BilRUG in der Praxis

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1 Leseprobe zu M. Schmidt/A. Prinz BilRUG in der Praxis Erläuterungen und Materialien 2016, 320 n, Monographie / Praxisbuch / Ratgeber, 16 x 24cm ISBN ,80

2 Vorwort Abkürzungsverzeichnis Literaturverzeichnis V XIX XXI Erster Teil Grundlagen A. Einleitung B. Synopse: Übersicht der wesentlichen Änderungen im HGB C. Erstanwendungszeitpunkt der Neuerungen durch das BilRUG.. 34 A. Einzelabschluss Zweiter Teil Erläuterungen zu den einzelnen Gesetzesänderungen 241a Befreiung von der Pflicht zur Buchführung und Erstellung eines Inventars Zugangs- und Folgebewertung I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 253 Abs. 3 Satz 3 und 4 HGB (Nutzungsdauer für aktivierte selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens sowie derivative Geschäfts- oder Firmenwerte) Typisierte Nutzungsdauer Auswirkungen auf die Anhangangaben Bewertungsmaßstäbe I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterung zu 255 Abs. 1 HGB (Zurechenbarkeit von Anschaffungspreisminderungen) Pflicht zur Aufstellung; Befreiung I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 264 Abs. 1a HGB (Unternehmensspezifische Angaben) III. Erläuterungen zu 264 Abs. 3 HGB (Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Befreiungsvorschrift hinsichtlich der Aufstellung, Prüfung und Offenlegung des Jahresabschlusses für Tochterkapitalgesellschaften) VII

3 1. Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Befreiungsmöglichkeiten nach alter Fassung Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Befreiungsmöglichkeiten Allgemeine Änderungen und Klarstellungen durch das BilRUG Zur Offenlegungspflicht gem. 264 Abs. 3 Satz 1 Nr. 5 und Satz 2 und 3 HGB Zur Anforderung der Einstandspflicht a) Bedeutung b) Zeitlicher und sachlicher Umfang der Einstandspflicht c) Erfüllung der Einstandspflicht IV. Erläuterungen zu 264 Abs. 4 HGB (Konzernabschlüsse nach dem PublG und freiwiliige Konzernabschlüsse) b Befreiung der offenen Handelsgesellschaften und Kommanditgesellschaften im Sinne des 264a von der Anwendung der Vorschriften dieses Abschnitts I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 264b HGB (Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Befreiungsvorschrift hinsichtlich der Aufstellung, Prüfung und Offenlegung des Jahresabschlusses für Personenhandelsgesellschaften i.s.d. 264a HGB) d Kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaft Allgemeine Grundsätze für die Gliederung Gliederung der Bilanz Umschreibung der Größenklassen I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 267 HGB (Anhebung der Schwellenwerte) Regelungsinhalt Auswirkungen auf die Prüfungspflicht Auswirkungen auf die Pflicht zur Offenlegung a Kleinstkapitalgesellschaften I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 267a Abs. 3 HGB (Ausschluss bestimmter Unternehmen von den Regelungen für Kleinstkapitalgesellschaften) VIII

4 268 Vorschriften zu einzelnen Posten der Bilanz. Bilanzvermerke I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 268 Abs. 2, 5 und 7 HGB (Weitere Angabepflichten) Anlagespiegel ( 268 Abs. 2 i.v.m. 284 Abs. 3 HGB) Verbindlichkeitenspiegel ( 268 Abs. 5 HGB) Haftungsverhältnisse ( 268 Abs. 7 HGB) Beteiligungen. Verbundene Unternehmen I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 271 Abs. 1 HGB (Definition von Beteiligungen) Eigenkapital I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 272 Abs. 5 HGB (Ausschüttungssperre für phasengleich vereinnahmte Beteiligungserträge) Überblick Anwendungsbereich der Ausschüttungssperre Auswirkungen der Ausschüttungssperre a Größenabhängige Erleichterungen Gliederung I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 275 Abs. 2 und 3 HGB (Folgeänderungen) Größenabhängige Erleichterungen Vorschriften zu einzelnen Posten der Gewinn- und Verlustrechnung I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 277 Abs. 1 HGB (Neudefinition der Umsatzerlöse) Abgrenzung der Neudefinition der Umsatzerlöse im Vergleich zur bisherigen Fassung Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung 99 a) Änderung der Umsatzerlösdefinition b) Ausstrahlungswirkung der neuen Umsatzerlösdefinition auf den Umfang der Herstellungskosten c) Verpflichtende Absetzung der mit dem Umsatz verbundenen Steuern IX

5 d) Erweiterte Angabepflichten im Jahr der Erstanwendung Ausstrahlungswirkung auf Positionen der Bilanz Änderung zugehöriger Anhangangaben III. Erläuterungen zum Wegfall des 277 Abs. 4 HGB (Außerordentliches Ergebnis) Änderung der Struktur der Gewinn- und Verlustrechnung Verpflichtende Anhangangabe außergewöhnlicher Aufwendungen und Erträge Steuern Erläuterung der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu den Änderungen in 284 HGB (Darstellungsreihenfolge, Währungsumrechnung und Anlagespiegel) Allgemeine Änderungen ( 284 Abs. 1 und 2 HGB) Änderungen zum Anlagespiegel ( 284 Abs. 3 HGB) Sonstige Pflichtangaben I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu den Änderungen in 285 HGB (Änderungen im Anhang) Einordnung Außerbilanzielle Geschäfte (Nr. 3) Sonstige finanzielle Verpflichtungen (Nr. 3a) Angaben zu gewährten Vorschüssen bzw. Kredite an Organmitglieder (Nr. 9) Angaben zum Anteilsbesitz (Nr. 11 und 11b) Abschreibungszeitraum eines entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts (Nr. 13) Angaben zum Mutterunternehmen des Konzernabschlusses (Nr. 14 und 14a) Genussscheine, Genussrechte, Wandelschuldverschreibungen und vergleichbare Wertpapiere oder Rechte (Nr. 15a) Haftungsverhältnisse (Nr. 27) Latente Steuern (Nr. 30) Außergewöhnliche Aufwendungen und Erträge (Nr. 31) Periodenfremde Aufwendungen und Erträge (Nr. 32) Nachtragsbericht (Nr. 33) Vorschlag über die Ergebnisverwendung (Nr. 34) X

6 286 Unterlassen von Angaben Größenabhängige Erleichterungen I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 288 HGB (Erleichterungen für kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften) Inhalt des Lageberichts I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 289 Abs. 2 HGB (Änderungen in der Lageberichterstattung) B. Konzernabschluss 290 Pflicht zur Aufstellung Befreiende Wirkung von EU-/EWR-Konzernabschlüssen I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 291 HGB (Befreiende Wirkung von IFRS-Konzernabschlüssen) Befreiende Wirkung von Konzernabschlüssen aus Drittstaaten I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 292 HGB (Gleichwertigkeitserfordernisse bei Drittstaatenabschlüssen) Größenabhängige Befreiungen I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 293 HGB (Anhebung der Schwellenwerte für die größenabhängige Befreiung) Einzubeziehende Unternehmen. Vorlage- und Auskunftspflichten Verzicht auf die Einbeziehung Inhalt I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 297 HGB (Inhalt des Konzernabschlusses) XI

7 298 Anzuwendende Vorschriften. Erleichterungen I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 298 HGB (Änderungen bei Verweisungen und Erleichterungen) Kapitalkonsolidierung I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 301 Abs. 2 HGB (Kapitalkonsolidierung bei der erstmaligen Konzernabschlusserstellung) Anteile anderer Gesellschafter I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 307 HGB (Bezeichnung von Anteilen anderer Gesellschafter) Behandlung des Unterschiedsbetrags I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 309 Abs. 2 HGB (Behandlung eines passivischen Unterschiedsbetrags) Gesetzliche Regelung gem. 309 Abs. 2 HGB Behandlung eines passivischen Unterschiedsbetrags gem. E-DRS Anteilmäßige Konsolidierung Wertansatz der Beteiligung und Behandlung des Unterschiedsbetrags I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 312 HGB (Assoziierte Unternehmen Änderungen der Equity-Methode) Erstmalige Konzernabschlusserstellung bzw. erstmalige Abbildung eines assoziierten Unternehmens im Konzernabschluss ( 312 Abs. 3 HGB) Zwischenergebniseliminierung ( 312 Abs. 5 HGB) Latente Steuern ( 312 Abs. 5 HGB) Erläuterung der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinnund Verlustrechnung. Angaben zum Beteiligungsbesitz I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 313 HGB (Änderungen bei konzernspezifischen Angabepflichten) Reihenfolge der Darstellung ( 313 Abs. 1 HGB) Angaben zum Anteilsbesitz ( 313 Abs. 2 Nr. 4 8 HGB) XII

8 3. Änderungen der Befreiungsvorschriften ( 313 Abs. 3 HGB) Konzernanlagespiegel ( 313 Abs. 4 HGB) Angabe zu in die Herstellungskosten einbezogenen Fremdkapitalzinsen ( 313 Abs. 4 HGB) Sonstige Pflichtangaben I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 314 HGB (Anpassung an die Angabepflichten im Einzelabschluss und weitere konzernspezifische Angabepflichten) Überblick Änderung der zum Jahresabschluss analogen Konzernanhangangaben a) Außerbilanzielle Geschäfte (Abs. 1 Nr. 2) b) Sonstige finanzielle Verpflichtungen (Abs. 1 Nr. 2a) 194 c) Abschreibungsdauer eines entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts (Abs. 1 Nr. 20) d) Angabepflichten zu latenten Steuerschulden (Abs. 1 Nr. 22) e) Außergewöhnliche Aufwendungen und Erträge (Abs. 1 Nr. 23) f) Periodenfremde Aufwendungen und Erträge (Abs. 1 Nr. 24) g) Nachtragsbericht (Abs. 1 Nr. 25) h) Angaben zur Ergebnisverwendung (Abs. 1 Nr. 26) Angaben zu Arbeitnehmern und Personalaufwand ( 314 Abs. 1 Nr. 4 HGB) Angaben zu den Geschäftsführungsorganen, Aufsichtsrat, Beirat oder ähnlicher Einrichtungen des Mutterunternehmens gewährten Vorschüssen und Krediten ( 314 Abs. 1 Nr. 6 Buchst. c HGB) Angabe zu Aktien, Genussscheinen, Wandelschuldverschreibungen, Optionsscheinen, Optionen oder vergleichbaren Wertpapieren oder Rechten ( 314 Abs. 1 Nr. 7a und Nr. 7b HGB) Angabe zu Geschäften zwischen Mutterunternehmen bzw. Tochterunternehmen und nahestehenden Personen ( 314 Abs. 1 Nr. 13 HGB) Schutzvorschrift zur Angabe von Geschäftsführungsvergütungen ( 314 Abs. 3 Satz 2 HGB) XIII

9 315 Inhalt des Konzernlageberichts I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 315 HGB (Änderungen in der Konzernlageberichterstattung) Allgemeine Änderungen des 315 Abs. 2 HGB Zweigniederlassungsberichterstattung ( 315 Abs. 2 Nr. 3 HGB) Erklärung zur Unternehmensführung ( 315 Abs. 5 HGB) a (IFRS-Konzernabschlüsse) C. Abschlussprüfung 317 Gegenstand und Umfang der Prüfung I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 317 Abs. 2 HGB (Prüfungsurteil zum [Konzern-]Lagebericht) Bestätigungsvermerk I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 322 Abs. 6 HGB (Bestätigungsvermerk zum [Konzern-]Lagebericht) Prüfungsausschuss D. Offenlegung 325 Offenlegung I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 325 HGB (Inhalt der Offenlegungspflicht) Größenabhängige Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften und Kleinstkapitalgesellschaften bei der Offenlegung a Erleichterung für bestimmte kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften Form und Inhalt der Unterlagen bei der Offenlegung, Veröffentlichung und Vervielfältigung I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 328 Abs. 1 und 1a HGB (Folgeänderungen zu 325 HGB) Prüfungs- und Unterrichtungspflicht des Betreibers des Bundesanzeigers XIV

10 331 Unrichtige Darstellung Bußgeldvorschriften b Anwendung der Straf- und Bußgeld- sowie der Ordnungsgeldvorschriften auf bestimmte offene Handelsgesellschaften und Kommanditgesellschaften E. Ergänzende Vorschriften für eingetragene Genossenschaften 336 Pflicht zur Aufstellung von Jahresabschluss und Lagebericht 226 I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 336 Abs. 2 HGB (Erleichterungen für Kleinstgenossenschaften) Vorschriften zur Bilanz Vorschriften zum Anhang Offenlegung (Anwendung auf Kreditinstitute usw.) a Anzuwendende Vorschriften e Bewertung von Vermögensgegenständen i Pflicht zur Aufstellung l (Offenlegung) n Bußgeldvorschriften (Anwendung auf Versicherungsunternehmen) a Anzuwendende Vorschriften b Bewertung von Vermögensgegenständen j Anzuwendende Vorschriften l (Offenlegung) n Bußgeldvorschriften o Festsetzung von Ordnungsgeld F. Ergänzende Vorschriften für bestimmte Unternehmen des Rohstoffsektors Dritter Unterabschnitt Ergänzende Vorschriften für bestimmte Unternehmen des Rohstoffsektors Erster Titel Anwendungsbereich; Begriffsbestimmungen q Anwendungsbereich I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 341q HGB (Erfasste Unternehmen) XV

11 341r Begriffsbestimmungen I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 341r HGB (Begriffsbestimmungen) Zweiter Titel Zahlungsbericht, Konzernzahlungsbericht und Offenlegung s Pflicht zur Erstellung des Zahlungsberichts; Befreiungen I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 341s HGB (Aufstellungspflicht und Befreiungsvorschriften) t Inhalt des Zahlungsberichts I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 341t HGB (Angabepflichten und Abgrenzungen) u Gliederung des Zahlungsberichts I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 341u HGB (Gliederungsvorschriften und Angabepflichten) v Konzernzahlungsbericht; Befreiung I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 341v HGB (Aufstellungspflicht und Befreiungsvorschriften beim Konzernzahlungsbericht) Pflicht zur Aufstellung eines Konzernlageberichts Befreiung von der Aufstellungspflicht w Offenlegung I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 341w HGB (Gegenstand und Fristen der Offenlegung von [Konzern-]Zahlungsberichten) Dritter Titel Bußgeldvorschriften, Ordnungsgelder x Bußgeldvorschriften I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 341x HGB (Bußgeld bei Verstoß gegen die Erstellungspflichten) XVI

12 341y Ordnungsgeldvorschriften I. Wesentliche Neuerungen II. Erläuterungen zu 341y HGB (Ordnungsgeld bei Verstoß gegen die Offenlegungspflichten) b Prüfstelle für Rechnungslegung Anhang Wortprotokoll der 51. Sitzung des Ausschusses für Recht und Verbraucherschutz am Stichwortverzeichnis XVII