Dr. iur. Bernhard Madörin. KMU-Rechnungslegung. (kommentierter KMU-Kontenrahmen) (Stand der Gesetzgebung: )

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1 Dr. iur. Bernhard Madörin KMU-Rechnungslegung (kommentierter KMU-Kontenrahmen) (Stand der Gesetzgebung: ) Stämpfli Verlag AG Bern 2009

2 Danksagung Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Quellen und weiterführende Literatur VII IX XI LXIII LXVII Kapitel 1: Einleitung 1 1 Vorwort 1 2 Neues Recht 1 3 Die Bedeutung einer sachgerechten Bilanz 3 4 Die Revision 3 Kapitel 2: Die Jahresrechnung 7 1 Die Buchführungsvorschriften im Überblick 7 I. AG und GmbH 7 II. Die kaufmännische Buchführung 7 III. Die Bewertungsrichtlinien 8 1. Grundlagen 8 2. Die Bewertungsrichtlinien im Überblick 9 IV. Instrumente des Rechnungswesens 11 Kapitel 3: Die Buchführung 13 1 Grundsätze der Ordnungsmässigkeit der Rechnungslegung 13 I. Vollständigkeit Klarheit 13 III. Vorsicht Realisationsprinzip Imparitätsprinzip Niederstwertprinzip 15 IV. Fortführung (Going Concern) 15 V. Stetigkeit 15 XI

3 VI. Bruttoprinzip (Verrechnungsverbot) 16 VII. Wesentlichkeit :16 2 Buchführung 16 I. Formelle Erfordernisse Hauptbuch ßuchungsregeln Kontierung Journal Eröffnungsbilanz Schlussbilanz Erfolgsrechnung 19 II. Belegablage Organisation der Belegablage Keine Buchung ohne Beleg 20 III. Personelle Erfordernisse..: Bei der zu prüfenden Gesellschaft Bei der revidierenden Gesellschaft 22 IV. Organisatorische Erfordernisse 23 Kapitel 4: Der Kontenplan 25 1 Kontenrahmen versus Kontenplan 25 I. Kontenrahmen 25 II. Kontenplan 26 2 Kontrollfragen 26 3 Kontenrahmen KMU 27 1 Aktiven Umlaufvermögen ' 27 Kontrollfrage Flüssige Mittel und Wertschritten Kasse 27 Kontrollfragen Hauptkasse Kasse Filiale ' Fremdwährung A ' Fremdwährung B Wertberichtigung Fremdwährungen Postcheckguthaben 28 Kontrollfragen Postcheck Hauptbetrieb Postcheck Filiale 28 XII

4 102.0 Bankguthaben 28 Kontrollfragen Kontokorrent Hauptbetrieb Kontokorrent Nebenbetrieb Sparkonto Anlagekonto Fremdwährungskonto A Fremdwährungskonto B Wertberichtigung Fremdwährungskonten frei Checks, Besitzwechsel (diskontfähig) Checks Besitzwechsel Wertberichtigung, Besitzwechsel Kurzfristige Geldanlagen Fjestgeldanlagen Treuhandanlagen Treuhandanlagen in Fremdwährung Geldmarktpapiere Wertberichtigung kurzfristige Geldanlagen Wertschriften kurzfristig realisierbar Aktien (kotiert) 33 Kontrollfragen Partizipationsscheine (kotiert) Anteilscheine (kotiert) Obligationen (kotiert) 33 Kontrollfragen Wertberichtigung Wertschriften kurzfristig realisierbar.' 33 Kontrollfragen Andere kurzfristige Anlagen Derivative Finanzinstrumente Wertberichtigung übrige kurzfristige Anlagen Eigene Aktien Eigene Aktien (kurzfristig realisierbar) Wertberichtigung eigene Aktien Transferkonto Geld-Transferkonto 34 Kontrollfragen Forderungen 34 XIII

5 110.0 Forderungen aus Leistung gegenüber Dritten (Debitoren).34 Kontrollfragen Forderungen aus Leistung gegenüber Dritten ' Forderungen Schweiz Forderungen Ausland Wertberichtigung Forderungen gegenüber Dritten (Delkredere) Forderungen aus Leistung gegenüber Konzerngesellschaften : Forderungen gegenüber Tochtergesellschaft A Forderungen gegenüber Tochtergesellschaft B Wertberichtigung Forderungen gegenüber Konzerngesellschaften Forderungen aus Leistung gegenüber Aktionären Forderungen gegenüber Aktionär X Forderungen gegenüber Aktionär Y Wertberichtigung Forderungen gegenüber Aktionären frei : Andere kurzfristige Forderungen Andere kurzfristige Forderungen gegenüber Dritten Kurzfristige Vorschüsse Kurzfristige Darlehensforderungen Spesenvorschüsse Wertberichtigung andere Forderungen gegenüber Dritten Andere kurzfristige Forderungen gegenüber Konzerngesellschaften Darlehensforderung gegenüber Tochtergesellschaft A Darlehensforderung gegenüber Tochtergesellschaft B Wertberichtigung andere Forderungen gegenüber Konzerngesellschaften Andere kurzfristige Forderungen gegenüber Aktionären 37 XIV

6 1160 Darlehensforderung gegenüber Aktionär X Darlehensforderung gegenüber Aktionär Y, Wertberichtigung andere Forderungen gegenüber Aktionären Forderungen gegenüber staatlichen Stellen 37 Kontrollfragen M WST: Vorsteuer auf Materialaufwand und Dienstleistungen 38 Kontrollfragen MWST Vorsteuer auf Investitionen und übrigem Betriebsaufwand Guthaben Verrechnungssteuer 38 Kontrollfragen Forderungen gegenüber Oberzolldirektion Forderungen gegenüber SUVA 38 Kontrollfragen Nicht einbezahltes Aktienkapital 38 Kontrollfragen Nicht einbezahltes, eingefordertes Aktienkapital Übrige kurzfristige Forderungen WIR-Guthaben 40 Kontrollfragen Barkautionen 40 Kontrollfragen Vorauszahlungen an Lieferanten 40 Kontrollfragen Nicht diskontfähige Besitzwechsel Prämien-Kontokorrent ; Wertberichtigung übrige kurzfristige Forderungen Vorräte und angefangene Arbeiten 41 Kontrollfragen Vorräte Handelswaren Vorräte Handelswaren A Vorräte Handelswaren B Anzahlungen für Handelswaren Wertberichtigung Vorräte Handelswaren (Warenreserve) ; Vorräte Rohstoffe 41 XV

7 1210 Vorräte Rohstoff A Vorräte Rohstoff B Anzahlungen für Rohstoffe Wertberichtigung Vorräte Rohstoffe (Warenreserve) 41 Kontrollfragen Vorräte Werkstoffe Vorräte Fertigteile Vorräte Halbfabrikate Anzahlungen für Werkstoffe Wertberichtigung Vorräte Werkstoffe (Warenreserve) Vorräte Hilfs- und Verbrauchsmaterial Vorräte Hilfsmaterial Vorräte Verbrauchsmaterial Vorräte Verpackungsmaterial Anzahlungen für Hills-und Verbrauchsmaterial Wertberechtigung Vorräte Hilfs- und Verbrauchsmaterial (Warenreserve) Pflichtlager Pflichtlagervorräte Anzahlungen für Pflichtlagervorräte Wertberichtigung Pflichtlagervorräte (Warenreserve) Waren in Konsignation Handelswaren in Konsignation Fertigfabrikate Fertigfabrikate...; Wertberichtigung Fertigfabrikate Halbfabrikate Halbfabrikate Wertberichtigung Halbfabrikate Angefangene Arbeiten Angefangene Arbeiten 47 Kontrollfragen Wertberichtigung angefangene Arbeiten frei Aktive Rechnungsabgrenzung Aktive Rechnungsabgrenzung (Transitorische Aktiven) 48 Kontrollfragen '. 48 XVI

8 1300 Vorausbezahlte Aufwendungen Noch nicht erhaltene Erträge frei ' Anlagevermögen.< Finanzanlagen 53 Kontrollfragen Wertpapiere des Anlagevermögens Aktien Partizipationsscheine Anteilscheine Obligationen Kassenscheine Wertberichtigung Wertpapiere des Anlagevermögens Andere Finanzanlagen Anlagekonto Sperrkonto Arbeitsbeschaffungsreserve Wertberichtigung andere Finanzanlagen Beteiligungen 54 t 1420 Beteiligung an Tochtergesellschaft A Beteiligung an Tochtergesellschaft B Andere Beteiligungen Wertberichtigung Beteiligungen frei Langfristige Forderungen gegenüber Dritten Darlehensforderung gegenüber Dritten Aktivhypotheken gegenüber Dritten Wertberichtigung langfristige Forderungen gegenüber Dritten Langfristige Forderungen gegenüber Konzerngesellschaften Darlehensforderungen gegenüber Tochtergesellschaften Aktivhypotheken gegenüber Tochtergesellschaften Wertberichtigung langfristige Forderungen gegenüber Konzerngesellschaften Langfristige Forderungen gegenüber Aktionären Darlehensforderungen gegenüber Aktionären Aktivhypotheken gegenüber Aktionären 54 XVII

9 1469 Wertberichtigung langfristige Forderungen gegenüber Aktionären frei ^ frei, Eigene Aktien Eigene Aktien Wertberichtigung eigene Aktien Mobile Sachanlagen Maschinen und Apparate Produktion 55 Kontrollfragen Maschinen und Apparate Produktionsanlagen Anzahlungen für Maschinen und Apparate Produktion Wertberichtigung Maschinen und Apparate Produktion Mobiliar und Einrichtungen 56 Kontrollfragen Geschäftsrnobiliar Werkstatteinrichtungen Ladeneinrichtungen Büromobiliar Anzahlungen für Mobiliar und Einrichtungen Wertberichtigung Mobiliar und Einrichtungen Büromaschinen, EDV-Anlagen, Kommunikationssysteme Büromaschinen Datenverarbeitungsanlagen Kommunikationssysteme Automatische Steuerungssysteme Sicherheitseinrichtungen Elektronische Mess-und Prüfgeräte Software ' Anzahlungen für Büromaschinen, EDV- Anlagen, Kommunikationssysteme Wertberichtigung auf Büromaschinen, EDV-Anlagen, Kommunikationssystemen Fahrzeuge Personenwagen Lieferwagen 57 XVIII

10 1532 Lastwagen Spezialfahrzeuge Anzahlungen für Fahrzeuge Wertberichtigung Fahrzeuge > Werkzeuge und Geräte Werkzeuge und Geräte Anzahlungen für Werkzeuge und Geräte Wertberichtigung Werkzeuge und Geräte Lagereinrichtungen Lagereinrichtungen ; Hochregal lager Anzahlungen für Lagereinrichtungen Wertberichtigung Lagereinrichtungen frei Feste Einrichtungen und Installationen Fahrnisbauten Gleisanschlüsse Tankanlagen Container Liftanlagen, Rolltreppen Arbeitsbaracken Anzahlungen für feste Einrichtungen und Installationen : Wertberichtigung feste Einrichtungen und Installationen frei Übrige mobile Sachanlagen Wäsche und Berufskleider Formen und Modelle Anzahlungen für übrige mobile Sachanlagen Wertberichtigung übrige mobile Sachanlagen Immobile Sachanlagen Geschäftsliegenschaften 63 Kontrollfragen Gewerbliche Bauten Anzahlungen für Geschäftsliegenschaften Wertberichtigung Geschäftsliegenschaften Fabrikgebäude Fabrikgebäude 63 XIX

11 1611 Land Anzahlungen für Fabrikgebäude Wertberichtigung Fabrikgebäude Werkstattgebäude, Atelier Werkstattgebäude, Atelier Land Anzahlungen für Werkstattgebäude, Atelier Wertberichtigung Werkstattgebäude, Atelier Lagergebäude Lagergebäude Land Anzahlungen für Lagergebäude Wertberichtigung Lagergebäude Ausstellungs-'und Verkaufsgebäude Ausstellungsgebäude Verkaufsgebäude Land Anzahlungen für Ausstellungs- und Verkaufsgebäude Wertberichtigung Ausstellungs- und Verkaufsgebäude Büro- und Verwaltungsgebäude Bürogebäude Verwaltungsgebäude Land Anzahlungen für Büro- und Verwaltungsgebäude Wertberichtigung Büro- und Verwaltungsgebäude Wohnhäuser Personalwohnhäuser Wohnhäuser von Immobiliengesellschaften Land Anzahlungen für Wohnhäuser Wertberichtigung Wohnhäuser frei Unbebaute Grundstücke Unbebaute Grundstucke Baulandreserve 64 XX

12 1688 Anzahlungen für unbebaute Grundstücke Wertberichtigung unbebaute Grundstücke frei Immaterielle Anlagen ' Patente. Know-how, Rezepte 66 Kontrollfragen Patente Know-how Rezepte Wertberichtigung Patente, Know-how, Rezepte Marken, Muster, Modelle, Pläne 66 Kontrollfragen Marken Muster Modelle Pläne Wertberichtigung Marken, Muster, Modelle, Pläne Lizenzen, Konzessionen, Nutzungsrechte, Firmenrechte 67 Kontrollfragen Lizenzen ' Konzessionen Nutzungsiechte Finnenrechte Wertberichtigung Lizenzen, Konzessionen, Nutzungsrechte, Finnenrechte Urheberrechte, Verlagsrechte, Vertragsrechte 67 Kontrollfragen Urheberrechte Verlagsrechte Vertragsrechte Wertberichtigung Urheberrechte, Verlagsrechte, Vertragsrechte frei Goodwill 67 Kontrollfragen Goodwill (Geschäftsmehrwert) Wertberichtigung Goodwil frei 68 XXI

13 Übrige immaterielle Anlagen Kundenkarteien EDV-Software (selbst erarbeiten) Konkurrenzverbot ' Wertberichtigung übrige immaterielle Anlagen Aktivierter Aufwand und aktive Berichtigungsposten Aktivierter Aufwand und aktive Berichtigungsposten Aktivierter Aufwand Gründungs-, Kapitalerhöhungs-und Organisationsaufwand Gründungsaufwand 69 Kontrollfragen Kapitalerhöhungsaufwand Organisationsaufwand Wertberichtigung Gründungs-, Kapitalerhöhungs- und Organisationsaufwand Darlehens-und Obligationendisagio Darlehensdisagio Obligationendisagio Forschungs-und Entwicklungsaufwand 69 Kontrollfragen Forschungsaufwand Entwicklungsaufwand Wertberichtigung Forschungs- und Entwicklungsali fwand frei Übriger aktivierter Aufwand Prozessaufwand Wertberichtigung übriger aktivierter Aufwand Nicht einbezahltes Aktienkapital Nicht einbezahltes Aktienkapital Wertberichtigung nicht einbezahltes Aktienkapital frei Betriebsfremdes Vermögen Betriebsfremdes Vermögen Flüssige Mittel und Wertschriften Kasse Postcheckguthaben 70 XXII

14 1902 Bankguthaben Wertberichtigung flüssige Mittel und. Wertschriften Kurzfristige Forderungen.< Kurzfristige Forderungen Wertberichtigung kurzfristige Forderungen Vorräte und angefangene Arbeiten Vorräte Angefangene Arbeiten. 71 Kontrollfragen Anzahlungen für Vorräte Wertberichtigung Vorräte und angefangene Arbeiten Aktive Rechnungsabgrenzung Aktive Rechnungsabgrenzung Finanzanlagen Aktien Obligationen Wertberichtigung Finanzanlagen Mobile Sachanlagen Maschinen und Apparate Mobiliar und Einrichtungen Anzahlungen für mobile Sachanlagen Wertberichtigung mobile Sachanlagen Immobile Sachanlagen Wohnliegenschaften Stockwerkeigentum Unbebaute Grundstücke Anzahlungen für immobile Sachanlagen Wertberichtigung immobile Sachanlagen Immaterielle Anlagen Patente, Know-how, Rezepte Marken, Muster, Modelle, Pläne Lizenzen, Konzessionen, Nutzungsrechte, Firmenrechte Urheberrechte, Verlagsrechte, Vertragsrechte Wertberichtigung immaterielle Anlagen Aktivierter Aufwand Aktivierter Aufwand Wertberichtigung aktivierter Aufwand 72 XXIII

15 199.0 frei 72 2 Passiven Fremdkapital kurzfristig Kurzfristige Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Dritten (Kreditoren) 74 Kontrollfragen Verbindlichkeiten für Material-und Warenaufwand Verbindlichkeiten für Drittleistungen Verbindlichkeiten für Personalaufwand Verbindlichkeiten für Sozialversicherungen Verbindlichkeiten für übrigen Betriebsaufwand Verbindlichkeiten aus Leasingverträgen frei frei Anzahlungen von Kunden Anzahlungen von Kunden frei Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Konzerngesellschaften Verbindlichkeiten gegenüber Tochtergesellschaft A I Verbindlichkeiten gegenüber Tochtergesellschaft B Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Aktionären 74 Kontrollfragen Verbindlichkeiten gegenüber Aktionär X Verbindlichkeiten gegenüber Aktionär Y frei Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten Bankverbindlichkeiten kurzfristig 76 Kontrollfragen Bankschulden kurzfristig Postcheck- und WIR-Verbindlichkeiten Postcheckschulden WIR-Schulden 76 Kontrollfragen 76 XXIV

16 212.0 Wechselverpflichtungen Schuldwechsel, Pflichtlagerwechsel." frei / Sonstige kurzfristige Finanzverbindlichkeiten gegenüber Dritten 76 Kontrollfragen Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten gegenüber Dritten Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten gegenüber Konzerngesellschaften Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten gegenüber Tochter A Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten gegenüber Tochter B Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten gegenüber Aktionären 76 Kontrollfragen Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten gegenüber Aktionär X Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten gegenüber Aktionär Y Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten gegenüber Vorsorgeeinrichtungen 77 Kontrollfragen Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten gegenüber Vorsorgeeinrichtung Kurzfristig fälliger Teil von langfristigen Finanzverbindlichkeiten Amortisationsraten auf Hypotheken Amortisationsraten auf Darlehen frei Andere kurzfristige Verbindlichkeiten 77 Kontrollfragen Verbindlichkeiten gegenüber staatlichen Stellen Geschuldete Mehrwertsteuer (Umsatzsteuer) Geschuldete Verrechnungssteuer Geschuldete Emissionsabgabe Geschuldete direkte Steuern 78 XXV

17 221.0 Andere kurzfristige Verbindlichkeiten gegenüber Dritten Kurzfristige Vorschüsse von Dritten Kurzfristige Darlehen von Dritten < frei...: Fällige Dividenden und Obligationenzinsen Dividende Geschäftsjahr Nicht eingelöste Dividenden aus früheren Geschäftsjahren Fällige Obligationenzinsen Fällige Obligationenanleihe Fällige Obligationenanleihe Andere kurzfristige Verbindlichkeiten gegenüber Konzerngesellschaften Kurzfristige Verbindlichkeiten gegenüber Tochterigesellschaft A Kurzfristige Verbindlichkeiten gegenüber Tochtergesellschaft B Andere kurzfristige Verbindlichkeiten gegenüber Aktionären Kurzfristige Verbindlichkeit gegenüber Aktionär X Kurzfristige Verbindlichkeit gegenüber Aktionär Y Andere kurzfristige Verbindlichkeiten gegenüber Vorsorgeeinrichtungen Kurzfristige Verbindlichkeit gegenüber Vorsorgeeinrichtung frei Gewinnausschüttungen Gewinnausschüttungen an Dritte Passive Rechnungsabgrenzung Kurzfristige Rückstellungen Passive Rechnungsabgrenzung Passive Rechnungsabgrenzung (Transistorische Passiven) 79 Kontrollfragen Noch nicht bezahlte Aufwendungen Im voraus erhaltene Erträge frei frei 80 XXVI

18 Kurzfristige Rückstellungen aus Lieferung und Leistung. 80 Kontrollfragen Rückstellung für Garantiearbeiten ' (kurzfristig) Rückstellung für Risiken aus Abnahmeverpflichtungen Kurzfristige Rückstellungen für Steuern Rückstellung für direkte Steuern Rückstellung für indirekte'steuern frei Fremdkapital langfristig Langfristige Finanzverbindlichkeiten Bankverbindlichkeiten Bankschulden langfristig frei!.: Leasingverbindlichkeiten Leasingverbindlichkeiten langfristig frei Hypothekarverbindlichkeiten Hypotheken auf Geschäftsliegenschaften Hypotheken auf Fabrikgebäuden Hypotheken auf Werkstattgebäuden Hypotheken auf Lagergebäuden Hypotheken auf Ausstellungs- und Verkaufgebäuden Hypotheken auf und Verwaltungsgebäuden Hypotheken auf Wohnhäusern frei Hypotheken auf unbebauten Grundstücken frei frei Obligationenanleihen Obligationenanleihen frei Andere langfristige Verbindlichkeiten Langfristige Darlehensverbindlichkeiten gegenüber Dritten Langfristige Darlehensverbindlichkeiten gegenüber Dritten 84 XXVII

19 :0 frei Langfristige Verbindlichkeiten gegenüber Konzerngesellschaften Darlehensverbindlichkeiten gegenüber ' Konzerngesellschaften Hypothekarverbindlichkeiten gegenüber Konzemgesellschaften Langfristige Verbindlichkeiten gegenüber Aktionären Darlehensverbindlichkeiten gegenüber Aktionären Flypothekarverbindlichkeiten gegenüber Aktionären Langfristige Verbindlichkeiten gegenüber Vorsorgeeinrichtungen Darlehehsverbindlichkeiten gegenüber Vorsorgeeinrichtungen Flypothekarverbindlichkeiten gegenüber Vorsorgeeinrichtungen frei frei Rückstellungen langfristig Rückstellungen für Reparatur, Sanierung und Erneuerung Rückstellung für Reparaturen und Unterhalt Rückstellung für Sanierung Rückstellung für Erneuerung Rückstellungen für Forschung und Entwicklung Rückstellung für Forschung Rückstellung für Entwicklung Rückstellungen für betriebliche Umstrukturierung Rückstellung für betriebliche Umstrukturierung Rückstellungen aus Lieferung und Leistung (langfristig) Rückstellungen für Garantiearbeiten Rückstellungen für Steuern (langfristig) Rückstellungen für latente Steuern Rückstellungen für Umweltschutzmassnahmen 85 XXVIII

20 2650 Rückstellung für Umweltschutzmassnahmen 85' frei Rückstellungen für Altersvorsorge.< Rückstellungen für Personalvorsorge frei Übrige Rückstellungen Übrige Rückstellungen Betriebsfremde Verbindlichkeiten Kurzfristige Verbindlichkeiten aus Leistung Kurzfristige Verbindlichkeiten aus Leistung Kurzfristige Finanzverbindlichkeiten Kurzfristige Bankschulden Postcheckschulden W echselverpflichtungen Andere kurzfristige Verbindlichkeiten Steuerschulden Passive Rechnungsabgrenzung, kurzfristige Rückstellungen Passive Rechnungsabgrenzung Kurzfristige Rückstellungen Langfristige Finanzverbindlichkeiten Langfristige Bankschulden Andere langfristige Verbindlichkeiten Feste Vorschüsse Langfristige Darlehensverbindlichkeiten Rückstellungen Rückstellungen für Steuern frei Eigenkapital Kapital/Privat Kapital Eigenkapital Einzelfirma Eigenkapital Eigengut Ehepartner Eigenkapital Personengesellschaften Kapital Teilhaber A Kapital Teilhaber B Kapital Kommanditär C Stammkapital GmbH Genossenschaftskapital 87 XXIX

21 2800 Genossenschaftskapital Aktienkapital ;.87 Kontrollfragen Aktienkapital oder, Stammaktienkapital Prioritätsaktienkapital Mitarbeiteraktienkapital oder Namenaktienkapital Inhaberaktienkapital oder Namenaktienkapital A (Stimmrechtsaktien) Namenaktienkapital B Partizipationskapital Partizipationskapital frei Privat :..i Privatkonto (Einzelfirma) Privatbezüge in bar Naturalbezüge Privatanteile am Betriebsaufwand 88 (Personal-, Raum-, Fahrzeug- und Verwaltungsaufwand) Mietwert Privatwohnung Private Versicherungsprämien Private Vorsorgebeiträge Private Steuern Privatkonto Gesellschafter A Privatkonto Gesellschafter B frei Abrechnungskonten für Privatliegenschaften Privatliegenschaft in A Privatliegenschaft in B frei Reserven, Bilanzgewinn Reserven Gesetzliche Reserven 89 Kontrollfragen Allgemeine Reserve Reserve für eigene Aktien Agioeinzahlungen Aufwertungsreserve Andere Reserven 90 XXX

22 2910 Statutarische Reserven Reserve zu Wohlfahrtszwecken für Arbeitnehmer Reserve zu Wiederbeschaffungszwecken Reserve für Dividendenausgleich Arbeitsbeschaffungsreserve ABR Freie Reserven 91 Kontrollfragen frei Bilanzgewinn/Bilanzverlust Gewinn vortrag/verlustvortrag Jahresgewinn/Jahresverlust 91 Betriebsertrag aus Lieferungen und Leistungen Leistungsertrag ' Bestandesänderungen (Vorräte) Finanzerfolg Liegenschaftsertrag Ausserordentlicher und betriebsfremder Erfolg Produktionsertrag 98 Kontrollfrage Produktionsertrag Bereich A Bruttoertrag Produkt X Bruttoertrag Produkt Y oder Bruttoertrag Barverkäufe Bruttoertrag Kreditverkäufe Detail Bruttoertrag Kreditverkäufe Engros oder Bruttoertrag MWST Normalsatz Bruttoertrag MWST Reduzierter Satz Bruttoertrag MWST Nullsatz mit Vorsteuerabzug Bruttoertrag MWST Nullsatz ohne Vorsteuerabzug frei frei frei Bruttoertrag aus Nebenleistungen (Porto und Verpackung) Bestandesänderungen angefangene Arbeiten (Bereich A) Ertragsminderungen (Bereich A) Produktionsertrag Bereich B Produktionsertrag Bereich C 99 XXXI

23 frei Produktionsertrag aus Leistungen an Konzerngesellschaften frei ' Bestandesänderungen angefangene und fertige Arbeiten Produktion Ertragsminderungen Produktion Skonti Rabatte und Preisnachlässe Umsatzrückvergütungen Provisionen an Dritte Inkassospesen Verluste aus Forderungen Kursdifferenzen Frachten, Porti frei ; frei Handelsertrag 100 Kontrollfrage frei Handelsertrag Bereich A Bruttoertrag Artikel X Bruttoertrag Artikel Y oder Bruttoertrag Barverkäufe Bruttoertrag Kreditverkäufe Detail Bruttoertrag Kreditverkäufe Engros oder Bruttoertrag MWST Normalsatz Bruttoertrag MWST Reduzierter Satz Bruttoertrag MWST Nullsatz mit Vorsteuerabzug Bruttoertrag MWST Nullsatz ohne Vorsteuerabzug frei frei frei Bruttoertrag aus Nebenleistungen (Porto und Verpackung) frei Ertragsminderungen (Bereich A) Handelsertrag Bereich B Handelsertrag Bereich C frei 101 XXXII

24 325 Handelsertrag aus Leistungen an Konzerngesellschaften frei Ertragsminderungen Handel Skonti ' Rabatte und Preisnachlässe Umsatzrückvergütungen Provisionen an Dritte Inkassospesen Verluste aus Forderungen Kursdifferenzen ; Frachten, Porti frei frei frei Dienstleistungsertrag 101 Kontrollfrage.>, Dienstleistungsertrag Bereich A Bruttoertrag Dienstleistung X Bruttoertrag Dienstleistung Y oder Bruttoertrag Bargeschäft Bruttoertrag Kreditgeschäft oder Bruttoertrag MWST Normalsatz Bruttoertrag MWST Reduzierter Satz Bruttoertrag MWST Nullsatz mit Vorsteuerabzug Bruttoertrag MWST Nullsatz ohne Vorsteuerabzug frei frei frei Bruttoertrag aus Nebenleistungen Bestandesänderungen angefangene Arbeiten (Bereich A) Ertragsminderungen (Bereich A) Dienstleistungsertrag Bereich B Dienstleistungsertrag Bereich C frei Dienstleistungsertrag aus Leistungen an Konzemgesellschaften frei Bestandesänderungen angefangene und fertiggestellte Dienstleistungen 103 XXXITI

25 349 Ertragsminderungen Dienstleistungen Konti Rabatte und Preisnachlässe Umsatzrückvergütungen ;..IO Provisionen an Dritte Inkassospesen Verluste aus Forderungen Kursdifferenzen Porti "frei frei frei ' Übriger Ertrag 104 Kontrollfrage Nebenertrag aus Lieferung und Leistung Verkauf von Rohmaterial Verkauf von Hilfsmaterial Verkauf von Abfällen frei Ertrag aus Nebenarbeiten Bestandesveränderungen angefangene Arbeiten 104 Kontrollfrage Ertragsminderungen auf Nebenerlösen Erträge aus Lizenzen, Patenten usw Lizenzertrag für Produkt X Ertrag für Patent Y Ertragsminderungen aus Lizenzen, Patenten usw frei Übriger Ertrag aus Leistungen an Konzemgesellschaften frei Ertrag aus Personalausleihung Sonstiger Ertrag aus Lieferungen und Leistungen Erträge aus Expertisen Erträge aus Lehrtätigkeit Ertragsminderungen auf übrigem Ertrag Skonti Rabatte und Preisnachlässe Eigenleistungen und Eigenverbrauch Eigenleistungen 105 XXXIV

26 3700 Eigenherstellung von mobilen Sachanlagen Eigenherstellung von immobilen Sachanlagen ' Eigenreparaturen an mobilen Sachanlagen Eigenreparaturen an immobilen Sachanlagen Eigenverbrauch an selbsthergestellten Produkten Eigenverbrauch Produkt X Eigenverbrauch Produkt Y Eigenverbrauch an Handelswaren Eigenverbrauch Artikel X Eigenverbrauch Artikel Y frei Eigenverbrauch an Dienstleistungen Eigenverbrauch Dienstleistung X Eigenverbrauch Dienstleistung Y frei Bestandesänderung angefangene und fertiggestellte Arbeiten aus Produktion und Dienstleistung Bestandesänderungen angefangene und fertiggestellte Arbeiten Produktion Bestandesänderungen angefangene Arbeiten Produktion Bestandesänderungen fertige Arbeiten Produktion frei Bestandesänderungen angefangene und fertiggestellte Dienstleistungen Bestandesänderungen angefangene Dienstleistungen Bestandesänderungen fertiggestellte Dienstleistungen frei Ertragsminderungen aus Produktions-, Handels- und Dienstleistungserträgen Ertragsminderungen Skonti Rabatte und Preisnachlässe Umsatzvergütungen Provisionen an Dritte Inkassospesen 107 XXXV

27 3905 Verluste aus Forderungen Kursdifferenzen Frachten, Porti i frei frei frei Aufwand für Material, Waren und Dienstleistungen Materialaufwand Materialaufwand Bereich A 108 Kontrollfrage Materialeinkauf Produkt X Materialeinkauf Produkt Y oder Einkauf von Apparaten Einkauf von Bestandteilen Einkauf von Zubehörteilen Einkaufjsonstiger Werkstoffe Einkauf von Flilfs-und Verbrauchsmaterial Einkauf von Verpackungsmaterial oder Materialeinkauf MWST Normalsatz Materialeinkauf MWST Reduzierter Satz Materialeinkauf ohne Anspruch auf Voi Steuerabzug Einkauf von Verpackungsmaterial Fremdarbeiten Direkte Einkaufsspesen Bestandesveränderungen (Bereich A) 109 Kontrollfrage Einkaufspreisminderangen (Bereich A) Materialaufwand Bereich B Materialaufwand Bereich C frei Fremdarbeiten Fremdarbeiten Bereich A Fremdarbeiten Bereich B Fremdarbeiten Bereich C Direkte Einkaufsspesen Eingangsfrachten Einfuhrzölle Eingangsspedition Bestandesveränderungen, Materialverluste Bestandesveränderangen Bereich A 110 XXXVI

28 4081 Bestandesveränderangen Bereich B Bestandesveränderungen Bereich C; Materialverluste Bereich A Materialverluste Bereich B : Materialverluste Bereich C Einkaufspreisminderungen Produktion Skonti Rabatte und Preisnachlässe Umsatzrückvergütungen Einkaufsprovisionen frei frei Kursdifferenzen frei frei frei frei Handelswarenaufwand 111 Kontrollfrage Handelswarenaufwand Bereich A Handelswareneinkauf Artikel X Handelswareneinkauf Artikel Y oder Handelswareneinkauf MWST Normalsatz Handelswareneinkauf MWST Reduzierter Satz 4202 Flandelswareneinkauf ohne Anspruch auf Vorsteuerabzug 4203 frei 4204 frei 4205 Einkauf von Verpackungsmaterial 4206 frei 4207 Einkaufsspesen 4208 Bestandesveränderungen (Bereich A) 4209 Einkaufspreisminderangen (Bereich A) 421 Handelswarenaufwand Bereich B 422 Handelswarenaufwand Bereich C frei 427 Direkte Einkaufsspesen Handel Eingangsfrachten Einfuhrzölle Eingangsspedition Bestandesveränderungen, Waren Verluste Handelswaren XXXVII

29 4280 Bestandesveränderangen Bereich A Bestandesveränderungen Bereich B Bestandesveränderungen Bereich C Warenverluste Bereich A ' Warenverluste Bereich B Warenverluste Bereich C Einkaufspreisminderungen Handel Skonti Rabatte und Preisnachlässe Umsatzrückvergütungen 4293 Einkaufsprovisionen 4294 frei 4295 frei 4296 Kursdifferenzen 4297 frei 4298 frei ]..' 4299 frei 43 frei 44 Aufwand für Drittleistungen (Dienstleistungen) 113 Kontrollfrage Aufwand für Drittleistungen Bereich A Aufwand für Drittleistungen Dienstleistung X Aufwand für Drittleistungen Dienstleistung Y Direkte Spesen für Drittleistungen (Bereich A) Aufwandminderungen (Bereich A) Aufwand für Drittleistungen Bereich B Aufwand für Drittleistungen Bereich C frei Direkte Spesen für Drittleistungen Direkte Spesen Bereich A Direkte Spesen Bereich B Direkte Spesen Bereich C frei Aufwandminderungen für Drittleistungen (Dienstleistungen) Skonti Rabatte und Preisnachlässe Umsatzvergütungen Einkaufsprovisionen XXXVIII

30 4494 frei frei Kursdifferenzen frei.' frei frei Energieaufwand zur Leistungserstellung Elektrizität Wärniestrom Kraftstrom Gas Erdgas Flüssiggas in Flaschen Brennstoffe Heizöl Kohle, Briketts, Holz Betriebsstoffe Benzin Diesel Öl Wasser Frischwasser frei Übriger Aufwand Übriger Materialaufwand Produktion Übriger Materialaufwand frei Übriger Materialaufwand Handel Übriger Flandelswarenaufwand frei Übriger Aufwand für Drittleistungen Übriger Aufwand für Drittleistungen Aufwand für Verpackung Aufwand Tür Verpackung ^69 frei Direkte Einkaufsspesen Direkte Einkaufsspesen Eingangsfrachten Einfuhrzölle Eingangsspedition ^79 frei Bestandesveränderungen, Material- und Warenverluste 116 XXXIX

31 480 Bestandesveränderungen Produktionsmaterial Bestandesveränderungen Produktionsmaterial frei ' Bestandesveränderangen Handelswaren Bestandesveränderungen Handelswaren frei Material- und Warenverluste Materialverluste Warenverluste frei Aufwandminderangen Aufwandminderungen Skonti Rabatte und Preisnachlässe Umsatzrückvergütungen Einkaufsprovisionen frei frei Kursdifferenzen frei frei frei frei Personalaufwand Personalaufwand Produktion 118 Kontrollfragen Lohnaufwand Produktion Bereich A Löhne Produktion Zulagen Erfolgsbeteiligungen Provisionen frei Leistungen von Sozialversicherungen Personalausleihung Sozialversicherungsaufwand(Bereich A) Übriger Personalaufwand (Bereich A) Arbeitsleistungen Dritter Lohnaufwand Produktion Bereich B Lohnaufwand Produktion Bereich C frei Sozialversicherungsaufwand Produktion 119 XL

32 Kontrollfrage AHV, IV, EO, ALV FAK Berufliche Vorsorge Unfallversicherung Krankentaggeldversicherung frei Quellensteuer Übriger Personalaufwand Produktion 121 Kontrollfrage, Personalbeschaffung Aus-und Weiterbildung Spesenentschädigungen effektiv Spesenentschädigungen pauschal frei Sonstiger Personalaufwand Arbeitsleistungen Dritter Produktion Temporäre Arbeitnehmer Unterakkordanten frei : Personalaufwand Handel Lohnaufwand Handel Bereich A Löhne Handel Zulagen Erfolgsbeteiligungen Provisionen frei Leistungen von Sozialversicherungen Personalausleihung Sozialversicherungsaufwand (Bereich A) Übriger Personalaufwand (Bereich A) Arbeitsleistungen Dritter Lohnaufwand Handel Bereich B Lohnaufwand Handel Bereich C frei Sozialversicherungsaufwand Handel AHV, IV, EO, ALV FAK Berufliche Vorsorge Unfallversicherung Krankentaggeldversicherung frei 123 XLI

33 5279 Quellensteuer Übriger Personalaufwand Handel Personalbeschaffung Aus- und Weiterbildung Spesenentschädigungen effektiv Spesenentschädigungen pauschal frei Sonstiger Personalaufwand Arbeitsleistungen Dritter Handel Temporäre Arbeitnehmer frei Personalaufwand Dienstleistungen Lohnaufwand Dienstleistungen Bereich A Löhne Dienstleistungen Zulagen Erfolgsbeteiligungen Provisionen frei Leistungen von Sozialversicherungen Personalausleihung Sozialversicherungsaufwand (Bereich A) Übriger Personalaufwand (Bereich A) Arbeitsleistungen Dritter Lohnaufwand Dienstleistungen Bereich B Lohnaufwand Dienstleistungen Bereich C frei Sozialversicherungsaufwand Dienstleistungen AHV, IV, EO, ALV FAK Berufliche Vorsorge Unfallversicherung Krankentaggeldversicherung frei Ouellensteuer Übriger Personalaufwand Dienstleistungen Personalbeschaffung Aus-und Weiterbildung Spesenentschädigung effektiv Spesenentschädigung pauschal frei Sonstiger Personalaufwand Arbeitsleistungen Dritter Dienstleistungen 125 XLII

34 5490 Temporäre Arbeitnehmer frei. 125' 56 Personalaufwand Verwaltung Lohnaufwand Verwaltung.' Löhne Verwaltung Zulagen Erfolgsbeteiligungen Saläre Geschäftsleitung Honorare Verwaltungsrat Leistungen von Sozialversicherungen Personalausleihung Sozialversicherungsaufwand (Verwaltung) Übriger Personalaufwand (Verwaltung) Arbeitsleistungen Dritter frei L' SozialversicherungsaufwandVeiwaltung AHV, IV, EO, ALV FAK Berufliche Vorsorge Unfallversicherung Krankentaggeldversicherung frei Quellensteuer Übriger Personalaufwand Verwaltung Personalbeschaffung Aus- und Weiterbildung Spesenentschädigung effektiv Spesenentschädigung pauschal frei Sonstiger Personalaufwand Arbeitsleistung Dritter Verwaltung Temporäre Arbeitnehmer Sozialversicherungsaufwand AHV, IV, EO, ALV AHV, IV, EO,ALV FAK FAK Berufliche Vorsorge Berufliche Vorsorge Unfallversicherung Unfallversicherung 127 XLIII

35 574 Krankentaggeldversicherung Krankentaggeldversicherung frei Quellensteuer ' Quellensteuer Übriger Personalaufwand Personalbeschaffung Personalinserate Personalvermittlungsprovision Aus- und Weiterbildung Betriebsnotwendige Ausbildung Berufliche Weiterbildung Spesenentschädigungen effektiv Reisespesen Verpflegungsspesen Übernach'tungsspesen Spesenentschädigungen pauschal Pauschalspesen Kader Pauschalspesen Geschäftsleitung Pauschalspesen Personalkantine Personalkantine Verpflegung Personalkantine Getränke Erträge für Essen (als Aufwandminderung) Erträge für Getränke (als Aufwandminderung) frei Sonstiger Personalaufwand Personalanlässe Firmensportgruppe Privatanteile Personalaufwand Privatanteil an den Löhnen des Geschäftspersonals Arbeitsleistungen Dritter Arbeitsleistungen Dritter Temporäre Arbeitnehmer Unterakkordanten frei Sonstiger Betriebsaufwand Raumaufwand 129 Kontrollfrage 129 XLIV

36 600 Fremdmieten Geschäftslokalitäten Mietzins Fabrik Mietzins Werkstatt, Atelier Mietzins Lager < Mietzins Ausstellungs-und Verkaufsräume Mietzins Büro-und Verwaltungslokalitäten Mietzins Personal räume Mietzins Garage, Parkplatz Eigenmiete Geschäftslokalitäten Mietwert Fabrik Mietwert Werkstatt, Atelier Mietwert Lager Mietwert Ausstellungs-und Verkaufsräume Mietwert Büro-und Verwaltungslokalitäten Mietwert Personalräume Mietwert Garage, Parkplatz frei Nebenkosten Nebenkosten Fabriklokalitäten : Nebenkosten Werkstatt, Atelier Nebenkosten Lager Nebenkosten Ausstellungs- und Verwaltungslokalitäten Nebenkosten Büro- und Verwaltungslokalitäten Nebenkosten Personalräume Nebenkosten Garage oder Nebenkosten Heizung Nebenkosten Strom, Gas, Wasser Nebenkosten Hauswart Reinigung Reinigung Fabriklokalitäten Reinigung Werkstatt, Atelier Reinigung Lager Reinigung Ausstellungs-und Verkaufsräume Reinigung Büro-und Verwaltungslokalitäten 131 XLV

37 6045 Reinigung Personalräume oder Reinigungspersonal Drittreinigung Reinigungsmaterial Unterhalt Geschäftsräume : Kontrollfrage..: Unterhalt Fabriklokalitäten Unterhalt Werkstatt, Atelier Unterhalt Lager Unterhalt Ausstellungs- und Verkaufsräume Unterhalt Büro- und Verwaltungslokalitäten Unterhalt Personalräme Unterhalt Garage oder Reparaturen Kleininvestitionen Serviceabonnemente frei frei Privatanteile Raumaufwand Privatanteile für Heizung, Beleuchtung, Reinigung usw Unterhalt, Reparaturen, Ersatz (URE) Leasingaufwand mobile Sachanlage Unterhalt, Reparaturen, Ersatz (URE) URE von Produktionsanlagen URE Maschinen und Apparate Produktion URE Mobiliar und Einrichtungen URE Werkzeuge und Geräte URE von Verkaufseinrichtungen URE Ladeneinrichtung URE Einrichtungen Ausstellungsraum URE von Lagereinrichtungen URE Ladeneinrichtung URE Lager in A URE von Büroeinrichtungen URE Büromobiliar URE Büromaschinen URE von Personaleinrichtungen URE Mobiliar Personalkantine URE Mobiliar Personalzimmer frei 133 XLVl

38 616 Leasingaufwand mobile Sachanlagen 133 Kontrollfrage Leasingaufwand mobile Sachanlagen Leasing von Produktionsanlagen Leasing von Verkaufseinrichtungen Leasing von Lagereinrichtungen Leasing von Büroeinrichtungen Leasing von Personaleinrichtungen frei Fahrzeug- und Transportaufwand Fahrzeugeaufwand 133 Kontrollfrage Reparaturen, Service und Reinigung Fahrzeuge Reparaturen, Service, Reinigung Personenwagen Reparaturen, Service, Reinigung Lieferwagen Reparaturen, Service, Reinigung Lastwagen Reparaturen, Service, Reinigung Spezialfahrzeuge Reparaturen Servicearbeiten Reinigung Betriebsstoffe Betriebsstoffe Personenwagen Betriebsstoffe Lieferwagen Betriebsstoffe Lastwagen Betriebsstoffe Spezialfahrzeuge oder Benzin Diesel Öl Versicherungen 134 Kontrollfrage Versicherungen Personenwagen Versicherangen Lieferwagen Versicherungen Lastwagen Versicherungen oder Haftpflichtversicherung Kaskoversicherung Rechtsschutzversicherung Verkehrsabgaben, Beiträge, Gebühren 135 XL VII

39 Kontrollfrage Verkehrsabgaben Personenwagen Verkehrsabgaben Lieferwagen Schwerverkehrsabgaben oder, Verkehrsabgaben Beiträge Gebühren frei frei Fahrzeugleasing, Fahrzeugmieten Leasing Personenwagen Leasing Lieferwagen Leasing Lastwagen Leasing Spezialfahrzeuge Fahrzeugmieten Privatanteile Fahrzeugaufwand Privatanteil am Fahrzeugaufwand Frachten, Spediteur, Cargo Domizil Versandfrachten, Spediteur, Cargo Domizil Abholfrachten, Spediteur, Cargo Domizil oder Frachten Spediteur Cargo Domizil frei Sachversicherungen, Abgaben, Gebühren, Bewilligungen Versicherungsprämien für Elementarschäden, Glasbruch, Einbruchdiebstahl Elementarversicherung Glasbruch Versicherung Einbruchdiebstahlversicherung Versicherungsprämien für Betriebshaftpflicht und Garantie Betriebshaftpflichtversicherung Garantieversicherung Rechtsschutzversicherung Versicherungsprämien für Betriebsunterbrechung Betriebsunterbrechungsversicherung Kreditversicherungsprämien Todesfallrisikoversicherung Bürgschaftsprämien 136 XLVIII

40 Inhaltsverze i chn i s frei frei Abgaben, Gebüren, Bewilligungen Abgaben und Gebühren, Abgaben Gebühren Bewilligungen Bewilligungen Gewerbepatente frei frei Energie-und Entsorgungsaufwand 137 Kontrollfrage Elektrizität Kraftstrom Wjärmestrom Lichtstrom Gas Erdgas Flüssiggas in Flaschen Brennstoffe, Heizmaterial Heizöl Kohle, Briketts, Holz Wasser Frischwasser frei frei Entsorgungsaufwand Kehrichtabfuhr Sondermüllabfuhr Abwasser frei Verwaltungs- und Informatikaufwand 138 Kontrollfrage Büromaterial, Drucksachen, Fotokopien, Fachliteratur Büromaterial Drucksachen Fotokopien Fachliteratur Telefon, Telefax, Internet, Porti Telefon 138 XLIX

41 6511 Telefax Internet Porti Beiträge, Spenden, Vergabungen, Trinkgelder Beiträge Spenden, Vergabungen Trinkgelder Buchfuhrungs-und Beratungsaufwand Buchführungshonorare Unternehmensberatung Rechtsberatung Verwaltungsrat, Generalversammlung, Revisionsstelle Aufwand Verwaltungsrat Aufwand Generalversammlung Aufwand.Revisionsstelle Privatanteile Verwaltungsaufwand Privatanteil für Telefon, Telefax, Porti usw Leasing und Miete Hard- und Software Leasing Hardware Leasing Software Miete Hardware Lizenzen und Wartung Lizenzaufwendungen/Update Wartung/Hotline Hardware Wartung/Hotline Software Disketten, CD, Tape, Verbrauchsmaterial Kleininvestitionen Standleitungsgebühren Beratung und Entwicklung Konzeptberatung Individual-Entwicklung, individuelle Anpassungen Einführungsaufwand oder Entwicklung Entwicklung frei Werbeaufwand 140 Kontrollfrage Werbeinserate, elektronische Medien Werbeinserate 140

42 6601 Radiowerbung TV-Werbung Videotext Internet ; CD-ROM oder Werbeinserate Produkt X Werbeinserate Produkt Y TV-Werbung Produkt X TV-Werbung Produkt Y usw Werbedrucksachen, Werbematerial, Reklameartikel, Muster Werbedrucksachen, Werbematerial Reklameartikel, Muster Schaufenster, Dekoration, Fachmessen, Ausstellungen Schaufenster, Dekoration Fachmessen, Ausstellungen : frei Reisespesen, Kundenbetreuung Spesen Kundenbetreuung Kundengeschenke frei Werbebeiträge. Sponsoring Werbebeiträge Sponsoring Öffentlichkeitsarbeit Kundenanlässe Medienkontakte Firmenjubiläen Werbeberatung, Marktanalysen Werbeberatung Marktanalysen frei Übriger Betreibsaufwand Wirtschaftsauskünfte, Betreibungen Wirtschaftsauskünfte Betreibungen Betriebssicherheit und Bewachung Betriebssicherheit Bewachung Forschung und Entwicklung Forschung Projekt A 142 LI