Unabhängigkeit des Abschlussprüfers. Spiegel der Wissenschaft. iversität Münster Prof. Dr. Reiner Quick
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1 Unabhängigkeit des Abschlussprüfers im Spiegel der Wissenschaft iversität Münster Prof. Dr. Reiner Quick
2 Gliederung I. Einleitung II. Trennung von Prüfung und Beratung 1. Betriebswirtschaftliche Analyse 2. Theoretische Analyse 3. Rechtliche Analyse 4. Empirische Analyse 5. Schlussfolgerungen III. Externe Pflichtrotation 1. Auswirkungen auf die Fehleraufdeckungswahrscheinlichkeit 2. Auswirkungen auf die Unabhängigkeit 3. Zusammenhang zwischen Mandatsdauer & Prüfungsqualität 4. Schlussfolgerungen iversität Münster 2
3 I I. Einleitung iversität Münster 3
4 I Nachfrage nach Jahresabschlussprüfungen Asymmetrische Informationen zwischen Eigentümern und Management Glaubwürdigkeit des JA? Lösung: Jahresabschlussprüfung Aufgabenerfüllung bedingt vertrauenswürdiges Prüfungsurteil Voraussetzungen: Urteilsfähigkeit Urteilsfreiheit sachgerechte Urteilsbildung iversität Münster 4
5 I Independence in fact in fact in appearance in appearance iversität Münster 5
6 Situationen der Gefährdung der Urteilsfreiheit I Personelle Verflechtung Finanzielle Interessen Persönliche Beziehungen Verbindung von Prüfungs- und Beratungstätigkeit iversität Münster 6
7 Ökonomisches Modell von DeAngelo I Bisheriger Prüfer bezieht Quasi-Renten - Informationsvorsprung Kostenvorteile - Prüferwechsel löst Transaktionskosten aus Drohender Verlust der Quasi-Renten Beeinträchtigung der Unabhängigkeit des Prüfers Aber: wahrgenommene Abhängigkeit Reputationsverlust Verlust von Quasi-Renten aus anderen Aufträgen iversität Münster 7
8 I Agency-theoretischer Ansatz von Antle Asymmetrische Informationen zwischen Eigentümern und Abschlussprüfer hidden action moral hazard Problem reduzierte Prüfungsqualität Aufgabe der Unabhängigkeit, Annahme von Zahlungen iversität Münster 8
9 II II. Trennung von Prüfung und Beratung iversität Münster 9
10 Beratungsverbot II 1 Pro Familarity Threat Self Review Threat Advocacy Threat Self Interest Threat iversität Münster 10
11 Beratungsverbot II 1 Contra Informations- und Kostenvorteile Reduziertes Beratungsrisiko Ausgleich saisonaler Schwankungen Problematische Abgrenzung von Prüfung und Beratung Stärkung einer vertrauensvollen Zusammenarbeit mit dem Mandanten Keine Personenidentität zwischen Prüfern und Beratern Erhöhte Attraktivität des WP-Berufes für Hochschulabsolventen Umgehungsmöglichkeiten; schwierige Durchsetzung und Kontrolle Beratung stärkt die Position des Prüfers iversität Münster 11
12 Theoretische Analyse II 2 Ökonomisches Modell von De Angelo Prüfung und Beratung Senkung der Prüfungs- und Beratungskosten Erhöhung der Quasi-Renten aus Prüfung & Beratung Verstärkte Beeinträchtigung der Unabhängigkeit Agency-theoretischer Ansatz von Antle Beratung zur Legalisierung von Zahlungen für die Aufgabe der Unabhängigkeit iversität Münster 12
13 Deutsche Normen II 3 Beratung gehört zum Tätigkeitsbereich des Wirtschaftsprüfers Grundsätzliche Vereinbarkeit von Prüfung und Beratung 319 II Nr. 5 HGB Selbstprüfungsverbot! 49 WPO Versagung der Tätigkeit bei Besorgnis der Befangenheit Konkretisiert durch berufsständische Normen: 22 BS Vereinbarkeit von Prüfung und Beratung, sofer nicht Besorgnis der Befangenheit besteht 23 BS Mitwirkung Prüfung und Beratung unvereinbar Vorstandsverlautbarung der WPK Entscheidungshilfe zulässig BGH 1997: Allweiler-Urteil Kriterium der funktionalen Entscheidungszuständigkeit iversität Münster 13
14 Bilanzrechtsreformgesetz Zusätzliche Ausschlussgründe Allgemein: Mitwirkung bei der internen Revision Erbringung von Management- oder Finanzdienstleistungen Erbringung von versicherungsmathematischen oder Bewertungsleistungen II 3 In besonderen Fällen: Erbringung von Rechts- oder Steuerberatungsleistungen Mitwirkung bei der Entwicklung, Installation und Einführung von Rechnungslegungsinformationssystemen Rechtliche Vertretung in Rechts- und Steuerangelegenheiten iversität Münster 14
15 Empirische Forschung II 4 Auswirkungen von Prüfung & Beratung auf die Unabhängigkeit Independence in fact: 12 Studien; zumeist wird kein negativer Einfluss festgestellt Independence in appearance: 48 Studien; zumeist wird ein negativer Einfluss festgestellt Positiver Effekt einer internen Trennung von Prüfung & Beratung Je höher das relative Beratungshonorar, desto höher die Unabhängigkeitsbeeinträchtigung iversität Münster 15
16 Schlussfolgerungen II 5 Effizienzargumente rechtfertigen keine Beeinträchtigung der Objektivität Verbesserung der Überwachung Publizität von Prüfungs- und Beratungshonoraren Keine generelle Trennung von Prüfung und Beratung iversität Münster 16
17 III III. Externe Pflichtrotation iversität Münster 17
18 III Prüfungsqualität Fähigkeit, Fehler zu zu erkennen Bereitschaft, über über Fehler zu zu berichten iversität Münster 18
19 Auswirkungen auf die Fehleraufdeckungswahrscheinlichkeit (1/2) III 1 durch Rotation Gefahr von Betriebsblindheit kein zu Vertrauen des Abschlussprüfers in die Unternehmensleitung Identifikation mit den Problemen des Managements neue Prüfungsmethoden Prüfungsverfahren weniger berechenbar Sorgfalt, denn nach dem Prüferwechsel Kontrolle durch Berufskollegen Anreize für Prüfungsqualität Umfassendere Prüfung iversität Münster 19
20 Auswirkungen auf die Fehleraufdeckungswahrscheinlichkeit (2/2) III 1 durch Rotation Verlust mandantenspezifischer Erfahrung und des Verständnisses der Unternehmensstrukturen Einarbeitungsbedarf Gefahr, dass der Prüfer in den ersten Jahren Fehler übersieht Abhängigkeit von Auskünften des Mandanten Behinderung mehrjähriger Prüfungspläne Anreize, in mandanten- bzw. branchenspezifische Ressourcen zu investieren Wettbewerbsanreize iversität Münster 20
21 III 2 Auswirkungen auf die innere Unabhängigkeit (1/2) Ergebnisse theoretischer Analysen Rotation Quasi-Renten aus einem Prüfungsauftrag der negativen Konsequenzen einer Nicht- Verlängerung des Prüfungsauftrages Gefährdung der Unabhängigkeit Annahme: Management entscheidet über Prüfungsaufträge iversität Münster 21
22 III 2 Auswirkungen auf die innere Unabhängigkeit (2/2) Experimentelle Forschungsergebnisse Dopuch/ King/ Schwartz (2001) : Pflichtrotation nach vier Perioden Geringere Bereitschaft, ein verzerrtes Prüfungsurteil zu kommunizieren mehrjährige Bestellung verstärkt diesen Effekt iversität Münster 22
23 Auswirkungen auf die wahrgenommene Unabhängigkeit (1/2) Internationale Studien Autoren Land Forschungs methode Statistisches Auswertungsverfahren Probanden III Zusammenhang zwischen Mandatsdauer und wahrgenommener Unabhängigkeit 2 Hartley/Ross (1972) US Umfrage - Wirtschaftsprüfer, Finanzanalysten und Finanzvorstände Firth (1980) UK Umfrage Binomialtest, Chi 2 -Test WP, Wertpapiermakler & Investmentmanager sowie Kreditsachbearbeiter 0/+ 0 Shockley (1981) US Experiment Varianzanalyse Kreditsachbearbeiter, Finanzanalysten, WP 0/+ Firth (1981) UK Umfrage t-test Banker 0 Gul/ Subramanam/ Hoy (1990) Gul/Windsor (1991) Australien Experiment Varianzanalyse Banker Australien Experiment Varianzanalyse Abschlussprüfer 0 + Jaffar/ Alias (2002) Malaysia Umfrage - Abschlussprüfer, Finanzvorstände + a Jaffar/ Selamat/ Ismail (2003) Malaysia Experiment - Kreditsachbearbeiter + iversität Münster a Die Pflichtrotation wurde von den Befragten mehrheitlich (ca. 2/3) abgelehnt. Beide Gruppen sahen aber in der Stärkung der Unabhängigkeit einen wesentliche Nutzen des Prüferwechsels 23
24 Auswirkungen auf die wahrgenommene Unabhängigkeit (2/2) Befragungen in Deutschland III 2 Hunger (1980) : Rotation das geeignetste Instrument zur Stärkung der Unabhängigkeit Förschle/ Glaum/ Mandler (1998) : ca. 80 % der Finanzvorstände deutscher AG lehnen Rotationspflicht ab Backhaus et al. (2003) : WP geringerer Wirkungsgrad der Rotation Exterene Zielgruppen mittlerer Wirkungsgrad der Rotation Baetge/ Lutter (2003) : 71 % der Befragten lehnen externe Rotation ab bei Außenstehenden ist die Befürwortung größer iversität Münster 24
25 III 3 Zusammenhang zwischen Mandatsdauer und Prüfungsqualität 31 Studien, zumeist aus den USA Unterschiedliche Ergebnisse (oft negativer Zusammenhang) Unterschiedliche Surrogate für Prüfungsqualität + = - Haftpflichtfälle - Bilanzpolitik = - Ergebnisse von Qualitätskontrollen - Prüfungsstunden - Materiality-Einschätzungen - Anteil uneingeschränkter Bestätigungsvermerk - Going Concern-Beurteilungen iversität Münster 25
26 III 4 Schlussfolgerungen Rotation: Fehleraufdeckungswahrscheinlichkeit Unabhängigkeit Auswirkungen auf Prüfungsqualität? Lösung: Joint Audits iversität Münster 26
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