Eine Arbeitsgemeinschaft der Verlage

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2 Eine Arbeitsgemeinschaft der Verlage Böhlau Verlag Wien Köln Weimar Verlag Barbara Budrich Opladen Toronto facultas.wuv Wien Wilhelm Fink München A. Francke Verlag Tübingen und Basel Haupt Verlag Bern Stuttgart Wien Julius Klinkhardt Verlagsbuchhandlung Bad Heilbrunn Mohr Siebeck Tübingen Nomos Verlagsgesellschaft Baden-Baden Ernst Reinhardt Verlag München Basel Ferdinand Schöningh Paderborn München Wien Zürich Eugen Ulmer Verlag Stuttgart UVK Verlagsgesellschaft Konstanz, mit UVK / Lucius München Vandenhoeck & Ruprecht Göttingen Bristol vdf Hochschulverlag AG an der ETH Zürich

3 Carsten Berkau Bilanzen Für Joana

4 Carsten Berkau Bilanzen 3., vollständig neu bearbeitete Auflage UVK Verlagsgesellschaft mbh Konstanz mit UVK/Lucius München

5 Zum Autor: Prof. Dr. Carsten Berkau lehrt seit 1996 Controlling und Rechnungswesen an der Hochschule Osnabrück. Er hält zudem Accounting-Vorlesungen an ausländischen Hochschulen in Shanghai (China), Cape Town, Port Elizabeth und Grahamstown (South Africa) sowie Seoul (South Korea). Webservice zum Buch Glossar, Lösungen zu den Aufgaben sowie vertiefende Erläuterungen können Sie direkt im Buch mittels QR-Code und internetfähigem Smartphone abrufen. Oder Sie schlagen im Internet die Verlagsseite auf und geben dort den Code ein, um die Zusatzmaterialien abzurufen. Dozenten können an gleicher Stelle dort Materialien abrufen, wenn sie den Code eingeben. Online-Angebote oder elektronische Ausgaben sind erhältlich unter Bibliografische Information der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über < abrufbar. Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlages unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. UVK Verlagsgesellschaft mbh, Konstanz und München 2013 Einbandgestaltung: Atelier Reichert, Stuttgart Einbandmotiv: Jeanette Dietl - Fotolia.com Satz: Protago-TeX-Production GmbH, Berlin, ptp-berlin.eu Druck und Bindung: fgb freiburger graphische betriebe, Freiburg UVK Verlagsgesellschaft mbh Schützenstraße Konstanz Tel Fax UTB-Nr ISBN

6 Inhalt Vorwort 11 1 Einleitung Aufbau VereinfachungenundKonventionen Rechnungslegung nach deutschem HGB 21 Lernziele ÜbersichtüberdieRechnungslegung Inhalte des handelsrechtlichen Jahresabschlusses Elemente des Jahresabschlusses BilanznachdeutschemHGB Die Gewinn- und Verlustrechnung nach deutschem HGB Erleichterungen Gläubigerschutz als Prinzip für Ansatz und Bewertung nach HGB 41 Zusammenfassung Internationale Rechnungslegungsstandards 45 Lernziele Übersicht über die internationale Rechnungslegung in Europa AufbauderIAS/IFRS Standards Interpretationen Rahmenwerk Aufbau eines Abschlusses nach IFRSs Zusammenfassung Erstellen des Jahresabschlusses unter Berücksichtigung der Trial Balance und von Sammelbuchungen 57 Lernziele EinführungindasBuchenvonBusinessActivities Übersicht BuchungssätzeundKontenabschluss Erfolgsbestimmung über die Trial Balance Ableiten der Bilanz aus der Adjusted Trial Balance FallstudieSunnyAG

7 Inhalt 4.3 Ableiten des Jahresabschlusses AbleitendesTradingAccount Aufstellen des Gewinn- und Verlustrechnungskontos BuchendesErfolgsindasKapitalkonto AufteilenderAdjustedTrialBalance AbleitenderBilanz AbleitenderGewinn-undVerlustrechnung Sammelbuchungen ZielvonSammelbuchungen Aufstellen des Jahresabschlusses unter Verwendung vonsammelbuchungen VerwendungderSammelbuchungen Beispiel für die Anwendung von Sammelbuchungen beidersunnyag Zusammenfassung Aufgaben Bilanzanalyse 99 Lernziele GrundlagenderBilanzanalyse Horizontalanalyse Vertikalanalyse Kennzahlenanalyse Leistungskennzahlen Liquiditätskennzahlen Kapitalstrukturkennzahlen Marktkennzahlen Zusammenfassung Aufgabe Darstellung des Jahresabschlusses nach IFRSs 119 Lernziele AllgemeineAusweisvorschriften Bilanzausweis AusweisderGewinn-undVerlustrechnung AusweisderKapitalflussrechnung AusweisderEigenkapitalveränderungsrechnung Darstellung der Notes AusweiseinerEröffnungsbilanz Zusammenfassung Aufgaben

8 Inhalt 7 Sachanlagen 139 Lernziele AusweisvonAnlagevermögen AnsatzvonAnlagevermögen Leasing AnsatzweitererSachanlagevermögenswerte BewertungvonSachanlagevermögen Bewertungen Erstbewertung Folgebewertungen,allgemein Abschreibung Wertminderung Neubewertung Finanzinstrumente und als Finanzinvestitionen gehalteneimmobilien AbgangvonSachanlagen Zusammenfassung Aufgaben Konzernabschluss 201 Lernziele ÜbersichtüberUnternehmenszusammenschlüsse Konzernabschluss JointVentureAccounting AtEquity-Bewertung Zusammenfassung Aufgabe Umlaufvermögen 227 Lernziele AllgemeineRegelungenzumUmlaufvermögen Vorratsvermögen Wesentliche Regelungen für Vorräte DefinitionvonVorräten Anschaffungs- und Herstellungskosten Vorratsbuchungen Transferpreise Bewertungsvereinfachungsverfahren Forderungen Wertpapiere

9 Inhalt 9.5 Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben beikreditinstitutenundschecks Buchungen in Bezug auf die Position Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten undschecks Fremdwährungsgeschäfte Zusammenfassung Aufgaben Kapitalflussrechnung 265 Lernziele PrinzipderPeriodenabgrenzung Liquiditätsplanung EntwicklungderKapitalflussrechnung DirekteMethode Direkte Methode mit Überleitungsrechnung zur Bestimmung des operativen Zahlungsmittelüberschusses DerivativeMethode Zusammenfassung Aufgaben Eigenkapital 291 Lernziele Einführung Eigenkapitalpositionen GezeichnetesKapitel Rücklagen Bilanzgewinn Zusammenfassung Aufgaben Gewinn- und Verlustrechnung 313 Lernziele RegelungenzurGewinn-undVerlustrechnung AussageausderGewinn-undVerlustrechnung BuchenvonErträgengem.IAS FertigungsaufträgenachIAS Ausweis von Steuern vom Einkommen und Ertrag in der GewinnundVerlustrechnungnachIAS Zusammenfassung Aufgaben

10 Inhalt 13 Eigenkapitalveränderungsrechnung 337 Lernziele FormaleVorschriften Gewinnverwendung Kapitalerhöhung BildungvonNeubewertungsrücklagen Zusammenfassung Aufgabe Schulden 347 Lernziele AusweisvonSchulden BewertungundBuchungvonSchulden ZinspflichtigeSchulden Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Rückstellungen SteuerschuldenundlatenteSteuern Zusammenfassung Aufgabe Risikomanagement 369 Lernziele EinführungindasRisikomanagement Handelsrechtliche Bestimmungen zum Risikomanagement Risikobewertung Zusammenfassung Aufgabe Abbildungen 385 Abkürzungen 393 Literatur 403 Index 405 9