Entwicklungslinien der Rechnungslegung nach HGB und IFRS

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1 Michael Jackstein Entwicklungslinien der Rechnungslegung nach HGB und IFRS Unter besonderer Berücksichtigung der Aktivierung originärer Forschungsund Entwicklungskosten Verlag Dr. Kovac Hamburg 2009

2 VII Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis XIII XV 1. Problemstellung und Gang der Untersuchung Problemstellung Gang der Untersuchung 2 2. Entwicklungslinien der Rechnungslegung zur Entstehung zweier unterschiedlich geprägter Rechnungslegungssysteme Abriss der Entwicklungsgeschichte von Buchführung und Bilanzierung Ursprünge der Rechnungslegung Rechnungslegung in Deutschland von 1794 bis Bilanztheorien zu Beginn des 20. Jahrhunderts Statische Bilanztheorie nach Simon Dynamische Bilanztheorie nach Schmalenbach Organische Bilanztheorie nach Schmidt Kontinentaleuropäische vs. angelsächsische Ausprägung der Rechnungslegung Maßgebliche Umweltfaktoren für die Entstehung unterschiedlicher Rechnungslegungssysteme Die Rechtssysteme des Code Law und Case Law Verbindung von Handelsrecht und Steuerrecht Finanzierungsstruktur in Kontinentaleuropa und Angelsachsen Einfluss des Berufsstands der Wirtschaftsprüfer 31

3 VIII Adressaten der Rechnungslegung Interessen der Adressaten Gewichtung der Interessen in Abhängigkeit von Umweltfaktoren Internationalisierung und Harmonisierung der Rechnungslegung Motive für eine international harmonisierte Rechnungslegung Harmonisierungsbestrebungen durch die EG/EU sowie durch das IASC/IASB Harmonisierung durch die EG/EU bis Harmonisierung durch das IASC/IASB Harmonisierung durch die EU ab Einfluss der Harmonisierungsbestrebungen auf die deutsche Rechnungslegung ab Ausblick auf potentielle zukünftige Entwicklungen Zwischenergebnis Grundlagen der Rechnungslegung nach dem deutschem Handelsgesetzbuch (HGB) und den International Financial Reporting Standards (IFRS) Rechnungslegung nach deutschem Handelsgesetzbuch Grundlagen der handelsrechtlichen Rechnungslegung Einzel- und Konzernabschluss sowie das Maßgeblichkeitsprinzip Bestandteile eines HGB-Abschlusses Zwecke, Ziele und Grundsätze der handelsrechtlichen Rechnungslegung Zwecke und Ziele als Basis für die Ableitung von Grundsätzen der handelsrechtlichen Rechnungslegung Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (Goß) 93

4 IX Ansatzregeln im Handelsrecht Handelsrechtliche Aktivierungskonzeption Exkurs: Steuerliche Aktivierungskonzeption Immaterielle Vermögensgegenstände in der handelsrechtlichen Rechnungslegung Rechnungslegung nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) Grundlagen der Rechnungslegung nach den IFRS Einzel- und Konzernabschluss sowie konzeptioneller Aufbau Bestandteile eines Abschlusses nach den IFRS Zwecke, Ziele und Grundsätze nach den IFRS Zwecke und Ziele der Rechnungslegung nach den IFRS Rechnungslegungsgrundsätze nach dem Rahmenkonzept der IFRS Ansatz- und Bewertungskriterien nach den IFRS Ansatzkonzeption nach den IFRS Bewertung nach den IFRS Immaterielle Vermögenswerte nach den IFRS Definition und Ansatz von immateriellen Vermögenswerten nach IAS Erst- und Folgebewertung von immateriellen Vermögenswerten Synoptische Darstellung wesentlicher Unterschiede zwischen der Rechnungslegung nach HGB und den IFRS Kritik an der Rechnungslegung nach HGB und den IFRS Kritik an der handelsrechtlichen Rechnungslegung Kritik an der Rechnungslegung nach den IFRS Bewertung der Kritik an HGB und den IFRS Bewertung der Kritik an den aktuellen Regelungen 171

5 X Bewertung der Kritik unter Berücksichtigung der geplanten Änderungen der handelsrechtlichen Rechnungslegung im Rahmen des BilMoG Zwischenergebnis Industrielle Forschung und Entwicklung Forschung und Entwicklung im Wandel der Zeit Historischer Überblick Wachsende Bedeutung von Forschung und Entwicklung durch sich verändernde Marktbedingungen Definitorische Abgrenzung relevanter Begriffe Definition des Ausdrucks,Forschung und Entwicklung' Definition und Abgrenzung von Teilbereichen im Rahmen von Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten Grundsätzliche Möglichkeiten einer Abgrenzung Abgrenzung in.grundlagenforschung',,angewandte Forschung' und,entwicklung' Abgrenzung des Forschungs- und Entwicklungsbereichs vom Produktionsbereich Abgrenzungsprobleme im Rahmen des Forschungs- und Entwicklungsprozesses Innovation und der Innovationsprozess Zwischenergebnis Forschungs- und Entwicklungskosten in der Rechnungslegung Definition von Forschungs- und Entwicklungskosten Der Begriff Forschungs- und Entwicklungskosten Forschungs- und Entwicklungskosten als immaterielle Werte Forschungs- und Entwicklungskosten aus bilanztheoretischer Sicht 235

6 XI 5.3. Entwicklungsgeschichte der bilanziellen Behandlung von Forschungs- und Entwicklungskosten Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungskosten in der deutschen Rechnungslegung Erste wissenschaftliche Diskussion in Fachzeitschriften in den 1950er Jahren Analyse dieser ersten Diskussion in Fachzeitschriften Fortführung der Diskussion in Dissertationen und Monographien Ende der 1950er und Anfang der 1960er Jahre Analyse der Diskussion in Dissertationen und Monographien Die ausgewählte Literaturmeinung seit dem Aktiengesetz aus dem Jahr Behandlung von Forschungs- und Entwicklungskosten im Rahmen der europäischen Harmonisierung Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungskosten nach der 4. EG-Richtlinie sowie deren Umsetzung in Deutschland Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungskosten in anderen europäischen Ländern Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungskosten durch das IASC/IASB bis Anstoß einer neuerlichen Diskussion zur Aktivierung von Forschungs- und Entwicklungskosten Ende des 20. Jahrhunderts Aktuelle Rechtslage zur Behandlung von Forschungs- und Entwicklungskosten in der Rechnungslegung Forschungs- und Entwicklungskosten nach deutschen Handelsrecht Bilanzielle Behandlung von Forschungs- und Entwicklungskosten 282

7 XII Forschungs- und Entwicklungskosten im Lagebericht Forschungs- und Entwicklungskosten nach den IFRS Exkurs: Forschungs- und Entwicklungskosten nach den US-GAAP Zwischenergebnis Analyse der Regelungen zur Aktivierung von originären Forschungs- und Entwicklungskosten nach HGB und IFRS sowie daraus abgeleitete Empfehlung de lege ferenda Analyse der Regelungen vonlas Analyse von IAS 38 hinsichtlich der konkreten Ansatzund Bewertungsvorschriften Analyse von IAS 38 hinsichtlich der Zweck- und Zielsetzung der IFRS-Rechnungslegung sowie der Zielsetzung der EU im Rahmen der EG-Verordnung 1606/ Analyse von IAS 38 unter Berücksichtigung einer Untersuchung von Geschäftsberichten der Unternehmen des DJ Euro Stoxx Analyse der geplanten handelsrechtlichen Regelungen zum Ansatz originärer Forschungs- und Entwicklungskosten im Rahmen des BilMoG Ableitung einer Empfehlung de lege ferenda für die Behandlung von originären Forschungs- und Entwicklungskosten in der? Rechnungslegung Zusammenfassung der Ergebnisse der Untersuchung 355 Literaturverzeichnis 363