Kapitalflussrechnung nach IFRS

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1 Kapitalflussrechnung nach IFRS Anforderungen und Gestaltungsmöglichkeiten von WP/StB Michael Sonnabend Stuttgart und Prof. Dr. Hermann Raab, LL.M. München, Stuttgart Verlag Franz Vahlen München

2 Vorwort Inhaltsübersicht Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V VII XIII 1 Grundlagen der Kapitalflussrechnung im Lichte der Entwicklung der Rechnungslegung nach den IFRS Die zunehmende Bedeutung der Kapitalflussrechnung im Rahmen der Unternehmens-Berichterstattung Die Kapitalflussrechnung als Ausdruck einer kapitalmarktorientierten Rechnungslegung Die Finanzanalyse als eine wesentliche Grundlage für Investitionsentscheidungen Die statische Finanzanalyse Die dynamische Finanzanalyse Die Entwicklung der Kapitalflussrechnung in der nationalen Bilanzierungspraxis und der Einfluss der internationalen Rechnungslegung Die nationale Entwicklung Die Darstellung der Finanzlage vor einer gesetzlichen Regelung Die gesetzliche Regelung des 297 Abs. 1 Satz 2 HGB, Der Einfluss der internationalen Rechnungslegung Das Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz Die EU-Verordnung 1606/ Konformität von nationalen und internationalen Anforderungen an die Ausgestaltung der Kapitalflussrechnung Die Kapitalflussrechnung nach IAS 7 (revised 1992) im Rahmenkonzept der IAS Rechnungslegung Allgemeine Grundsätze und Ziele der IAS/IFRS- Rechnungslegung Zielsetzung und Nutzen der Kapitalflussrechnung Grundsätze für die Aufstellung der Kapitalflussrechnung 29 XV IX

3 2 Der Cashflow als zentraler Bestandteil einer Kapitalflussrechnung Bedeutung des Cashflow Cashflow-Varianten Ermittlungsmethoden des Cashflow 37 3 Finanzmittelfonds und Kapitalflussrechnung Die Fondsbestandteile Zahlungsmittel (cash) Zahlungsmitteläquivalente (cash equivalents) Änderung des Fondsinhalts Bewertungseinflüsse auf die Fondsbestandteile 50 4 Aufbau und Gliederung der Kapitalflussrechnung nach IAS Grundstruktur der Kapitalflussrechnung Gliederung in Staffelform mit Vorjahresangaben Die zwei Teilbereiche der Kapitalflussrechnung Die Ursachenrechnung nach dem activity format Ausweis der Fondsentwicklung Ausweis nach der Bruttomethode (Saldierungsverbot) Die Ableitung der Kapitalflussrechnung aus dem Jahresabschluss Vorstufen der Kapitalflussrechnung Die Bestandsdifferenzenbilanz Die Bewegungsbilanz Die Ableitung der Kapitalflussrechnung aus der Bewegungsbilanz Vereinfachtes zusammenfassendes Beispiel Erstellung der Bestandsdifferenzenbilanz Darstellung als Bewegungsbilanz Überleitung in die Kapitalflussrechnung Die Überleitungsrechnung 67 5 Ermittlungs- und Darstellungsmethoden der Kapitalflussrechnung Originäre versus derivative Datenermittlung Die originäre Ermittlung Die derivative Ermittlungsmethode Direkte versus indirekte Darstellung der Kapitalflussrechnungsdaten Die direkte Darstellungsmethode Die indirekte Darstellungsmethode 77 X

4 6 Die Gliederung der Kapitalflussrechnung nach IAS 7 im Einzelnen Cashflow aus der betrieblichen Tätigkeit Die indirekte Methode als Praxisstandard Bestimmung der Ausgangsgröße Periodenergebnis" Eliminierung der zahlungsunwirksamen Vorgänge Cashflow aus der Investitionstätigkeit Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit Besonderheiten und spezielle Posten Zinsen und Dividenden Zinszahlungen Dividenden Ertragsteuern Fremdwährungsumrechnungen Nicht zahlungswirksame Transaktionen Die Darstellung des Firmenwertes in der Kapitalflussrechnung Grundlagen Abbildung eines positiven Firmenwertes in der Kapitalflussrechnung Abbildung eines negativen Firmenwertes Konzernspezifische Besonderheiten bei der Aufstellung einer Kapitalflussrechnung Aufstellungspflicht und Kreis der einzubeziehenden Unternehmen Ermittlungsmethoden der Konzernkapitalflussrechnung Erstellung der Kapitalflussrechnung durch Konsolidierung (Bottom-up-Konzept) Erstellung der Kapitalflussrechnung aus dem Konzernabschluss (Top-down-Konzept) Veränderung des Konsolidierungskreises Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures Währungsumrechnung in der Kapitalflussrechnung Anhangsangaben zur Kapitalflussrechnung Die Bedeutung der Kapitalflussrechnung für die Unternehmensbewertung Zukunftserfolgswert: Ertragswertmethode versus DCF-Verfahren 139 XI

5 10.2 Bewertungsrelevante Ertragsüberschüsse" i. S. v. Gewinnen" versus Einzahlungsüberschüsse" i. S. v. Cashflows" Vollausschüttungsfiktion versus Ausschüttungsrestriktionen Prognose der zukünftigen Erträge bzw. Cashflows Ermittlung des zukünftigen Finanz- bzw. Kapitalbedarfs Bewertungsvereinfachungen 154 Anhang 157 A1 Beispiel einer Kapitalflussrechnung nach Anhang A zu IAS A 2 Darstellung ausgesuchter Kapitalflussrechnungen 167 A 2.1 Porsche Konzern A2.2 Salzgitter Konzern A 2.3 Lufthansa Konzernbilanz zum A 2.4 Lufthansa Konzernbilanz zum A 2.5 MAN Konzern A 2.6 MAN Konzern A 2.7 HVB Group A 2.8 BMW Group A 2.9 Freudenberg Group Literaturverzeichnis 207 Stichwortverzeichnis 213

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