Nomos. Steuerliche Überleitungsrechnung und Konzernsteuerquote in der ökonomischen Analyse. Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Prüfungswesen

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1 Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Prüfungswesen 5 Bernd Schlarmann Steuerliche Überleitungsrechnung und Konzernsteuerquote in der ökonomischen Analyse Nomos

2 Die Reihe Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Prüfungswesen wird herausgegeben von Prof. Dr. rer. pol. Franz Jürgen Marx PD Dr. rer. pol. Christoph Löffler, LL.M. Band 5

3 Bernd Schlarmann Steuerliche Überleitungsrechnung und Konzernsteuerquote in der ökonomischen Analyse Nomos

4 Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Zugl.: Bremen, Univ., Diss., 2011 ISBN Auflage 2011 Nomos Verlagsgesellschaft, Baden-Baden Printed in Germany. Alle Rechte, auch die des Nachdrucks von Auszügen, der photomechanischen Wiedergabe und der Übersetzung, vorbehalten. Gedruckt auf alterungsbeständigem Papier.

5 XI Inhaltsübersicht Inhaltsübersicht... XI... XIII Abbildungsverzeichnis... XXI Tabellenverzeichnis... XXIII Diagrammverzeichnis...XXV Abkürzungsverzeichnis... XXVII A Einführung Problemstellung und Zielsetzung Gang der Untersuchung Begriffliche Explikationen Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands Einordnung des Themas in das Forschungsprogramm der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre Forschungsmethode: Ökonomische Analyse des Rechts B Bestandsaufnahme: Steuerliche Angaben im Konzernabschluss Steuern in der Rechnungslegung nach IFRS Tatsächliche Steuern Latente Steuern Steuerliche Überleitungsrechnung Konzernsteuerquote Zwischenfazit: Ökonomische Implikationen der kritischen Analyse C Positive Analyse steuerlicher Angaben im Konzernabschluss Einordnung und Abgrenzung Tatsächliche Steuern Latente Steuern

6 XII Inhaltsübersicht 4 Steuerliche Überleitungsrechnung Konzernsteuerquote Zwischenfazit: Ökonomische Implikationen der positiven Analyse D Normative Analyse steuerlicher Angaben im Konzernabschluss Rechnungslegung aus ökonomischer Sicht IFRS-Zwecke und qualitative Anforderungen an die IFRS Einhaltung qualitativer Anforderungen durch die Überleitungsrechnung und die Konzernsteuerquote Zwischenfazit: Ökonomische Implikationen der normativen Analyse E Gestaltung eines Analyserahmens zur Bewertung der Konzernsteuerquote Konzernsteuerquote Steuerliche Überleitungsrechnung Grenzen der Analyse F Schlussbetrachtung Zusammenfassung der Ergebnisse Ausblick Anhang Literaturverzeichnis Entscheidungsregister Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen Verordnungen der Europäischen Union Verzeichnis der Gesetze und Gesetzesmaterialien Verzeichnis der Rechnungslegungsvorschriften

7 XIII Inhaltsübersicht... XI... XIII Abbildungsverzeichnis... XXI Tabellenverzeichnis... XXIII Diagrammverzeichnis...XXV Abkürzungsverzeichnis... XXVII A Einführung Problemstellung und Zielsetzung Gang der Untersuchung Begriffliche Explikationen Konzernabschluss Steuerliche Überleitungsrechnung Konzernsteuerquote Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands Einordnung des Themas in das Forschungsprogramm der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre Forschungsmethode: Ökonomische Analyse des Rechts Bedeutung und Forschungsziel Ökonomische Aspekte der Analyse des Rechts Erkenntnisse der Neuen Institutionenökonomik Institutionen als Regel- und Handlungssysteme Theorien der Neuen Institutionenökonomik Positive und normative Analyse von Institutionen B Bestandsaufnahme: Steuerliche Angaben im Konzernabschluss Steuern in der Rechnungslegung nach IFRS IAS 12: Ertragsteuern... 27

8 XIV 1.2 Zusammenhang zwischen Handelsbilanz I, II sowie III und Steuerbilanz Tatsächliche Steuern Ansatz, Bewertung und Ausweis Problembereiche Komplexität Steuerrisiken Planungsunsicherheit Latente Steuern Ansatz, Bewertung und Ausweis nach dem Temporary-Konzept Inside und Outside Basis Differences Problembereiche und Regelungslücken Komplexität Unbestimmtheit des Umkehrzeitpunkts Fehlende Diskontierung Ermessensspielräume Volatilität Besonderes Rechtsinstitut: Die ertragsteuerliche Organschaft Steuerliche Überleitungsrechnung Bestehende Regelungen Problembereiche und Regelungslücken Nicht angegebene Einflussfaktoren Latente Steuern Änderungen in der Rechnungslegung Änderungen des Konsolidierungskreises Vorhandene Freiheitsgrade Anzuwendender Steuersatz Fehlende Gliederungsvorschriften Konzernsteuerquote Bestehende Vorschriften Problembereiche Komplexität der Kennzahl... 83

9 XV Fehlende Abbildung qualitativer steuerlicher Faktoren Eingeschränkter Zukunftsbezug Fehlende Abbildung von Steuerzahlungen Ausblendung ökonomischer Vorteile Eingeschränkte Vergleichsmöglichkeiten durch Änderungen in der Rechnungslegung und im Steuerrecht Starke Beeinflussung durch Einmaleffekte Keine Berücksichtigung von Nichtertragsteuern Zwischenfazit: Ökonomische Implikationen der kritischen Analyse C Positive Analyse steuerlicher Angaben im Konzernabschluss Einordnung und Abgrenzung Tatsächliche Steuern Steuerwirkungen Steuereinwirkungen und Steuerauswirkungen Steuerwirkungen am Beispiel ausgewählter Konzernsachverhalte Ertragsteuerliche Organschaft Beteiligungserträge und Beteiligungsverkäufe Zinsschranke Steuerwirkungen und Verhalten auf Gesellschaftsebene Reaktionsebene: Unternehmens- oder Konzernebene Reaktionsformen Konzernsteuerplanung Intention Instrumente Grenzen Tax Management Intention Anwendungsbeispiel Steuerwirkungen und Verhalten auf Gesellschafterebene Latente Steuern Latenzwirkungen Latenzwirkungen und Verhalten auf Gesellschaftsebene Reaktionsform: (Steuer-)Bilanzpolitik Reaktionsform: Latenzmanagement

10 XVI 3.3 Latenzwirkungen und Verhalten auf Gesellschafterebene Steuerliche Überleitungsrechnung Wirkungen des Kommunikationsinstruments Abbildung von Überleitungsursachen Reduzierung von Informationsasymmetrien Wirkungen und Verhalten auf Gesellschaftsebene Wirkungen und Verhalten auf Gesellschafterebene Konzernsteuerquote Wirkungen des Kommunikationsinstruments Kennzahl Steuerbelastungsindikator Funktionen Fallgruppen Einflussfaktoren Wirkungen und Verhalten auf Gesellschaftsebene Steuerliche Ausrichtung Tax-Management-System Wirkungen und Verhalten auf Gesellschafterebene Kapitalmarktrelevanz Beurteilung von Steuergestaltungen Beurteilung des Steuermanagements Zwischenfazit: Ökonomische Implikationen der positiven Analyse D Normative Analyse steuerlicher Angaben im Konzernabschluss Rechnungslegung aus ökonomischer Sicht Neoklassische Kapitalmarkttheorie und Neue Institutionenökonomik als theoretische Grundlagen der Rechnungslegung Principal-Agent-Theorie und Bedeutung von Informationsasymmetrien für die Rechnungslegung Ökonomische Konsequenzen von Informationsasymmetrien Negative Auslese und moralische Wagnisse Informationsfilter, Selbstauslese, Signale

11 XVII 1.4 Rechnungslegung als Informationssystem Betriebswirtschaftliche Einordnung Rechnungslegung in unterschiedlichen Umweltsituationen Volkswirtschaftliche Bedeutung IFRS-Zwecke und qualitative Anforderungen an die IFRS Zweck der Rechnungslegung nach IFRS: Entscheidungsnützlichkeit Qualitative Anforderungen an einen Jahresabschluss nach IFRS Systematische Einordnung Primäranforderungen Relevanz Glaubwürdige Darstellung Sekundäranforderungen Nebenbedingung: Kosten-Nutzen-Aspekte Einhaltung qualitativer Anforderungen durch die Überleitungsrechnung und die Konzernsteuerquote Primäranforderungen Relevanz Prognoseeignung Bestätigungscharakter Glaubwürdige Darstellung Sekundäranforderungen Verständlichkeit Vergleichbarkeit Möglichkeit zum Vergleich Exkurs: Empirische Untersuchung Design Zeitvergleich von Konzernsteuerquoten Branchenvergleich von Konzernsteuerquoten Indexvergleich von Konzernsteuerquoten Zeitvergleich von Überleitungsdifferenzen Zeitvergleich von Überleitungsposten

12 XVIII Branchenvergleich ausgewählter Überleitungsposten Nachprüfbarkeit Zeitnähe Nebenbedingung: Kosten-Nutzen-Aspekte Zwischenfazit: Ökonomische Implikationen der normativen Analyse E Gestaltung eines Analyserahmens zur Bewertung der Konzernsteuerquote Konzernsteuerquote Allgemeiner Analyserahmen Konkreter Analyserahmen Bewertung der Vorzeichen Bewertung der Zielrichtung Bewertung der Determinanten Bewertung der Treiber Normalisierung der Konzernsteuerquote Sonderkonstellationen Einmaleffekte Vergleich (Benchmarking) Bewertung des Steuermanagements Bewertung der Konzernsteuerquote Steuerliche Überleitungsrechnung Einordnung Allgemeiner Analyserahmen Konkreter Analyserahmen Bewertung der Überleitungsdifferenz Bewertung der Überleitungsposten Grenzen der Analyse F Schlussbetrachtung Zusammenfassung der Ergebnisse Ausblick

13 XIX Anhang Literaturverzeichnis Entscheidungsregister Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen Verordnungen der Europäischen Union Verzeichnis der Gesetze und Gesetzesmaterialien Verzeichnis der Rechnungslegungsvorschriften