Besteuerung und Rechtsformwahl

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1 NWB Studium Betriebswirtschaft Besteuerung und Rechtsformwahl von Rolf König, Alexandra Maßbaum, Caren Sureth 5., vollständig überarbeitete Auflage 2011 Besteuerung und Rechtsformwahl König / Maßbaum / Sureth schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG NWB Verlag Herne 2011 Verlag C.H. Beck im Internet: ISBN

2 INHALTSVERZEICHNIS Vorwort Abbildungsverzeichnis AbkÅrzungsverzeichnis V XIII XV 1. Einleitung 1 2. Die Bedeutung der Rechtsform aus einzel- und gesamtwirtschaftlicher Sicht Die Rechtsform als Teil der Unternehmensverfassung Das Entscheidungsproblem Wahl der Rechtsform Die Entscheidungskriterien Die Haftung Die Vertretungsbefugnis Die GeschåftsfÅhrungsbefugnis Die Gewinn- und Verlustbeteiligung Die Publizitåtspflicht Art und Umfang der Mitbestimmung Die Aufwendungen der Rechtsform Die FinanzierungsmÇglichkeiten Die Steuerbelastung Die Rechtsformalternativen Rechtsformen und Entscheidungskriterien Die Einzelunternehmung Personengesellschaften Die Gesellschaft des bårgerlichen Rechts (GbR) Die offene Handelsgesellschaft (OHG) Partnerschaftsgesellschaft (PartG) Die Kommanditgesellschaft (KG) Die stille Gesellschaft (stg) Kapitalgesellschaften Die Gesellschaft mit beschrånkter Haftung (GmbH) Die Aktiengesellschaft (AG) Die Europåische Aktiengesellschaft (SE) Die Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) Die eingetragene Genossenschaft (eg) Mischformen Die GmbH & Co. KG Die Betriebsaufspaltung Die GmbH & Still 25 VII

3 V E R Z E I C H N I S Inhalt 2.6 Kritische WÅrdigung Die Bedeutung der Rechtsformneutralitåt der Besteuerung Die steuerliche Belastung von Personen- und Kapitalgesellschaften im Vergleich Die Ertragsbesteuerung Die Erfolgs- und Einkunftsermittlung Die Besteuerung thesaurierter und ausgeschåtteter Gewinne Der Gewerbeertrag Exkurs: HalbeinkÅnfteverfahren versus Abgeltungssteuer oder TeileinkÅnfteverfahren Die Veråußerungsgewinnbesteuerung Die BerÅcksichtigung von Verlusten Die Substanzbesteuerung Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit Die steuerliche Belastung der Kombinationen von Personen- und Kapitalgesellschaft Die GmbH & Co. KG Die Besteuerung der GmbH & Co. KG Ertragsteuerliche Besonderheiten der GmbH & Co. KG Substanzsteuerliche Besonderheiten der GmbH & Co. KG Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der GmbH & Co. KG Die Betriebsaufspaltung Die Besteuerung der Betriebsaufspaltung Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der Betriebsaufspaltung Die GmbH & Still Die Besteuerung der GmbH & Still Die atypische GmbH & Still Die typische GmbH & Still Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der GmbH & Still Steuerbelastungsrechnungen Die steuerliche Belastung der Alternative OHG Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschaft Die Gewerbesteuer Die Besteuerung auf Ebene der OHG-Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritåtszuschlag 93 VIII

4 Inhalt V E R Z E I C H N I S Das Kindergeld Die Gesamtbelastung auf Ebene der OHG-Gesellschafter Die steuerliche Gesamtbelastung der Alternative OHG Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschaft Die Gewerbesteuer Die KÇrperschaftsteuer Die Kapitalertragsteuer Der Solidaritåtszuschlag Die Gesamtbelastung auf Ebene der GmbH Die Gesamtbelastung auf Ebene der Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritåtszuschlag Die Gesamtbelastung auf Ebene der Gesellschafter der GmbH Die steuerliche Gesamtbelastung der Alternative GmbH Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH & Co. KG Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschaften Die Gewerbesteuer der KG Die Gewerbesteuer der GmbH Die KÇrperschaftsteuer der GmbH Die Kapitalertragsteuer Der Solidaritåtszuschlag Die Gesamtbelastung auf Ebene der Gesellschaften Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritåtszuschlag Die Gesamtbelastung auf Ebene der Gesellschafter A und B Die steuerliche Gesamtbelastung der Alternative GmbH & Co. KG Die steuerliche Belastung der Alternative Betriebsaufspaltung Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschaften Die Gewerbesteuer der Betriebs-GmbH Die KÇrperschaftsteuer Die Kapitalertragsteuer Der Solidaritåtszuschlag Die Gewerbesteuer der Besitz-OHG Die Gesamtbelastung auf Ebene der Gesellschaften Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritåtszuschlag Die Gesamtbelastung auf Ebene der Gesellschafter der Betriebsaufspaltung 110 IX

5 V E R Z E I C H N I S Inhalt Die steuerliche Gesamtbelastung der Alternative Betriebsaufspaltung Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH & Still Interpretation der Belastungsrechnungen Tabellarischer Ûberblick Vergleich der Steuerbelastungen Vergleich der Belastung mit Gewerbesteuer Vergleich der Belastung mit KÇrperschaftsteuer Vergleich der Belastung mit Solidaritåtszuschlag auf Ebene der Gesellschaft Vergleich der Belastung mit Einkommensteuer Vergleich der Belastung mit Solidaritåtszuschlag auf Ebene der Gesellschafter Gesamtvergleich Variation der Ausgangsdaten Vorgehensweise Variation der GrÇße Gewinn HÇherer Gewinn Niedrigerer Gewinn Variation der GrÇße Hebesatz HÇherer Hebesatz Niedrigerer Hebesatz Variation der GrÇße GeschåftsfÅhrergehålter HÇhere GeschåftsfÅhrergehålter Niedrigere GeschåftsfÅhrergehålter Variation der GrÇße Pachtzinsen HÇhere Pachtzinsen Niedrigere Pachtzinsen Variation der GrÇße langfristige Verbindlichkeiten HÇhere langfristige Verbindlichkeiten Geringere langfristige Verbindlichkeiten Variation der GrÇße Anteil Gesellschafterdarlehen Variation der AusschÅttungspolitik Teilthesaurierung ohne Inanspruchnahme der BegÅnstigung nach 34a EStG Teilthesaurierung bei Inanspruchnahme der BegÅnstigung nach 34a EStG Vollthesaurierung bei Inanspruchnahme der BegÅnstigung nach 34a EStG Gesamtbeurteilung Tabellarischer Ûberblick Beurteilung 134 X

6 Inhalt V E R Z E I C H N I S 6. Die steuerliche Belastung von UnternehmungsgrÅndungen Die Ertragsbesteuerung Die Sacheinlage in eine Einzelunternehmung oder eine Personengesellschaft Die Sacheinlage in eine Kapitalgesellschaft Die Verkehrsbesteuerung Die steuerliche Behandlung von Umwandlungen Zivilrechtliche und steuerrechtliche Grundlagen Begriff der Umwandlung UmwandlungsmÇglichkeiten nach dem Umwandlungsgesetz Verschmelzung Spaltung VermÇgensÅbertragung Formwechsel UmwandlungsmÇglichkeiten nach dem Umwandlungssteuergesetz Die Verschmelzung Die Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der Åbertragenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der Åbernehmenden Personengesellschaft bzw. der Gesellschafter Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und GestaltungsÅberlegungen bei der Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft Die Verschmelzung zweier oder mehrerer Kapitalgesellschaften Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der Åbertragenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der Åbernehmenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen bei den Anteilseignern der Åbertragenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und GestaltungsÅberlegungen bei der Verschmelzung von zwei Kapitalgesellschaften 179 XI

7 V E R Z E I C H N I S Inhalt 7.3 Die Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft und Anteilstausch Die Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen bei der Åbernehmenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen beim Einbringenden Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und GestaltungsÅberlegungen bei der Sacheinlage in eine Kapitalgesellschaft Anteilstausch Ertragsteuerliche Auswirkungen bei der Åbernehmenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen beim Einbringenden Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und GestaltungsÅberlegungen beim Anteilstausch Die Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs, Mitunternehmeranteils oder einer 100 %-igen Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen bei der Åbernehmenden Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen beim Einbringenden Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und GestaltungsÅberlegungen bei der Einbringung in eine Personengesellschaft Die Spaltung Die Spaltung einer Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen der Auf- und Abspaltung auf eine andere Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen der Auf- und Abspaltung auf eine Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen der Ausgliederung Die Spaltung einer Personengesellschaft Der Formwechsel Ertragsteuerliche Auswirkungen des Formwechsels einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen des Formwechsels einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft 217 Literaturverzeichnis 223 Rechtsquellenverzeichnis 237 Stichwortverzeichnis 241 XII