr. h.c. mult. Günter Wöhe, Prof. Dr. Heinz ußmaul 6., völlig überarbeitete Auflage Grundzüge der Buchführung und Bilanztechnik Wöhe / ußmaul wird vertrieben von beck-shop.de Thematische Gliederung: Rechnungs-, Prüfungswesen, Bilanzierung Betriebswirtschaftslehre Rechnungswesen Buchführung und Bilanzierung Rechnungswesen und Controlling Verlag Franz Vahlen München 2008 Verlag Franz Vahlen im Internet: ISBN : Grundzüge der Buchführung und Bilanztechnik Wöhe / ußmaul

2 Vorwort zur 6. Auflage... V Vorwort zur 5. Auflage... V Vorwort zur 4. Auflage...VI Vorwort zur 3. Auflage...VI Vorwort zur 2. Auflage... VII Vorwort zur 1. Auflage... VII...IX Verzeichnis der Abkürzungen im Text... XV Verzeichnis wichtiger Abkürzungen in den onten und Buchungssätzen...XIX I. Buchführung, Bilanz und Erfolgsrechnung als Teilgebiete des betrieblichen Rechnungswesens Die Güter- und Finanzbewegungen des Unternehmens und ihre Erfassung durch das betriebliche Rechnungswesen Die Buchführung als Voraussetzung für die Aufstellung des Jahresabschlusses Die Abgrenzung der Buchführung und des Jahresabschlusses zu anderen Teilgebieten des Rechnungswesens...7 a) Buchführung, Bilanz und Erfolgsrechnung osten- und Leistungsrechnung...7 b) Betriebswirtschaftliche Statistik Betriebsvergleich Planungsrechnung Tabellarische Übersicht über das betriebliche Rechnungswesen Die Grundbegriffe des betrieblichen Rechnungswesens...15 a) Übersicht...15 b) Einzahlungen Einnahmen; Auszahlungen Ausgaben...16 c) Ertrag Leistung; Aufwand osten...17 d) Betriebseinnahmen Ertrag; Betriebsausgaben Aufwand...19 e) Erfolg Betriebsergebnis...20 II. Gesetzliche Vorschriften zur Führung von Büchern und zur Aufstellung des Jahresabschlusses Gesetzliche Buchführungsvorschriften...21 a) Der nach handelsrechtlichen Vorschriften zur Buchführung verpflichtete Personenkreis...21 b) Der nach steuerrechtlichen Vorschriften zur Buchführung verpflichtete Personenkreis...23 aa) Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten nach der Abgabenordnung...23 bb) Aufzeichnungspflichten für die Umsatzbesteuerung...24 cc) Sonstige Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten...25 dd) Aufzeichnung des Wareneingangs und Warenausgangs...27

3 X 2. Gesetzliche Vorschriften zur Aufstellung des Jahresabschlusses...28 a) Nach dem HGB zur Rechnungslegung verpflichtete Unternehmen...28 aa) Die Vorschriften für Unternehmen aller Rechtsformen...28 bb) Die ergänzenden Vorschriften für apitalgesellschaften und Genossenschaften...30 b) Nach dem HGB zur Aufstellung eines onzernabschlusses verpflichtete Unternehmen...32 c) Nach dem Publizitätsgesetz zur Rechnungslegung verpflichtete Unternehmen...34 d) Rechnungslegung nach internationalen Rechnungslegungsvorschriften (IFRS)...35 III. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung Begriff, Herkunft und Systematisierung Tabellarische Übersicht über die Grundsätze für die Aufstellung des Jahresabschlusses Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung im engeren Sinn...45 a) Materielle und formelle Ordnungsmäßigkeit...45 b) Einzelanforderungen an die formelle Ordnungsmäßigkeit...46 aa) Fortlaufende Eintragungen und Belege...46 bb) Aufbewahrungsfristen...48 cc) Buchführungssystem und Art der zu führenden Bücher...49 dd) Die Beachtung des ontenrahmens Die Bedeutung des Inventars für die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung und Bilanzierung...53 a) Begriff, Aufgaben und Anforderungen...53 b) Die Inventur des Vorratsvermögens...56 c) Die Inventur des Anlagevermögens Die Folgen der Verletzung der Buchführungspflichten Die Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung...60 a) Inhalt und Auslegung der Generalnorm des 264 Abs. 2 HGB...60 b) Der Grundsatz der Bilanzklarheit...62 c) Grundsätze für die Bilanzierung dem Grunde nach...64 aa) Der Grundsatz der Bilanzidentität...64 bb) Der Grundsatz der Vollständigkeit...65 cc) Das Verrechnungsverbot (Bruttoprinzip)...67 dd) Der Grundsatz der Darstellungsstetigkeit (formale Bilanzkontinuität)...67 d) Grundsätze für die Bilanzierung der Höhe nach...68 aa) Der Grundsatz der Unternehmensfortführung (Going-concern- Prinzip)...68 bb) Der Grundsatz der Einzelbewertung...68 cc) Das Vorsichtsprinzip...69 dd) Das Anschaffungskostenprinzip...71 ee) Der Grundsatz der Bewertungsstetigkeit (materielle Bilanzkontinuität)...71 (1) Die Stetigkeit der Anwendung der Bewertungsgrundsätze...71 (2) Die Fortführung der Wertansätze (Prinzip des Wertzusammenhangs)72 e) Die Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung für die Steuerbilanz...73

4 XI IV. Die Grundlagen der Buchungstechnik Die Auflösung der Bilanz in onten...75 a) Begriff des ontos...75 b) ontenarten...76 aa) Bestandskonten...76 bb) Erfolgskonten...79 cc) Zusammenfassender Überblick über die ontenarten Der Buchungssatz Eröffnungsbilanzkonto und Schlussbilanzkonto Das Eigenkapitalkonto und seine Hilfskonten...91 a) Das Eigenkapitalkonto...91 b) Die Verbuchung von Aufwendungen und Erträgen auf Erfolgskonten...94 aa) Die Buchungstechnik bei Verwendung reiner Erfolgskonten...94 bb) Die Buchungstechnik bei Verwendung gemischter Erfolgskonten...98 c) Die buchtechnische Behandlung von Einlagen und Entnahmen (Privatkonto) d) Der Zusammenhang zwischen Erfolgs- und Privatbuchungen Zusammenfassende Übersicht über die Beziehungen der einzelnen onten und Buchungssätze zur Schlussbilanz a) Die Beziehungen der einzelnen onten zur Schlussbilanz b) Die Beziehungen der Buchungssätze zur Schlussbilanz V. Die buchtechnische Behandlung der wichtigsten Geschäftsvorfälle bei Handels- und Industriebetrieben Die buchtechnische Erfassung des Warenverkehrs a) Die grundsätzliche Verbuchung des Warenverkehrs aa) Das inventurabhängige Verbuchungsverfahren bb) Das inventurunabhängige Verbuchungsverfahren b) Übungsaufgabe c) Die Verbuchung von Bezugs- und Vertriebsausgaben d) Die Verbuchung von Preisnachlässen aa) Begriffliche Grundlagen bb) Die Verbuchung von Rabatten cc) Die Verbuchung von Boni dd) Die Verbuchung von Skonti e) Die Bewertung der Waren im Jahresabschluss Die buchtechnische Behandlung der Umsatzsteuer beim Warenverkehr a) Die Ermittlung der Steuerschuld b) Buchungssätze beim Warenein- und -verkauf aa) Grundsätzliche Verbuchung beim Warenein- und -verkauf bb) Die Verbuchung von Warenrücksendungen, Gutschriften und Preisnachlässen cc) Die Verbuchung der Warenentnahmen und des Eigen- bzw. Gesellschafterverbrauchs dd) Die Verbuchung bei unfreiwilliger Abnahme des Warenlagers ee) Die Verbuchung bei Abzahlungsgeschäften c) Übungsaufgabe Die buchtechnische Behandlung besonderer Geschäftsvorfälle bei Industriebetrieben a) Die buchtechnische Erfassung des Materialverbrauchs b) Die buchtechnische Erfassung der Bestandsveränderungen bei Halbund Fertigfabrikaten...167

5 XII aa) Überblick über die Verfahren bb) Das Gesamtkostenverfahren cc) Das Umsatzkostenverfahren dd) Vergleich der Verfahren c) Die Zusammensetzung der Herstellungskosten in der Handels- und Steuerbilanz d) Bilanzpolitische Beeinflussung des Periodenerfolgs durch Wahlrechte bei der Zusammensetzung der Herstellungskosten Die buchtechnische Behandlung des Wechselverkehrs a) Begriffliche Grundlagen b) Buchungssätze beim Wechselverkehr aa) Die Buchungsvorgänge bei der Wechselziehung bb) Die Buchungsvorgänge bei der Wechselverwendung (1) Wechselverwendung bei Normalverlauf (störungsfreier Verlauf) (2) Wechselverwendung bei nicht störungsfreiem Verlauf c) Die Behandlung der Wechsel in der Bilanz Die buchtechnische Behandlung von Wertpapieren und Devisen a) Die Einteilung der Wertpapiere in der Buchführung und Bilanz b) Die Buchungsvorgänge beim auf von Wertpapieren c) Die Buchungsvorgänge beim Verkauf von Wertpapieren d) Die buchtechnische Behandlung von Devisen e) Abschluss der Wertpapier- und Devisenkonten und die daraus resultierende Behandlung in der Bilanz Die buchtechnische Erfassung laufender Zahlungen a) Allgemeine Bemerkungen b) Die buchtechnische Behandlung des Personalaufwands aa) Die Lohn- und Gehaltsverbuchung bb) Die Verbuchung vermögenswirksamer Leistungen cc) Die Verbuchung von Sachbezügen c) Die buchtechnische Behandlung von Steuerzahlungen und Zuwendungen Übungsaufgabe Die buchtechnische Behandlung ausgewählter spezieller Geschäfte a) Die buchtechnische Behandlung von Leasing-Geschäften (wirtschaftliche Zurechnung) aa) Begriff und bilanzielle Behandlung von Leasing-Verträgen bb) Die buchtechnischen Folgen der Zurechnungsvorschriften b) Die Verbuchung von ommissionsgeschäften c) Die Verbuchung bei Gelegenheitsgesellschaften VI. Die Technik der Aufstellung des Jahresabschlusses Überblick über die Jahresabschlussvorbereitungen Beachtung von Gliederungsvorschriften für die Bilanz Beachtung von Gliederungsvorschriften für die Gewinn- und Verlustrechnung Ermittlung und buchtechnische Behandlung der Abschreibungen a) Begriff, Arten und Aufgaben der Abschreibung b) Die Verfahren planmäßiger Abschreibung c) Außerplanmäßige Abschreibungen d) Die buchtechnische Behandlung der Abschreibungen von Anlagegütern aa) Die direkte Abschreibung bb) Die indirekte Abschreibung...247

6 XIII e) Die buchtechnische Behandlung des Verkaufs von Anlagegütern f) Die Abschreibungen auf Güter des Umlaufvermögens und ihre bilanziellen Auswirkungen aa) Abschreibungen auf Vorräte bb) Abschreibungen auf Forderungen (1) Einzelabschreibungen auf Forderungen (2) Pauschalabschreibungen (Pauschalwertberichtigungen) auf Forderungen g) Die Zuschreibungen Übungsaufgabe Aufgaben, Arten und buchtechnische Behandlung von Rechnungsabgrenzungsposten a) Die Notwendigkeit der zeitlichen Rechnungsabgrenzung b) Die Verbuchung transitorischer Rechnungsabgrenzungsposten c) Die Verbuchung antizipativer Rechnungsabgrenzungsposten d) Die Behandlung der Umsatzsteuer bei der Rechnungsabgrenzung e) Die buchtechnische Behandlung des Disagios (Damnums) f) Die Behandlung der Rechnungsabgrenzungen in der Bilanz Die buchtechnische Behandlung der Bildung und Auflösung von Rückstellungen a) Arten und Aufgaben der Rückstellungen b) Tabellarische Übersicht über die Rückstellungen c) Die Verbuchung der Rückstellungsbildung d) Die Verbuchung der Rückstellungsauflösung Arten und buchtechnische Behandlung steuerfreier Rücklagen a) Arten und Aufgaben steuerfreier Rücklagen b) Die Verbuchung der Bildung und Auflösung steuerfreier Rücklagen c) Die Behandlung der steuerfreien Rücklagen in der Bilanz Übungsaufgabe Die Abschlussübersicht VII. Von der Rechtsform des Unternehmens abhängige Verbuchung des Eigenkapitals und der Ergebnisverwendung Die buchtechnische Behandlung der Ergebnisverwendung bei Einzelunternehmen und stillen Gesellschaften Die buchtechnische Behandlung der Ergebnisverwendung bei Personengesellschaften a) Die Ergebnisverwendung bei der offenen Handelsgesellschaft (OHG) b) Die Ergebnisverwendung bei der ommanditgesellschaft (G) Die buchtechnische Behandlung der Ergebnisverwendung bei apitalgesellschaften a) Ausweis des Eigenkapitals, des Jahresergebnisses und der Ergebnisverwendung der apitalgesellschaften b) Ergebnisverwendung bei der Aktiengesellschaft (AG) c) Ergebnisverwendung bei der Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) Übungsaufgabe Literaturverzeichnis Sachverzeichnis...359

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