BILANZIERUNG INKL. KOSTENRECHNUNG UND BILANZANALYSE. Arbeitsunterlage. Elfriede SCHRAMM Petra WENZL. 8/2017 BAND 1 Nr.: 204
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1 BILANZIERUNG INKL. KOSTENRECHNUNG UND BILANZANALYSE Arbeitsunterlage Elfriede SCHRAMM Petra WENZL 8/2017 BAND 1 Nr.: 204
2 ARBEITSUNTERLAGE BILANZIERUNG WP/StB Mag. Dr. Schramm Elfriede LL.M. August 2017
3 INHALTSVERZEICHNIS Seite I. Allgemeiner Teil 1 1. Unternehmensrecht Systematik des neuen Unternehmensgesetzbuches (UGB) Wer ist Unternehmer? Welche Unternehmer müssen sich ins Firmenbuch eintragen lassen und welche können sich freiwillig eintragen lassen? Wie muss der eingetragene Firmenname beschaffen sein? Angaben auf den Geschäftspapieren und Webseiten Die wichtigsten Begriffsbestimmungen 7 2. Rechnungslegung nach UGB Rechnungslegungspflicht nach dem neuen Unternehmensgesetzbuch Steuerrechtliche Bestimmungen Unterschiede Gewinnermittlung 4 (1) EStG und 5 EStG Maßgeblichkeitsprinzip Bilanzberichtigung/Bilanzänderung Bilanzänderung Bilanzberichtigung Allgemeine Aufstellungsgrundsätze des Jahresabschlusses sowie Größenklassen bei Kapitalgesellschaften Zusammensetzung des Jahresabschlusses Allgemeine Aufstellungsgrundsätze 193, 194, 221, 222 UGB Größenklassen und ihre Auswirkungen auf die Rechnungslegung von Kapitalgesellschaften Offenlegung des Jahresabschlusses gem. 277 UGB 25
4 Seite 4. Gliederung der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung Allgemeine Grundsätze für die Gliederung 223 UGB Gliederungsvorschriften 224 UGB Allgemeine Grundsätze der Bilanzierung und Bewertung Allgemeine Grundsätze der Bewertung Weitere Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze Bilanzierungsverbot 44 II. Die Bilanzposten im einzelnen Zuordnungsregeln zum Betriebsvermögen Anlagevermögen Allgemeines Besonderheiten bei PKW und Kombi Bewertungsregeln Abschreibungen und Zuschreibungen Erhaltungsaufwand Zuschreibungsgebot Ausleihungen Beteiligungen Befreiung von inländischen Beteiligungserträgen Anlagenspiegel 226 UGB Geringwertige Wirtschaftsgüter 68
5 Seite Grundstücksbesteuerung Allgemeines Bewertung Einlagen und Entnahmen Grund und Boden: Wechsel von 4 (1) auf 5 EStG vor 83 dem 1.4. und nach dem Grund und Boden: Wechsel von 5 auf 4 (1) EStG vor 86 dem Grund und Boden: Wechsel von 5 auf 4 (1) EStG nach 87 dem Abschaffung des Postens Unversteuerte Rücklagen Vorzeitige Abschreibung 7 a EStG Übertragung stiller Reserven gem. 12 EStG Zuschüsse Bewertungsregeln des Umlaufvermögens Roh-, Hilf- und Betriebsstoffe Die Bewertung von unfertigen und fertigen Erzeugnissen Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen Forderungen gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände Rechnungsabgrenzungsposten Steuerlatenzen 109
6 Seite 7. Eigenkapital Bilanzierung des Eigenkapitals bei Einzelunternehmern Bilanzierung des Eigenkapitals bei Personengesellschaften Gliederung des Eigenkapitals bei Offenen Gesellschaften Gliederung des Eigenkapitals bei Kommanditgesellschaften Gliederung des Eigenkapitals bei GmbH & Co KG Stille Gesellschaft Bilanzierung des Eigenkapitals bei Kapitalgesellschaften 229 UGB Nennkapital Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen Negatives Eigenkapital Steuerliches Einlagen-Evidenkonto 4 (12) EStG Buchen von Betriebsprüfungsergebnissen Rückstellungen Allgemeines Abfertigungsrückstellung Abfertigungsrückstellung für Altansprüche Auslagerung von Abfertigungsverpflichtungen Übergangsregelung gem. 906 (33) und (34) UGB Rückstellung für noch nicht konsumierte Urlaube 146
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8 Seite 13. Lagebericht Beispiele steuerliche Mehr-Weniger-Rechnung Bilanzanalyse Investitionskennzahlen Finanzierungskennzahlen Liquiditätskennzahlen Rentabilitätskennzahlen Kennzahlen aus dem Bereich Aufwands- und Ertragsstruktur 203
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10 Vorwort der Verfasserin Das vorliegende Skriptum dient als Unterrichtsmaterial zur Lehrveranstaltung Bilanzierung inkl. Kostenrechnung und behandelt die Grundlagen der Kostenrechnung. In Hinblick auf die zur Verfügung stehende Unterrichtszeit, ist eine weitere Vertiefung und Differenzierung der einzelnen Themenstellungen hier nicht möglich. Zweck des Skriptums ist es, insbesondere dem Bilanzbuchhalter/Steuersachbearbeiter in der WT-Kanzlei die Kostenrechnung in ihrem systematischen Aufbau bzw. Ablauf zu erläutern und die Anwendung in der Praxis anhand von zahlreichen Beispielen darzustellen. Besonderes Augenmerk wird auf die Bereiche Kostenarten- und Kostenstellenrechnung gelegt, sowie auf ein grundlegendes Verstehen im Bereich der Anwendung des so gewonnen Datenmaterials. Das Theorieskriptum wird durch eine Beispielsammlung ergänzt, in welcher die theoretischen Inhalte erläutert und illustriert werden. Das Theorie- und das Beispielskriptum sind insofern als Einheit zu betrachten. Petra Wenzl September 2016
11 INHALTSVERZEICHNIS 1. Das betriebliche Rechnungswesen - Die Positionierung der Kostenrechnung 1.1 Die Teilbereiche des betrieblichen Rechnungswesens Die Finanzbuchhaltung Die Kosten- und Leistungsrechnung Die Betriebsstatistik Die Planungsrechnung 2. Die Grundbegriffe des Rechnungswesens 2.1 Die Begriffe des externen Rechnungswesens 2.2 Die Begriffe des internen Rechnungswesens 3. Die Teilbereiche der Kostenrechnung 3.1 Übersicht 3.2 Die Kostenartenrechnung Begriffsdefinition und Systematik Die Kostenauflösung Das Verfahren der buchtechnischen Auflösung Das Verfahren der mathematischen Auflösung Kritische Werte Die Anwendung der Kostenfunktion Die kalkulatorischen Kosten Die kalkulatorische Abschreibung Die kalkulatorischen Zinsen Der kalkulatorische Unternehmerlohn Das kalkulatorische Wagnis Exkurs: Personalkosten / Stundensatz-Berechnung Der Betriebsüberleitungsbogen
12 3.3 Die Kostenstellenrechnung Begriffsdefinition und Systematik Der Betriebsabrechnungsbogen 3.4. Die Kostenträgerrechnung Das Kalkulationsverfahren Die Handelsspanne 4. Die Deckungsbeitragsrechnung 4.1 Berechnung Darstellung Gewinnschwelle 4.2 Die Betriebsergebnisrechnung Die einstufige und stufenweise Deckungsbeitragsrechnung 4.3 Das (deckungsbeitrags-)optimale Produktionsprogramm 5. Spezialthema: Das System der Kostenrechnung im Rahmen der bilanziellen Bewertung
13 BILANZIERUNG INKL. KOSTENRECHNUNG UND BILANZANALYSE Beispielsammlung Petra WENZL 8/2017 BAND 2 Nr.: 204
14 BEISPIELSAMMLUNG Bilanzierung Bilanzanalyse Stb. Mag. Petra Wenzl 8/2017
15 2 I N H A L T S V E R Z E I C H N I S 1. BILANZIERUNGSVERBOTE 2. BILANZIERUNGSPFLICHTEN 3. ANLAGEVERMÖGEN / UNVERSTEUERTE RÜCKLAGEN 4. UMLAUFVERMÖGEN 5. EIGENKAPITAL 6. RÜCKSTELLUNGEN 7. GLIEDERUNG 8. BILANZANALYSE Anmerkung: Falls nicht anders vermerkt, ist die Bilanzierung jeweils zum Stichtag vorzunehmen. Um etwaige Übergangsbestimmungen izm dem Gesellschaftsrechtsänderungsgesetz 2014 auszublenden, wurde teilweise auf die Bilanzierung zum abgestellt. Die Übergangsbestimmungen werden in ausgesuchten Aufgabenstellungen explizit thematisiert. Akademie der Wirtschaftstreuhänder
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17 BILANZIERUNG INKL. KOSTENRECHNUNG UND BILANZANALYSE Lösungen zur Beispielsammlung Petra WENZL 8/2017 BAND 2 Nr.: 204
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