Abbildungsverzeichnis... XVII. Abkürzungsverzeichnis... XIX. Problemstellung... 1
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- Erica Mina Blau
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1 Inhaltsverzeichnis Geleitwort... Vorwort...VII Abbildungsverzeichnis...XVII Abkürzungsverzeichnis...XIX 1 2 Problemstellung...1 GrundlagenundrechtlicheDefinitioneiner Pensionsverpflichtung DasSystemderAlterssicherunginDeutschland DieGeschichtederbetrieblichenAltersvorsorge DerBegriffderbetrieblichenAltersversorgung DiefünfDurchführungswegederPensionszusage Direktzusage...12 Unterstützungskasse...14 Direktversicherung...15 Pensionskasse...16 Pensionsfonds DieMotivationfürArbeitgeberundArbeitnehmerzum AbschlusseinerbetrieblichenAltersvorsorge VerbreitungderbetrieblichenAltersvorsorge FormenderAbtretungvonPensionsverpflichtungen DieMotivationzurAbtretungvonPensionsverpflichtungenfür denarbeitgeber...23 IX
2 3.2 AbfindungundVerzicht Gesellschafts-undschuldrechtlicheLösungen ErfüllungsübernahmedurchDritteinterneSchuldfreistellung...28 Schuldbeitritt...29 Schuldübernahme...31 ContractualTrustArrangements...32 Rentnergesellschaft Versicherungen Rückdeckungsversicherungen...38 WechseldesDurchführungsweges...39 Wechselzur(rückgedeckten)Unterstützungskasse...39 WechselzurPensionskasseoderDirektversicherung...41 WechselzumPensionsfonds KombinationausAbspaltungaufeineRentner-Gesellschaft undanschließenderliquidationsversicherungnachabs. BetrAVG DieBilanzierungvonPensionsrückstellungeninHandels-und Steuerbilanz DasSystemderhandelsrechtlichenGrundsätze ordnungsmäßigerbuchführung DieBedeutungderhandelsrechtlichenGrundsätze ordnungsmäßigerbuchführungfürdiebilanzierungvon Pensionsverpflichtungen...47 DieErmittlungderGrundsätzeordnungsmäßigerBuchführung...49
3 DasVermögensermittlungsprinzip...56 DasGewinnermittlungsprinzip...57 ZubeachtendeRahmenprinzipien...61 DasPrinzipderwirtschaftlichenBetrachtungsweise...61 DasObjektivierungsprinzip...65 DasVorsichtsprinzip DerSinnundZweckderBilanzierungaufBasisderGrundsätze ordnungsmäßigerbuchführung PrimärzweckderhandelsrechtlichenBilanzierung...70 SekundärzweckderhandelsrechtlichenBilanzierung...75 MaßgeblichkeitderhandelsrechtlichenGrundsätze ordnungsmäßigerbuchführungfürdiesteuerbilanz AnsatzundBewertungvonPensionsverpflichtungeninder Handelsbilanz DerAnsatzvonPensionsrückstellungenaufBasisallgemeiner Verbindlichkeitskriterien...85 KonkretehandelsrechtlicheVorschriftenzurBilanzierungvon Pensionsverpflichtungen...92 DieBewertungvonPensionsrückstellungeninderHandelsbilanz...95 VersicherungsmathematischeBewertungsannahmenzur ErmittlungdesErfüllungsbetrages...95 SpezielleVorschriftenzurAbzinsungderRückstellung...98 ZulässigeBewertungsverfahren BewertungmittelbarerPensionsverpflichtungen XI
4 PensionszusagenmitDeckungsvermögen BeurteilungderhandelsbilanziellenAbbildung AnsatzundBewertungvonPensionsverpflichtungeninder Steuerbilanz DerMaßgeblichkeitsgrundsatzderhandelsrechtlichenGoBund dessendurchbrechung SteuerrechtlicheVorschriftenzurertragsteuerlichenBehandlung vonpensionsverpflichtungen DerAnsatzvonPensionsverpflichtungennach6aEStG DieBewertungvonPensionsverpflichtungennach6aEStG ZulässigeBewertungsverfahrenundrestriktive Bewertungsannahmen BegrenzungdersteuerlichenZuführungen Gegenüberstellungderhandels-undsteuerrechtlichenAnsatz-und Bewertungsvorschriften VerfassungsrechtlicheZweifelandensteuerrechtlichen DurchbrechungenderGrundsätzeordnungsmäßigerBuchführung DiebilanzielleBehandlungderverschiedenen Abtretungsformen AbfindungundVerzicht WechseldesDurchführungsweges RückdeckungsversicherungenundContractualTrust Arrangements Rentnergesellschaft XII
5 5.5 DieentgeltlicheÜbertragungvonPensionsverpflichtungenin FormvonErfüllungsübernahme,Schuldbeitrittund Schuldübernahme HandelsrechtlicheBehandlungbeimÜbertragendenaufBasisder GrundsätzeordnungsmäßigerBuchführung HandelsrechtlicheBehandlungbeimÜbernehmendenaufBasisder GrundsätzeordnungsmäßigerBuchführung SteuerrechtlicheBehandlungaufGrundlagevon 4fundAbs. EStG AuslösendeBFH-RechtsprechungsowieVerwaltungsanweisungen imüberblick BMF-Schreibenvom IV2-S / BFH-Urteilvom ,Az.102/08zurPassivierung angeschaffter Drohverlustrückstellungen BMF-Schreibenvom zubilanzsteuerlichenAnsatz-und BewertungsvorbehaltenbeiderÜbernahmevonschuldrechtlichen Verpflichtungen BFH-Urteilvom ,Az.72/10zurPassivierung angeschaffter RückstellungenbeisteuerlichemAusweisverbot BFH-Urteilvom ,Az.IV43/09zurPassivierungvon PensionsrückstellungeninFolgeeinesSchuldbeitritts BFH-Urteilvom ,Az.69/11zurPassivierung angeschaffterpensionsrückstellungeninfolgeeines Betriebserwerbs BFH-Urteilvom ,Az.28/11zurPassivierungvon PensionsverpflichtungenimRahmeneinerAusgliederung BeurteilungderergangenenRechtsprechung XIII
6 SteuerbilanzielleBehandlungbeimÜbertragenden DieRegelungdes4fEStG BeurteilungdersteuerbilanziellenRegelungbeimÜbertragenden SteuerbilanzielleBehandlungbeimÜbernehmenden DieRegelungdesAbs.EStG BeurteilungdersteuerbilanziellenRegelungbeimÜbernehmenden GesetzesänderungimRahmendesAIFM-Steuer- Anpassungsgesetzesvom FehlendeAbstimmungderNormen Vereinbarkeitder 4fundAbs.EStGmitdemUmwandlungssteuergesetzAuswirkungenaufdenFallderRentnergesellschaft Anwendungder 4fundAbs.EStGaufgrenzüberschreitende Fälle Inbound-FallInländischerÜbernehmenderundausländischer Übertragender Outbound-FallInländischerÜbertragenderundausländischer Übernehmender VeräußerungvonMitunternehmeranteilennach 4fundAbs. EStG ErwerberseitenachAbs.SatzEStG Veräußererseitenach4fEStG FazitzurgesetzlichenNeuregelung Zusammenfassung Literaturverzeichnis XIV
7 Rechtsprechungsverzeichnis VerzeichnisderGesetzeundGesetzgebungsmaterialien VerzeichnisderBMF-Schreiben VerzeichnisderInternetquellen VerlautbarungendesIDW XV
8
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