Deckungsbeitragsrechnung als Kostenträgerzeitrechnung im Mehrproduktunternehmen

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1 KLR als Mittel zur Aalyse ud Bewertug der Wertschöpfugsprozesse (Lerfeld 4) Deckugsbeitragsrechug als Kosteträgerzeitrechug im Mehrproduktuterehme Situatio Aus de Zahle vo Seite 258 soll im Uterehme Berg etschiede werde, ob der typ G III wege des Verlustes vo ,00 improduktiosprogramm bleibt oder (zur Gewisteigerug) herauszuehme ist. Kalkulatiosschema Fertigugsmaterial + 12,89 %Materialgemeikoste Kosteträgerblatt (BAB II) auf Istkostebasis Istkoste isgesamt , ,00 Kosteträger G I G II G III , , , , , ,00 =Materialkoste , , , ,00 Fertigugslöhe FHS I + 112,76 %Fertigugsgemeikoste , , , , , , , ,00 =Fertigugskoste FHS I , , , ,00 Fertigugslöhe FHS II + 84,8 %Fertigugsgemeikoste , , , , , , , ,00 =Fertigugskoste FHS II , , , ,00 Fertigugslöhe FHS III + 78,55 %Fertigugsgemeikoste , , , , , , , ,00 =Fertigugskoste FHS III , , , ,00 Fertigugslöhe FHS IV + 68,17 %Fertigugsgemeikoste , , , , , , , ,00 =Fertigugskoste FHS IV , , , ,00 =Herstellkoste der Erzeugug Mehrbestad a FE =Herstellkoste des Umsatzes + 13,71 %VwGK +4,46%VtGK , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 =Selbstkoste des Umsatzes , , , ,00 Umsatzerlöse , , , ,00 Betriebsergebis , , , ,00 1 Produktiosetscheidug auf der Basis der Vollkosterechug Die Produktio des s Typ GIII wird eigestellt. Hierdurch würde sich die Koste um ,00, die Umsatzerlöse ur um ,00 verriger, sodass sich der Betriebsgewi um ,00 erhöhe würde. Die aufgrud der Vollkosterechug getroffee Maßahme wäre urdarichtig,we alle Koste variabel sid. Die Eistellug der Produktio verrigert da tatsächlich die Selbstkoste um ,00. Da die Vollkosterechug aber keie Aussage über das Verhalte der Koste bei Beschäftigugsäderuge macht (vgl. Kapitel 6.2, S. 282), lässt sie eie Etscheidug im obige Si gar icht zu. 2 Produktiosetscheidug auf der Basis der Deckugsbeitragsrechug Die Deckugsbeitragsrechug uterteilt die Koste sorgfältig i variable ud fixe Koste. Erst auf dieser Grudlage ist eie Produktiosetscheidug möglich. Situatio Variable ud fixe Koste solle sich für alle type so zueiader verhalte, wie es i der Rechug auf Seite 290 dargestellt ist. Daach falle für de Absatz vo isgesamt ,00 variable Koste ud ,00 fixe Koste a; 54,153 %der Gesamtkoste sid also variabel, 45,847 %sid fix

2 Deckugsbeitragsrechug als Teilkosterechug Die Selbstkoste des s GIII wäre daach aufzuteile i variable Selbstkoste = 54,153 %vo , ,00 ud fixe Selbstkoste = 45,847 %vo , ,00. Durch Produktioseistellug köte also ur die variable Koste abgebaut werde, die fixe Koste bleibe i voller Höhe bestehe. Mithilfe der eistufige Deckugsbeitragsrechug berechet Herr Berg de Betriebserfolg für die beide Fälle a)das GIII scheidet ausder Produktio aus ud b) Das GIII scheidet icht aus der Produktio aus. Es soll gelte, dass sich die Selbstkoste des Umsatzes vo ,00 i ,00 (= 54,153 %) variable Koste ud ,00 (= 45,847 %) fixe Koste aufteile lasse. Situatio a) Das GIII scheidet aus der Produktio aus: Ergebisrechug Kosteträger isg. Geh. Typ G I Geh. Typ G II Geh. Typ G III Umsatzerlöse variable Koste =Deckugsbeitrag fixe Koste , , , ,00 =Betriebsgewi , , , , , , ,00 Die Selbstkoste der Abrechugsperiode köe ur um die variable Koste des s G III (= ,00 ) verrigert werde. Die fixe Koste bleibe beim Ausscheide des s G III i voller Höhe bestehe ud müsse umehr allei vo de Deckugsbeiträge der G I ud G II getrage werde. Die verbliebee Deckugsbeiträge reiche och zur Erzielug eies Betriebsgewies aus, der jedoch deutlich iedriger ausfällt als i der ursprügliche Situatio (vgl. S. 296). Durch die Herausahme des s G III verschlechtert sich also die betriebliche Erfolgslage. b) Das GIII scheidet icht aus der Produktio aus: Ergebisrechug Kosteträger isg. Geh. Typ G I Geh. Typ G II Geh. Typ G III Umsatzerlöse variable Koste =Deckugsbeitrag fixe Koste , , , ,00 =Betriebsgewi , , , , , , , , , ,00 Die Umsatzerlöse vo G III liege um ,00 über desse variable Koste. Dieser Mehrbetrag ka für die Deckug der fixe Gesamtkoste mit heragezoge werde. Es etsteht dadurch ei Betriebsgewi i der ausgewiesee Höhe vo ,00. 3 Produktiosetscheidug bei mehrstufiger Deckugsbeitragsrechug Das Beispiel verdeutlicht, dass die Produktiosetscheidug im Mehrproduktuterehme vo de Deckugsbeiträge der eizele Kosteträger abhägt. Diese Deckugsbeiträge ergebe sich als Differezaus deumsatzerlösemiusde variablekoste, sie heiße Deckugsbeitrag I. Die fixe Koste wurde im Beispiel keier ähere Betrachtug uterzoge, soder als Blockvo dersummeder Deckugsbeiträgesubtrahiert. I der Praxis wird jedoch ei Teil der fixe Koste de eizele Kosteträger direkt zurechebar sei; es hadelt sich hierbei um die sog. erzeugisfixe Koste. Beispiele: Koste der Produktiosalage, die ur für bestimmte Erzeugisse geutzt werde, Patete, Forschugsud Etwicklugskoste, Werkzeugkoste Deckugsbeitrag I (= DB I) Erzeugisfixe Koste 297

3 KLR als Mittel zur Aalyse ud Bewertug der Wertschöpfugsprozesse (Lerfeld 4) Deckugsbeitrag II (= DB II) Erzeugisgruppefixe Koste Deckugsbeitrag III (= DB III) Uterehmesfixe Koste Beispiel Subtrahiert ma vo de Deckugsbeiträge I der eizele Kosteträger dere erzeugisfixe Koste, erhält ma de Deckugsbeitrag II. Er zeigt de Beitrag der Kosteträger zur Deckug der Restfixkoste a, die icht kosteträgerbezoge sid. Sofer fixe Koste icht eiem bestimmte Kosteträger, soder ur mehrere Kosteträger gemeisam zugerechet werde köe (z. B. Erzeugisgruppe), spricht ma vo erzeugisgruppefixe Koste. Subtrahiert ma vo de gruppeweise zusammegefasste Deckugsbeiträge II die erzeugisgruppefixe Koste, so erhält ma de Deckugsbeitrag III. Er gibt die Fixkostedeckug durch die Erzeugisgruppe a. Sie bilde de restliche Fixkosteblock, der für das Uterehme isgesamt agefalle ist ud icht mehr verursachugsgerecht eiem Kosteträger oder eier Kosteträgergruppe zugerechet werde ka. Beispiele: Koste der kaufmäische ud betriebliche Verwaltug ud der Uterehmesleitug. Uterehmesfixe Koste werde vo der Summe der Deckugsbeiträge III subtrahiert; die Differez stellt das Betriebsergebis der Rechugsperiode dar. Die fixe Koste i Höhe vo ,00 solle wie folgt aufteilbar sei: Geh. Typ GI Geh. Typ GII Geh. Typ GIII Erzeugisfixe Koste , , ,00 Erzeugisgruppefixe Koste ,00 Uterehmesfixe Koste ,00 Deckugsbeitragsrechug mit stufeweiser Fixkostedeckug Ergebisrechug Umsatzerlöse variable Koste = Deckugsbeitrag I erzeugisfixe Koste = Deckugsbeitrag II erzeugisgruppefixe K. = Deckugsbeitrag III uterehmesfixe Koste Typ GI , , , ,00 Typ GII , , , ,00 Typ GIII , , , , , , , ,00 Kosteträger isgesamt , , , , , , , , , ,00 =Betriebsgewi ,00 Auswertug Es stellt sich die Frage, ob das TypGIII zuguste eier höhere Produktio der TypGIud TypGIIaus der Produktio ausscheide soll. Dafür spricht der gerige DBII. Zudem wäre erzeugisfixe Koste vo ,00 abbaufähig. Der DB II sagt aber ichts darüber aus, wievieldeckugsbeitrag daseizele erbrigt. Diese Aussage ist für die Etscheidug maßgeblich: DB je Stück Geh. Typ GI Geh. Typ GII Geh. Typ GIII DB II =db Absatzmege ,00 =25, Stück ,00 =21, Stück ,00 =9, Stück Nach dieser Rechug hat das GIVorrag vor de GIIud GIII. G III wird ur och zur Abrudug des Produktiosprogramms weiterproduziert oder es befidet sich gerade i eier Alauf- ud Aufbauphase ud verbleibt aus diesem Grud im Sortimet

4 Deckugsbeitragsrechug als Teilkosterechug Solage ei Kosteträger eie positive Deckugsbeitrag erzielt, ist es uwirtschaftlich, diese Kosteträger aus der Produktio herauszuehme. Die Deckugsbeiträge II ud III sid für Produktiosetscheiduge vo großer Bedeutug, da sie Eiblick i die abbaufähige fixe Koste gebe. Zusammefassug Die Kosterechug liefert für de Moat November folgede Zahle: Produktios- ud Absatzmege Preis je Stück Variable Koste je Stück Erzeugisfixe Koste Uterehmesfixe Koste Erzeugis A Erzeugis B 600 Stück 1000 Stück 520,00 390,00 240,00 160, , , ,00 Aufgabe 286 Bestimme Sie die Deckugsbeiträge Iud II sowie das Betriebsergebis. Aus dem Vormoat stehe folgede Zahle zur Verfügug: Produktios- ud Absatzmege Preis je Stück Variable Koste je Stück Erzeugisfixe Koste Erzeugis A Erzeugis B Erzeugis 4000 Stück 105,00 53, , Stück 80,00 61, , Stück 45,00 24, ,00 Aufgabe 287 Erzeugisgruppefixe Koste Uterehmesfixe Koste , ,00 1. Bestimme Sie die Deckugsbeiträge I,IIud III sowie das Betriebsergebis. 2. Mache Sie Vorschläge zur Verbesserug des Betriebsergebisses. I eiem Idustriebetrieb werde vier Erzeugisse A, B,, Dizwei Produktiosstufe I ud II hergestellt. Die Erzeugisarte A ud B durchlaufe beide Produktiosstufe, die Erzeugisarte ud D durchlaufe ur die erste Produktiosstufe. Die fixe Koste betrage isgesamt ,00 je Rechugsperiode ud lasse sich wie folgt aufteile: Aufgabe 288 Erzeugisfixe Koste der Stufe I Erzeugisgruppefixe Koste der Stufe I Erzeugisarte A B D , , , , , ,00 Die fixekoste der Produktiosstufe II belaufe sich auf ,00 ud gelte als erzeugisgruppefixe Koste. Die uterehmesfixekoste betrage ,00. Für die Betriebsergebisrechug liege die folgede Agabe vor: Verkaufspreis je Stück Produktios- ud Absatzmege i Stück Variable Koste je Stück A B D 150, ,00 220, ,00 180, ,00 200, ,00 1. Bereche Sie die Deckugsbeiträge I,IIud III sowie de Betriebserfolg. 2. Welche Maßahme verbesser das Betriebsergebis?

5 KLR als Mittel zur Aalyse ud Bewertug der Wertschöpfugsprozesse (Lerfeld 4) Situatio Lagfristige Preisutergreze Deckugsbeitragsrechug als Grudlage für marktorietierte Etscheiduge Bestimmug der Preisutergreze DiePreisutergreze gibtdeverkaufspreis a,de das Uterehme fürseierzeugis forder muss, um kurzfristig oder lagfristig zu bestehe. I wirtschaftlich schlechte Zeite, die durch Absatzeibuße gekezeichet sid, wird die Uterehmesleitug gezwuge sei die Verkaufspreise zu seke, um de Absatzrückgag aufzuhalte. Ma muss da aber wisse, i welchemausmaß die Preissekug vorgeomme werde ka, ohe Verluste zu erleide. Die lagfristige Preisutergreze legt de Preis fest, der zu kostedeckede Erlöse führt. Die Produktio ka i dieser Situatio über lägere Zeit fortgesetzt werde, da Ersatzivestitioe durchführbar sid. Zur Erhaltug der Arbeitsplätze ud zur Stabilisierug des Absatzes wird die Uterehmesleitug diese Preisutergreze astrebe. Es soll ageomme werde, dass der Absatz des s Typ GIII, vo dem i der abgelaufee Periode Stück verkauft wurde, rückläufig ist. Bei de GIud GIIsid keie Absatzeibuße zu verzeiche. Um de Absatz bei Typ GIII auf dem bisherige Stad zu halte, soll der Preis soweit gesekt werde, dass der DBIIdieses s auf 0,00 fällt; die Umsatzerlöse solle also die variable Koste ud die erzeugisfixe Koste gerade och decke. Der DB II ka demach um ,00 iedriger ausfalle (vgl. S. 298). Dies wird durch Vermiderug der Umsatzerlöse um de Betrag vo ,00 erreicht: Früherer Nettoverkaufspreis vo G III = ( ,00 :20000 St.) = 46,39 Preissekug bei GIII = ( ,00 :20000 St.) = 9,70 = Neuer Nettoverkaufspreis vo G III = = 36,69 Ergebisrechug Umsatzerlöse variable Koste = Deckugsbeitrag I erzeugisfixe Koste = Deckugsbeitrag II erzeugisgruppefixe K. = Deckugsbeitrag III uterehmesfixe Koste Typ GI , , , ,00 Typ GII , , , ,00 Typ GIII , , , , , ,00 60, ,00 Kosteträger isgesamt , , , , , , ,000 60, , ,00 =Betriebsgewi ,00 Kurzfristige Preisutergreze Im obige Beispiel wurde der Preis für das Typ GIII auf die lagfristige Preisutergreze festgesetzt. Über die Umsatzerlöse fließe dem Uterehme geau so viele Fiazmittel zu, dass die variable Koste ud die direkt zurechebare fixe Koste gedeckt werde. Der Kosteträger ist icht mehr a der Deckug der erzeugisgruppefixe ud der uterehmesfixe Koste beteiligt. Die Deckug dieser Koste wird vo de übrige Kosteträger voll überomme. DiekurzfristigePreisutergreze (= absolutepreisutergreze) legt de Preisfest, der geau die variable Koste des Kosteträgers deckt. Der Verkaufspreis ist i diesem Fall also gleich de variable Stückkoste. I Höhe der gesamte fixe Koste (= Koste der Betriebsbereitschaft) ergibt sich da ei Betriebsverlust

6 Deckugsbeitragsrechug als Teilkosterechug Die kurzfristige Preisutergreze für die Kosteträger laute: Kurzfristige Preisutergreze Geh. Typ G I Geh. Typ G II Geh. Typ G III Variable Koste Absatz (Stück) , Stück =37, , Stück =30, , Stück =25,47 Beispiel Die Ausrichtug der Verkaufspreise ach der kurzfristige Preisutergreze ka ei Uterehme i Liquiditätsschwierigkeite brige. Da i der kurzfristige Preisutergreze ur die variable Koste erfasst werde, bleibe die fixe Koste, die kurzfristig zu Ausgabe führe, uberücksichtigt; das sid isbesodere Mietaufweduge, betriebliche Steuer, Gehälter, Zeitlöhe, Soziale Abgabe, Versicherugsbeiträge. Die liquiditätsorietierte Preisutergreze wird ach folgeder Rechug festgelegt: Liquiditätsorietierte Preisutergreze liquiditätsorietierte Preisutergreze = variable Koste +ausgabewirksame fixe Koste Absatzmege Reiche die Umsatzerlöse isgesamt aus, um alle afallede Koste zu decke, so hat der Verkaufspreis die lagfristige Preisutergreze erreicht. Die kurzfristige oder absolute Preisutergreze ist erreicht, we der Nettoverkaufspreis gerade die variable Stückkoste des Erzeugisses deckt. Auf de Ersatz der ohehi afallede fixe Koste wird vorübergehed verzichtet. Zusammefassug 1. Defiiere Sie die Begriffe kurzfristige, lagfristige ud liquiditätsorietierte Preisutergreze. 2. Begrüde Sie, warum ei Idustriebetrieb lagfristig icht existiere ka, we die Umsatzerlöse gerade die gesamte Koste decke, er aber kurzfristig durchaus die liquiditätsorietierte Preisutergreze astrebe ka. I eiem Idustriebetrieb wird ei Erzeugis zu variable Stückkoste i Höhe vo 45,00 ud fixe Koste je Abrechugsperiode i Höhe vo ,00 produziert. Die moatliche Produktiosmege beträgt Stück. Gebe Sie die lagfristige ud kurzfristige Preisutergreze a. Ei Mehrproduktuterehme fertigt drei Erzeugisse. Die BER liefert folgede Uterlage: Aufgabe 289 Aufgabe 290 Aufgabe 291 Verkaufspreis Variable Stückkoste Erzeugisfixe Koste Erzeugis I Erzeugis II Erzeugis III 62,50 40, ,00 36,00 20, ,00 40,00 25, ,00 Uterehmesfixe Koste ,00 Produktios- ud Absatzmege 8000 Stück Stück Stück 1. Bestimme Sie die Deckugsbeiträge Iud II sowie das Betriebsergebis. 2. Beim Produkt II liege Absatzschwierigkeite vor. Der Preis dieses Erzeugisses soll so weit gesekt werde, dass desse Erlöse gerade och die variable Koste ud die erzeugisfixe Koste decke. Zu welchem Preis muss das Erzeugis agebote werde? 3. Der Uterehmer strebt die lagfristige Preisutergreze a, um de Absatz des Erzeugisses II halte zu köe. Bei welchempreis wird dielagfristigepreisutergreze erreicht, we Preise ud Koste der übrige Erzeugisse uverädert bleibe?

7 6.4.2 Zusatzaufträge KLR als Mittel zur Aalyse ud Bewertug der Wertschöpfugsprozesse (Lerfeld 4) Aahme vo Zusatzaufträge Alle Aufträge, die zu Preise uterhalb der derzeitige Verkaufspreise ageomme werde, heiße Zusatzaufträge. Durch Zusatzaufträge solle die zurzeit icht ausgelastete Produktiosalage optimal geutzt ud das Betriebsergebis verbessert werde. Auf dem Markt lässt sich diese Strategie ur durchsetze, we sich die Abehmer utereiader icht kee. Das ist auf de Gütermärkte i der Regel der Fall. Situatio Im Uterehme Berg liegt für das abgelaufee Geschäftsjahr folgede Produktiosud Absatzsituatio vor (vgl. auch S. 258/298): G I G II G III isgesamt Verkaufspreis Variable Stückkoste Erzeugisfixe Koste Erz.-gruppefixe Koste Uterehmesfixe Koste Absatzmege Kapazität 75,82 37, , Stück Stück 62,39 30, , , Stück Stück 46,39 25, , Stück Stück ,00 Im kommede Geschäftsjahr rechet Herr Berg mit eier uveräderte Produktios- ud Absatzsituatio. Es besteht allerdigs die Möglichkeit, eie Zusatzauftrag vo eiem bisher icht belieferte Kude über Typ G II zu erhalte, we ei Verkaufspreis vo 45,00 je akzeptiert wird. Welche Erfolgssituatio ergibt sich für das Uterehme Berg a) ohe Berücksichtigug des Zusatzauftrags ud b) eischließlich des Zusatzauftrags? DieAahmedes Zusatzauftrags empfiehlt sich ubedigt: Der Zusatzauftrag erbrigt eie positive Stückdeckugsbeitrag vo 45,00 30,23 =(+) 14,77. Jedes zusätzlich produzierte ud verkaufte hilft also bei der Deckug der fixe Koste bzw. erhöht de Betriebsgewi um 14,77. 1 Ergebisrechug ohe Berücksichtigug des Zusatzauftrags (vgl. S.298) Ergebisrechug Umsatzerlöse variable Koste = Deckugsbeitrag I erzeugisfixe Koste = Deckugsbeitrag II erzeugisgruppefixe K. = Deckugsbeitrag III uterehmesfixe Koste Typ GI , , , ,00 Typ GII , , , ,00 Typ GIII , , , , , , , ,00 Kosteträger isgesamt , , , , , , , , , ,00 =Betriebsgewi ,00 Zusammefassug Die Aahme eies Zusatzauftrags empfiehlt sich immer da, we sei Preis über de variable Stückkoste liegt. Zur Arbeitsplatzerhaltug ist ei Zusatzauftrag immer zu befürworte

8 Deckugsbeitragsrechug als Teilkosterechug 2 Ergebisrechug eischließlich des Zusatzauftrags Ergebisrechug Umsatzerlöse aus laufeder Produktio +Umsatzerlöse aus dem Zusatzauftrag = Umsatzerlöse isgesamt variable Koste der laufede Produktio variable Koste des Zusatzauftrags = Deckugsbeitrag I erzeugisfixe Koste = Deckugsbeitrag II erzeugisgruppefixe K. = Deckugsbeitrag III uterehmesfixe Koste Typ GI , , , , ,00 Typ GII , , , , , , ,00 Typ GIII , , , , , , , , , , ,00 Kosteträger isgesamt , , , , , , , , , , ,00 =Betriebsgewi ,00 Da die bisherige Produktio bereits eie Betriebsgewi erbracht hat, wird durch de Zusatzauftrag der Betriebsgewi um Stück 14,77 = ,00 erhöht. Auch für de Fall eies vorher scho bestehede Betriebsverlustes würde sich die Aahme dieses Zusatzauftrages lohe, da der zusätzlich erzielbare Gewi zur Verrigerug des Betriebsverlustes beiträgt. Ei Uterehme ist auf eie Kapazität vo Stück je Moat ausgelegt. Die Kosterechug schloss im Moat Jui mit folgede Zahle ab: Auswertug Aufgabe 292 Produktio Variable Gesamtkoste Fixe Gesamtkoste 8400 Stück , ,00 Es wird damit gerechet, dass i Zukuft eie Produktio vo 7500 Stück zum Preis vo 30,00 je Stück abgesetzt werde ka. 1. Erreche Sie de Betriebserfolg bei der erwartete Absatzlage. 2. Loht sich die Hereiahme eies Zusatzauftrags über 1500 Stück, der zum Preis vo 22,00 jestück abgerechet werde muss? 3. Zu welchem kostedeckede Preis köte 7500 Stück agebote werde? 4. Wie hoch ist die absolute Preisutergreze? Ei Uhrehersteller produziert zwei Fukuhre, Typ A ud Typ B, uter folgede Bediguge: Aufgabe 293 Typ Moatliche Produktio Variable Stückkoste Kapazitätsgreze Erzeugisfixe Koste Uter.-fixe Koste Verkaufspreis A B ,00 56, , , ,00 75,00 120,00 1. Erreche Sie de Deckugsbeitrag Iud II sowie de Betriebsgewi. 2. Bestimme Sie, obsich die Aahme eies Zusatzauftrags über 500 Uhre vom TypAzum Preis vo 40,00 jeuhr loht. 3. Um Absatzeibuße bei Typ B zu vermeide, will der Uterehmer de Betriebsgewi vorübergehed auf ,00 seke. Ermittel Sie de Verkaufspreis, zu dem eie Uhr uter dieser Bedigug agebote werde ka

9 KLR als Mittel zur Aalyse ud Bewertug der Wertschöpfugsprozesse (Lerfeld 4) Zweck Optimales Produktiosprogramm Uter optimalem Produktiosprogramm versteht ma die Ausrichtug der Produktio i eiem Mehrproduktuterehme auf die retabelste Erzeugisgruppe, wobei sich die Ragfolge, i der die Erzeugisse hergestellt werde, ach der Höhe der vo ihe erwirtschaftete Deckugsbeiträge richtet. 1 Produktiosprogramm ach absolute Deckugsbeiträge Uter der Voraussetzug ausreicheder Produktioskapazität hägt die Produktiosragfolge vo der Höhe der Deckugsbeiträge jestück ab. Situatio 1 Es wird ageomme, dass das Uterehme Berg vier type (G I, G II, G III, G IV) zu folgede Bediguge produziert (vgl. S. 302): typ Nettoverkaufspreis Variable Stückkoste GI GII GIII GIV 75,82 62,39 46,39 54,50 37,25 30,23 25,47 27,80 Deckugsbeitrag je Stück 38,57 32,16 20,92 26,70 Die Ragfolge, i der die eizele type bei der Produktiosetscheidug berücksichtigt werde, lautet demach: GIGIIGIVGIII 2 Produktiosprogramm ach relative Deckugsbeiträge I der Praxis wird es i jedem Idustriebetrieb Egpässe gebe, die die Produktiosmege i eier bestimmte Abteilug beschräke. Die Produktiosragfolge wird da vo de Produktiosbediguge dieses Egpasses bestimmt. Situatio 2 Die vier type G I, G II, G III ud G IV durchlaufe die gleiche Motageabteilug. Diese Abteilug bildet mit Stude/Moat de betriebliche Egpass. Für die Motage der type werde folgede Zeite je aufgewedet: Motagezeit i Miute Typ GI Typ GII Typ GIII Typ GIV Relativer Deckugsbeitrag Beispiel Im betriebliche Egpass wird die Produktio vorragig auf jee Produkte gelegt, die die höchste Ertragszuwächse erbrige. Als Maßzahl für de Ertragszuwachs gelte die Stückdeckugsbeiträge jeproduktiosmiute, die auch relative Deckugsbeiträge geat werde. Das G I hat eie Deckugsbeitrag vo 38,57 jestück erzielt. Es erfordert eie Motagezeit vo 5Miute je Stück. Auf eie Miute umgerechet ergibt das eie relative Deckugsbeitrag vo: Relativer Deckugsbeitrag = 38,57 Stückdeckugsbeitrag = 7,714 /Mi. 5 Miute Motagezeit Zusammefassug Sofer die absetzbare Mege auch hergestellt werde köe, richtet sich die Ragfolge, i der die Erzeugisgruppe produziert werde, ach der Höhe der vo ihe erzielte Deckugsbeiträge jestück. Der Stückdeckugsbeitrag je Miute heißt relativer Deckugsbeitrag

10 Deckugsbeitragsrechug als Teilkosterechug I der folgede Aufstellug sid für alle type die relative Deckugsbeiträge aufgeführt: typ Stückdeckugsbeitrag (db) Motagezeit i Miute relativer Deckugsbeitrag GI GII GIII GIV 38,57 32,16 20,92 26, ,714 /Mi. 10,720 /Mi. 3,487 /Mi. 6,675 /Mi. Die Produktiosetscheidug richtet sich umehr ach der Höhe der relative Deckugsbeiträge. Die vier type werde i der Ragfolge Produktiosetscheidug GIIGIGIVGIII produziert. Vo der Kapazität des Egpasses ud der Absatzsituatio hägt es ab, ob alle type ide absetzbare Mege hergestellt werde. Uter der Aahme bestimmter moatlicher Absatzmege (vgl. achfolgedes Beispiel ud S. 266) wird folgede Produktiosetscheidug getroffe: Rag I II III typ GII GI GIV absetzbare Mege Motagezeit je Stück Motagezeit isges. i Mi Stück 3Miute = Mi Stück 5Miute = Mi Stück 4Miute = Mi. IV G III Stück 6 Miute Mi. Motagezeit i Stude 3000,0 Std. 6208,3 Std. 1666,7 Std ,0 Std. 1125,0 Std ,0 Std. Die auf dem Rag Ibis III stehede type GII, GIud GIVköe im Umfag ihrer absetzbare Mege produziert werde. Im Egpass Motage werde hierfür isgesamt Arbeitsstude verbraucht. Für das im letzte Rag stehede Typ G III stehe och 1125 Motagestude zur Verfügug. Diese Zeit reicht für eie Produktiosmege vo Damit köe vo diesem typ moatlich ur och 56,3 %der absetzbare Mege produziert werde. Auswertug Sofer ei betrieblicher Egpass vorliegt, richtet sich die Produktiosragfolge der Kosteträger ach der Höhe der relative Deckugsbeiträge. Zusammefassug Erreche Sie zuobigem Beispiel de gesamte Deckugsbeitrag ud das Betriebsergebis, we die fixe Koste ,00 (vgl. S. 290) betrage. Aufgabe 294 I eiem Idustrieuterehme werde füf uterschiedliche Erzeugisse uter folgede Bediguge hergestellt: Aufgabe 295 Erzeugisgruppe Nettoumsatzerlöse je Stück Variable Stückkoste Fixe Gesamtkoste A B D E 3,50 2,80 5,20 7,40 4,10 1,90 1,10 3,10 3,80 2, ,

11 KLR als Mittel zur Aalyse ud Bewertug der Wertschöpfugsprozesse (Lerfeld 4) I der gemeisame Egpassstufe köe moatlich maximal 6400 Fertigugsstude geleistet werde. Der Zeitbedarf i dieser Stufe beträgt je Stück: A B D E 10 Mi. 5Mi. 12 Mi. 15 Mi. 10 Mi. Die absetzbare Stückzahl beträgt: A B D E Ermittel Siedas optimaleproduktiosprogrammud bereche Siedas Betriebsergebis. Aufgabe 296 Aufgabe 297 Wie lautet die Lösug zuaufgabe 295, we ider Egpassstufe icht mit der maximale Leistug vo 6400 Fertigugsstude gearbeitet wird, soder mit optimaler Leistug, die 90 %der maximale Leistug beträgt? Ei Idustrieuterehme produziert drei verschiedeartige Erzeugisse A, B ud uter folgede Bediguge: Erzeugisgruppe Variable Stückkoste Nettoumsatzerlöse je Stück Fixe Gesamtkoste A B 124,00 86,00 105,00 165,00 121,00 128, ,00 1. Wie hoch ist das Betriebsergebis, we vo jedem Produkt moatlich 2000 Stück absetzbar sid ud keie betriebliche Egpässe vorliege? 2. Ermittel Sie das optimale Produktiosprogramm ud das Betriebsergebis, we auf eier gemeisame Fertigugsstufe ei Egpass mit moatlich 6440 Fertigugsstude vorliegt ud die Fertigugszeite idieser Stufe bei Produkt A1,5 Stude, bei B1,0 Stude ud bei 1,2 Stude betrage. Es solle wiederum vo jedem Produkt 2000 Stück absetzbar sei. Aufgabe 298 Die Motageabteilug eies Idustriebetriebes soll die Fertigug eies eue Gerätes Typ G überehme, obwohl sie bereits a der Kapazitätsgreze arbeitet. Bisher werde i dieser Abteilug drei Geräte motiert: Gerät Fertigugszeit Mi./Stück Deckugsbeiträge Typ TypD TypE 12 Mi./Stück 15 Mi./Stück 10 Mi./Stück 25,00 31,00 19,00 Das Gerät Typ Gbeötigt eie Motagezeit vo 7,5 Miute je Stück, es ka zu eiem Nettoverkaufspreis vo 41,00 abgesetzt werde ud verursacht variable Stückkoste vo 26,00. Loht essich, vorübergehed die Fertigug eies Gerätes zuguste des eue Gerätes eizuschräke? Welches Gerät wird ggf. mit gerigere Stückzahle produziert? Aufgabe Erkläre Sie die Begriffe absoluter Deckugsbeitrag ud relativer Deckugsbeitrag. 2. Wovo hägt die Produktiosetscheidug beim Kalkuliere mit relative Deckugsbeiträge ab?

12 Deckugsbeitragsrechug als Teilkosterechug Ei Uterehme stellt u. a. Graugussteile her. Die Kapazität ist auf Stück je Moat ausgelegt. Für de Moat März lieferte die Kosterechug folgede Zahle: Aufgabe 300 Produktio Variable Gesamtkoste Fixe Gesamtkoste Umsatzerlöse 8500 Stück , , ,00 1. Die Absatzetwicklug der letzte Moate lässt für de kommede Moat eie Rückgag des Absatzes auf 7500 Stück befürchte. a) Zu welchem Preis müsste die Produktio bei uveräderte fixe Koste abgesetzt werde? (uveräderter Gewizuschlag: 20%) b) Welche Preisfestsetzuge köte die Uterehmesleitug kurzfristig beschließe,wesichder utera)errechetepreis icht aufdem Marktdurchsetze lässt? 2. Besodere absatzpolitische Maßahme habe die uter 1. befürchtete Etwicklug icht eitrete lasse. Die Uterehmesleitug rechet u für de Folgemoat mit Aufträge über 8000 Stück, die zum gleiche Preis abgesetzt werde köe. Zusätzlich ka die Uterehmug eie Auftrag über 1000 Stück erhalte, we ei Stückpreis vo 30,00 akzeptiert wird. a) Utersuche Sie, obsich die Aahme des Zusatzauftrags loht. b) Welche Auswirkug auf das Betriebsergebis ergäbe sich, we der Auftrag ageomme wird? 3. Lagfristig rechet die Uterehmesleitug mit eiem Rückgag des Absatzes auf 5000 Stück. Uter dieser Aahme wird geplat, die Produktio der Graugussteile aus dem Produktiosprogramm zu streiche. Hierdurch köte die Fixkoste um ,00 abgebaut werde. Loht sich die Herausahme des Produktes aus dem Produktiosprogramm? 4. Wege der schlechte Absatzlage bei Graugussteile stellt das Uterehme die Produktio auf Kuststoff-Spritzgussteile um. Drei Erzeugisse werde uter folgede Bediguge produziert ud agebote: Erzeugisgruppe Variable Stückkoste Nettoverkaufspreis A B 2,40 1,60 2,00 2,70 1,85 2,40 Fixe Gesamtkoste (Moat) ,00 a) Bestimme Sie das Betriebsergebis, we vo A Stück, vo B Stück ud vo Stück moatlich absetzbar sid ud kei betrieblicher Egpass vorliegt. b) Die Produkte werde i Serie auf getrete Gussalage gefertigt; sie durchlaufe gemeisam eie Kotroll-, Prüf- ud Verpackugsabteilug, die mit Stude je Moat belastet werde ka. Für das Produkt A werde 2,4 Mi./ Stück, für B 1,5 Mi./Stück ud für 1,8 Mi./Stück verbraucht. Bestimme Sie uter de geate Bediguge das optimale Produktiosprogramm. Ei Betrieb hatte i der vergagee Abrechugsperiode 2000 Stück eies Erzeugisses hergestellt. Die Gesamtkoste beliefe sich auf ,00. I der laufede Abrechugsperiode werde 2250 Stück zu Gesamtkoste vo ,00 produziert. 1. Bereche Sie bei proportioalem Verlauf der variable Koste die Fixkoste. 2. Mit welche Gesamtkoste ist bei eier Produktio vo 2400 Stück zu reche? Stelle Sie de Kosteverlauf grafisch dar Aufgabe

13 KLR als Mittel zur Aalyse ud Bewertug der Wertschöpfugsprozesse (Lerfeld 4) Eigefertigug oder Fremdbezug Die Frage, ob ei Produkt selbst hergestellt oder vo Zulieferer bezoge werde soll, stellt sich aus vielfältige Grüde, z. B. Koste der Eigefertigug oder des Fremdbezugs, Beschäftigugsgrad der eigee Alage, Qualität der eigee oder fremdbezogee Erzeugisse, techisches Wisse ud techisches Köe, Abhägigkeit vo Zulieferer. I de folgede Ausführuge wird vo der Aahme ausgegage, dass ur die Aspekte Koste ud Beschäftigugsgrad etscheidugsrelevat sid. Damit lasse sich die Überleguge auf zwei grudsätzliche Situatioe reduziere: 1 Das Uterehme verfügt über freie Kapazitäte a Betriebsmittel ud Arbeitskräfte ud plat bisher fremdbezogee Erzeugisse selbst herzustelle (vgl. Situatio 1). 2 Das Uterehme möchte Kapazitäte für adere Erzeugisse frei mache ud plat selbst hergestellte Erzeugisse i Zukuft vo Zulieferer zu beziehe (vgl. Situatio 2). Situatio 1 Das Uterehme Berg ka vo eiem Zulieferer Blechgehäuse zu folgede Bediguge beziehe: Listeeikaufspreis 45,00 je Stück mit 10 % Rabatt. Zahlugsbediguge: 10 Tage mit 2% Skoto oder 30 Tage ohe Abzug. Die Bezugskoste werde mit 1%des Bareikaufspreises pauschal verrechet. Eigefertigug: Rohstoffaufweduge 5,50 /Stück. Löhe für Staze, Presse, Bohre, Lackiere ud Motiere 18,00 /Stück (die Facharbeiter sid bei vollem Lohausgleich uterbeschäftigt). A Gemeikoste werde verrechet: Material 8%(die Materialgemeikoste sid zu 25 %variabel), Fertigug 180 %(die Fertigugsgemeikoste sid zu 40 %variabel). Kalkulatio des Fremdbezugs Listeeikaufspreis 10%Rabatt =Rechugspreis 2 %Skoto =Bareikaufspreis +1%Bezugskoste 45,00 4,50 40,50 0,81 39,69 0,40 = Bezugspreis je Stück 40,09 Kalkulatio der Eigefertigug auf der Grudlage variabler Koste Rohstoffaufwad +2%var.MGK (25 %vo 8%) +72%var.FGK (vo 18,00 ) 5,50 0,11 12,96 = variable Herstellkoste 18,57 Kalkulatio der Eigefertigug auf Vollkostebasis Rohstoffaufwad +8%Materialgemeikoste +Fertigugslöhe +180 %Fertigugsgemeikoste 5,50 0,44 18,00 32,40 = Herstellkoste je Stück 56,34 Auf der Grudlage der obige Vollkosterechug würde die Etscheidug zuguste des Fremdbezugs ausfalle. Das ist falsch, weil i der Vollkostekalkulatio auch fixe Koste agesetzt wurde, die durch die bisherige Beschäftigug bereits i voller Höhe erfasst ware. Fixe Koste bleibe uberücksichtigt. Auch Fertigugslöhe werde icht eigerechet; sie sid i de bisherige Fertigugskoste ethalte (vgl. Situatio 1, voller Lohausgleich). Zusammefassug Bei der Berechug der Herstellkoste für die Eigefertigug werde ur die zusätzlich afallede variable (proportioale) Koste berücksichtigt. Die fixe Koste bleibe außer Asatz

14 Deckugsbeitragsrechug als Teilkosterechug Das Uterehme Berg stellt Stahlblechgehäuse Typ G IV selbst her, die deckel Typ GIVbezieht es vo eiem Zulieferer zum Bezugspreis vo 7,50 /Stück. Die Geschäftsleitug plat, die Deckel Typ GIVauf vorhadee Staze ud Presse selbst herzustelle. Diese Maschie sid derzeit mit der Produktio vo Deckel Typ G II ausgelastet. Die Deckel Typ G II habe eie (ageommee) Verkaufspreis vo 8,50 jestück. Die Fertigugsplaug liefert folgede Zahle: Maschiestudesätze: Staze (proportioal)... 25,00 Presse (proportioal)... 31,00 eiheitlicher Lohstudesatz (proportioal)... 50,00 Fertigugsgemeikostezuschlag (proportioal)... 14,0 % Deckel GIV: Rohstoffaufwad je Stück... 1,40 Materialgemeikoste (proportioal)... 3,5 % Bearbeitugszeit je Stück ud Maschie... 1,2 Miute Deckel GII: Rohstoffaufwad je Stück... 1,73 Materialgemeikoste (proportioal)... 3,5 % Bearbeitugszeit je Stück ud Maschie... 1,5 Miute I diesem Fall kokurriere Deckel Typ GIVud Deckel Typ GIIider Produktio miteiader. Auf die Höhe der fixe Koste hat dies keie Eifluss; sie bleibe uberücksichtigt. Werde Deckel Typ GIVproduziert, so etstehe zuächst die variable (= proportioale) Koste dieser Produktio. Zusätzlich sid die durch diese Produktio verdrägte Vorteile derdeckelproduktiotyp GII (= Opportuitätskoste =relativer Deckugsbeitrag) eizureche. Koste der Eigefertigug vo Deckel TypGIV: 1. Variable Koste: Deckel Typ G IV Deckel Typ G II Rohstoffaufwad je Stück +3,5 %Materialgemeikoste +proportioale Maschiekoste: Staze Presse +Fertigugslöhe je Stück +14%proportioale Fertigugsgemeikoste 1,40 0,05 0,50 0,62 2,00 0,28 1,73 0,06 0,63 0,78 2,50 0,35 =variable Herstellkoste je Stück 4,85 6,05 2. Opportuitätskoste: Verkaufspreis (fiktiv) variable Stückkoste =Deckugsbeitrag je Stück =Deckugsbeitrag je Miute (2,45 :1,5 Mi.) Opportuitätskoste (1,63 1,2 Mi.) 1,96 3. Gesamtkoste je Stück 6,81 4. Ergebis der Etscheidug: =Bezugspreis je Stück bei Fremdbezug Koste der Eigefertigug je Stück 7,50 6,81 =Vorteil der Eigefertigug je Stück 0,69 8,50 6,05 2,45 1,63 Situatio 2 Opportuitätskoste We Produktiosalterative bei ausgelasteter Kapazität zu etscheide sid, müsse ebe de variable Koste der jeweilige Produktio auch die etgagee Deckugsbeiträge der jeweils adere Produktio (= Opportuitätskoste) berücksichtigt werde. Die fixe Koste bleibe außer Asatz. Zusammefassug

15 KLR als Mittel zur Aalyse ud Bewertug der Wertschöpfugsprozesse (Lerfeld 4) Aufgabe 302 Aufgabe 303 Aufgabe 304 Aufgabe 305 Ei Maschiebauuterehme hat bisher Messigvetile, die i eigee Erzeugisse eigebaut werde, zu folgede Bediguge fremdbezoge: Listeeikaufspreis je Stück 52,00 ; bei Abahme vo mehr als 5000 Stück werde 15 %Megerabatt gewährt. Zahlugsbediguge: bei Zahlug ierhalb vo 10 Tage 2% Skoto, ierhalb vo 30 Tage ohe Abzug. Die Bezugskoste (Fracht, Verpackug) werde mit 0,70 je Stück kalkuliert. Das Uterehme hat freie Kapazitäte zur Verfügug, die es ihm gestatte, die Vetile uter folgede Bediguge selbst zu fertige: Rohstoffaufwad je Stück 9,50 ; Löhe für Scheide, Drehe, Fräse, Bohre ud Gewidescheide je Stück 35,50 (die Arbeiter sid bei vollem Lohausgleich uterbeschäftigt). A Gemeikoste werde verrechet: 12 % Materialgemeikoste, davo gelte 30 % als variabel; 220 % Fertigugsgemeikoste, davo gelte 45 %als variabel. Etscheide Sie, obdie Eigefertigug güstiger ist als der Fremdbezug. Ei Uterehme, das Elektrogeräte herstellt, bezieht die für das Gerät Maximus II zum Bezugspreis vo 64,50 je Stück. Die techische Eirichtuge des Uterehmes gestatte es, dieses selbst zu fertige. Die Eigefertigug würde folgede Koste verursache: Fertigugsmaterial je 17,20. Die Fertigugslöhe werde mit eiem Studesatz vo 32,00 verrechet; die Fertigugszeit für ei Stück beträgt 24 Miute. Da der Betrieb Kurzarbeit eigeführt hat, falle bei Erhöhug des Beschäftigugsgrades die Fertigugslöhe als variable Koste a. Die Materialgemeikoste sid mit eiem proportioale Ateil vo 4%,die Fertigugsgemeikoste mit eiem proportioale Ateil vo 80 %zu berücksichtige. Loht sich die Eigefertigug? Ei Maschiebauuterehme bezieht eie stufelose elektroische Regler vo eiem Zulieferer zum Bezugspreis vo 104,00 je Stück. Die Geschäftsleitug plat diese Regler selbst herzustelle. Wege der ausgelastete Kapazität müsste aber die Produktio eier Schaltug eigestellt ud diese Schaltug fremdbezoge werde. Die Schaltug hat eie (fiktive) Verkaufspreis vo 65,00. Die Fertigugsplaug liefert folgede Zahle: Fertigugslöhe: eiheitlicher Lohstudesatz (proportioal) 34,00 proportioale Fertigugsgemeikoste 60 % Regler: Rohstoffaufwad 32,00 proportioale Materialgemeikoste 4% Fertigugszeit je Regler 30 Miute Schaltug: Rohstoffaufwad 18,00 proportioale Materialgemeikoste 4% Fertigugszeit je Schaltug 20 Miute 1. Etscheide Sie, obdie Reglerproduktio zuguste der Schalterproduktio aufgeomme werde soll. 2. Wie wäre zu etscheide, we der fiktive Verkaufspreis für eie Schalter 75,00 beträgt? Argumetiere Sie i diesem Fall icht ur uter Kostegesichtspukte. 1. Welche Gesichtspukte sid bei der Etscheidug Eigefertigug oder Fremdbezug zu berücksichtige? 2. Erläuter Sie de Begriff Opportuitätskoste

16 Mit otrolligistrumete de Idustriebetrieb führe Mit otrolligistrumete de Idustriebetrieb führe otrollig ist etwas aderes als Kotrolle Mit otrollig ist im Wesetliche das gemeit, was der eglische Wortstamm to cotrol i der Übersetzug mit Steuer oder Regel meit. Es geht um Kotrolle im Sie vo Überprüfug des Istzustades mit eiem zuvor festgelegte Plazustad. Der otroller hat im moder orgaisierte Uterehme bildhaft gesproche die Fuktio eies Bergführers i eier Bergsteigergruppe: Er wird egagiert, weil er das Umfeld gut ket; er wirkt bei der Festlegug der Ziele mit, arbeitet die optimale Route aus, begleitet die Gruppe, stellt Abweichuge vom Kurs fest ud schlägt Kurskorrekture vor; zur Not muss er dafür sorge, dass die Expeditio abgebroche wird. Der otroller liefert im Hiblick auf lagfristige Uterehmesziele (z. B. Gewimaximierug) der Geschäftsführug das gesamte Istrumetarium a abgestimmte Pläe, Budgets, Abweichugsaalyse ud -iterpretatioe sowie Vorschläge zur Korrektur, damit die Geschäftsführug i die Lage versetzt ist, die zuvor festgelegte Ziele ohe größere Störuge azusteuer. Das achfolgede Bild verdeutlicht, i welche moatliche oder auch jährliche Arbeitsrhythmus der otroller eigebude ist Bedeutug des otrolligs Arbeitsgebiete des otrollers Der otroller arbeitet a: lagfristige Uterehmesziele (Gewimaximierug) strategischem Gesamtpla kurzfristige (eijährige) ud kokrete Ziele (z. B. Umsatzsteigerug um 5%, Kostesekug i Abteilug A um 4%) Aufstellug vo Eizelpläe ud Eizelbudgets Realisierug der Eizelpläe uter ier- ud außerbetriebliche Störfaktore Korrekture der Plauge ud ggf. der Ziele Plagröße Istgröße Berichte a Geschäftsführug ud betroffee Abteiluge Pla-Ist-Vergleiche, Aalyse ud Iterpretatio der Abweichuge Das Bild verdeutlicht, dass es übergeordete Aufgabe gibt, die icht moatlich oder jährlich eu afalle ud a dere Erfüllug der otroller mitwirkt, ohe sie zu etscheide; dazu gehöre z. B. die Festlegug lagfristiger ud strategischer Uterehmesziele. Sei Hauptarbeitsgebiet liegt dari, Eizelpläe aufzustelle ud mit de beteiligte Abteiluge abzustimme, aufgrud der Eizelpläe Budgetvorgabe zu mache, diese mit de Istgröße abzugleiche, Pla-Ist-Abweichuge zu aalysiere ud zu iterpretiere, der Geschäftsführug darüber zu berichte ud Korrekturmaßahme vorzuschlage. Aufgabe des otrollers