Praxis der Verrechnungspreissysteme in ausgewählten Branchen

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1 Praxis der Verrechnungspreissysteme in ausgewählten Branchen Herausgegeben von Dr. Andreas Sinz Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Partner, ITS - Transfer Pricing, Ernst & Young GmbH, Stuttgart und Prof. Dr. Holger Kahle Lehrstuhl für Betriebswirtschaftslehre, insbesondere Betriebswirtschaftliche Steuerlehre und Prüfungswesen, Universität Hohenheim, Stuttgart Mit Beiträgen namhafter Praktiker nwb

2 INHALTSVERZEICHNIS Vorwort Autorenverzeichnis V XV A. Branchenspezifische Verrechnungspreissysteme (Kahle) 1. Grundlagen 2. Aufbau von Verrechnungspreissystemen 3. Klassisches Verrechnungspreissystem 3.1 Aufbau 3.2 Kritik am klassischen Verrechnungspreissystem 4. Einflussfaktoren von Verrechnungspreissystemen B. Praxis der Verrechnungspreissysteme in ausgewählten Branchen (Sinz) 11 I. Die Branche als Einflussfaktor des Verrechnungspreissystems II. Die Branche als Einflussfaktor in der betriebswirtschaftlichen Theorie 1. Marktorientierte Ansätze 2. Ressourcen- und kompetenzorientierte Ansätze 3. Betriebswirtschaftliche Begründung der Verrechnungspreisanalyse 4. Verrechnungspreisanalyse mit der SWOT-Analyse III. Die Branche als Einflussfaktor in der Praxis 1. Verrechnungspreissystem i.e.s. 2. Verrechnungspreissystem i.w.s C. Verrechnungspreissystem der Celesio AG (Pasig) Industrieanalyse 1.1 Überblick 1.2 Pharmagroßhandel 1.3 Apothekenmarkt 1.4 Zwischenergebnis VII

3 VERZEICHNIS Inhalt 2. Unternehmensanalyse Überblick Konzernstruktur Wertschöpfungsbeiträge des Unternehmens innerhalb der Branche Wettbewerbsstrategie Erfolgsfaktoren Geschäftsrisiken Zwischenergebnis Transaktions- und Funktions- und Risikoanalyse IT-Dienstleistungen Finanztransaktionen Managementdienstleistungen Funktions- und Risikoanalyse Zwischenergebnis Ergebnis der Analyse Verrechnungspreisrichtlinien versus Inter-Company Verträge Verrechnungspreis-Dokumentationstrategie Verrechnungspreis-Risikomanagement ' Betriebsprüfungs-Strategie Verständigungsverfahren Advanced Pricing Agreements (APAs) 48 D. Das Verrechnungspreissystem des HUGO BOSS Konzerns (Hartmann) Der HUGO BOSS Konzern ' Überblick Historie Industrieanalyse Bekleidungsindustrie Segmentierung Erfolgsfaktoren Unternehmensanalyse Konzernstrategie Markenstrategie Produktstrategie Vertriebsstrategie 55 VIII

4 Inhalt VERZEICHNIS Strategie zur Wachstumssteigerung 3.3 Wettbewerber 3.4 Kritische Erfolgsfaktoren und strategische Wettbewerbsvorteile Transaktionsanalyse 4.1 Allgemein 4.2 Produktion 4.3 Vertrieb 4.4 Kostenumlage 4.5 Flagship 4.6 Finanzdienstleistungen Funktions- und Risikoanalyse 5.1 Produktion 5.2 Vertrieb 5.3 Flagship 5.4 Zwischenergebnis Unternehmenscharakterisierung Zusammenfassung 6.1 Auslagerung der Produktion 6.2 Integration textiler Produktgruppen 6.3 Supply Unit als Systemkopf 6.4 Unterschiedliche Absatzkanäle 6.5 Gesonderte Verrechung von Pool- Dienstleistungen 6.6 Auslagerung der Finanzdienstleistungen in eine eigene Finanzierungsgesellschaft Verrechnungspreisstrategie 7.1 Steuerung 7.2 Dokumentationsstrategie 7.3 Risikomanagement 7.4 Controversy Betriebsprüfungsstrategie Verständigungsverfahren Advanced Pricing Agreements E. Verrechnungspreissysteme der Automobilzulieferbranche am Beispiel der Mahle International GmbH (Terlinde/Clasen) Der MAHLE Konzern Überblick Historie 78 IX

5 VERZEICHNIS Inhalt 2. Industrieanalyse Einführung Beschreibung der Automobilzulieferbranche unter besonderer Berücksichtigung ihrer Entwicklung in den Jahren 2008 bis Beschreibung der wesentlichen Trends in der Branche und ihrer Risiken Vom Komponentenhersteller zum Systemlieferanten Entwicklungskooperationen zwischen Zulieferer und OEM Zukünftiger Konsolidierungsprozess Alternative Antriebe Steigende Bedeutung des Ersatzteilgeschäfts Wesentliche Risiken und deren Einflüsse auf die Preisgestaltung Einkaufspreise Volumina Entwicklungskosten Der MAHLE Konzern als branchentypischer Automobilzulieferer Transaktionsanalyse Allgemein Forschung & Entwicklung Zentrale Vorausentwicklung Vorentwicklung Kundenspezifische Produktentwicklung Produktion Distribution und Logistik Distribution und Logistik an OE- bzw. OES-Kunden Distribution und Logistik an den weltweiten Independent Aftermarket Konzerndienstleistungen Vertriebsleistungen IT-Services Allgemeine Verwaltung und sonstige Dienstleistungen 101

6 Inhalt VERZEICHNIS 4. Funktions- und Risikoanalyse Allgemein Forschung & Entwicklung Zentrale Vorausentwicklung Vorentwicklung Kundenspezifische Produktentwicklung Risiko- und Funktionsanalyse im Bereich Produktion Risiko- und Funktionsanalyse im Bereich Distribution und Logistik Distribution und Logistik an OE- bzw. OES-Kunden Distribution und Logistik an den weltweiten Independent Aftermarket Branchentypische Merkmale der Funktionen und Risiken Zusammenfassung 111 F. Verrechnungspreissysteme der Elektrowerkzeugbranche am Beispiel der Robert Bosch GmbH (Finkbeiner) Überblick über die Robert Bosch GmbH und ihre Geschäftsfelder Industrie- und Unternehmensanalyse Industrieanalyse Marktentwicklung der Elektrowerkzeugbranche Wettbewerbssituation unter Elektrowerkzeugherstellern Unternehmensänalyse Produktportfolio und Absatzmärkte Internationale Ausrichtung von Produktion und Vertrieb Kundenkommunikation und Kundenorientierung Funktions- und Risikoanalyse Die produktverantwortliche Einheit Die Fertigungs- und Vertriebsregionalgesellschaft Die Mischregionalgesellschaft Dreigliederung der Geschäftsmodelle 122 XI

7 VERZEICHNIS Inhalt 3.5 Die Logistikfunktion Sonderstellung Power Tools, PT-Deutschland Branchenspezifische Besonderheiten Transaktionsanalyse Identifikation der Transaktionsarten Warenlieferungen Dienstleistungen Zentraleinkauf Logistik Forschung und Entwicklung Garantieabwicklung Immaterielle Wirtschaftsgüter Eigentumsverhältnisse an immateriellen Wirtschaftsgütern Patente und Know-how Marken Branchenspezifische Besonderheiten Zentralanweisungen zu Verrechnungspreisen Verwendung von Musterverträgen Transferpreis-Controlling Maßnahmen zur Minderung der Verrechnungspreisrisiken Zentrale und dezentrale Dokumentationsstrategie Hoher Standardisierungsgrad Transferpreis-Controlling Sicherstellung einer verwertbaren Dokumentation Steueroptimierung vs. Risikominimierung Abstimmung mit der Finanzverwaltung 138 G. Das Verrechnungspreissystem der Tognum AG bzw. des Tognum-Konzerns (Frischmuth) Einleitende Bemerkungen Verrechnungspreissystem und wesentliche Elemente Der Tognum-Konzern im Überblick Das Verrechnungspreissystem des Tognum-Konzerns Funktionskategorien und einschlägige Verrechnungspreismethoden Konzerndienstleistungen und Cost-Plus-Methode 146 XII

8 Inhalt 2.3 Konzerninterne Auftragsentwicklung und Cost-Plus-Methode Eigenproduzenten und Lizenzverrechnungen Auftragsproduktion und Cost-Plus-Methode Distributionsgeschäft (Sales & Services) und Preisvergleichsmethode Das Dokumentationssystem der Tognum Zusammenfassung 158 H. Das Verrechnungspreissystem der TRUMPF GmbH + Co. KG (Hiller) Überblick über das Unternehmen TRUMPF Industrie- und Unternehmensanalyse Industrieanalyse Überblick über die Maschinen- und Anlagenbaubranche Schlüsselfunktionen und Risiken der Branche Strukturelle Trends der Maschinen- und Anlagebaubranche Unternehmensanalyse Konzernaufbau und Businessmodell von TRUMPF Geschäftsfelder und Geschäftsbereiche von TRUMPF Wettbewerbsstrategie und Kernkompetenzen von TRUMPF Hauptrisiken von TRUMPF Branchenspezifische Besonderheiten Transaktionsanalyse Transaktionsgruppenbildung bei TRUMPF Beschreibung der einzelnen TRUMPF-Transaktionsgruppen Lieferungs-Transaktionen Dienstleistungs-Transaktionen Lizenz-Transaktionen Branchenspezifische Besonderheiten 172 XIII

9 VERZEICHNIS Inhalt 4. Funktions- und Risikoanalyse Darstellung der einzelnen Funktionsbereiche bei TRUMPF Produktionsbereich Vertriebsbereich Produktcenter Dienstleistungsbereich Technologiecenter Zuordnung von immateriellem Vermögen bei TRUMPF Klassifizierung der einzelnen Funktionsbereiche und Risikoprofile Branchenspezifische Besonderheiten Wahl einer risikokongruenten Verrechnungspreismethode Verrechnungspreismethodenwahl bei TRUMPF Methode im Entwicklungsbereich Methode im Produktionsbereich Methode im Vertriebsbereich Methode im Dienstleistungsbereich Methode bei der Verrechnung von Ersatzteilen Besonderheiten beim Abwicklungsprozess- Abschöpfung Branchenspezifische Besonderheiten Zusammenfassung der branchenspezifischen Besonderheiten Verrechnungspreisrichtlinie und Vertragsgrundlagen Ziele der Verrechnungspreisrichtlinie von TRUMPF Betriebswirtschaftliche Ziele Steuerliche Ziele Regelung hinsichtlich der Anpassung von Verrechnungspreisen Verrechnungspreisrisikomanagement und. Dokumentationsstrategie Risikomanagementprozess bei TRUMPF Konkrete Maßnahmen zur Minderung der Verrechnungspreisrisiken Verrechnungspreissauschuss 189 Stichwortverzeichnis 191 XIV