Rechnungswesen I. Buchführung und Jahresabschluss nach Handels- und Steuerrecht. von. Ralf Sikorski. Dipl.-Finanzwirt. Ulrich Wüstenhöfer

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1 Rechnungswesen I Buchführung und Jahresabschluss nach Handels- und Steuerrecht von Ralf Sikorski Dipl.-Finanzwirt Ulrich Wüstenhöfer Dipl.-Finanzwirt 7., völlig überarbeitete Auflage Verlag C. H. Beck München 2007

2 Inhaltsverzeichnis Verzeichnis der Schaubilder Abkürzungsverzeichnis XI XXIII Teil 1 - Buchführung A. Begriff, Aufgaben und Bedeutung der Buchführung I. Aufgaben der Buchführung 1 1. Für den Betrieb 1 2. Für Außenstehende 2 II. Gewinnermittlung 2 1. Allgemeines 2 2. Betriebsvermögen 4 3. Entnahmen 5 4. Einlagen 5 5. Wirtschaftsjahr 6 III. Organisation der Buchführung 7 1. Einfache Buchführung 7 2. Doppelte Buchführung 7 a) Aufbau 7 b) Methoden 8 aa) Übertragungsbuchführung 8 bb) Durchschreibebuchführung 9 cc) EDV-Buchführung 9 B. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten I. Buchführungs-und Aufzeichnungspflichten nach Handelsrecht Personenkreis 13 a) Istkaufmann 13 b) Kannkaufmann 13 c) Land- und Forstwirt als Kannkaufmann 14 d) Formkaufmann Grundsätzliche Verpflichtungen 14 II. Buchführungs-und Aufzeichnungspflichten nach Steuerrecht Abgeleitete Buchführungspflicht Originäre Buchführungspflicht '...'. 15 III. Aufzeichnungspflichten Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG Aufzeichnung des Wareneingangs Aufzeichnung des Warenausgangs Aufzeichnungspflichten nach 22 UStG Aufzeichnungspflichten nach anderen Gesetzen 17 IV. Ordnungsvorschriften Allgemeine Anforderungen Besondere Anforderungen Folgen der Verletzung 18 V. Aufbewahrungsvorschriften 19 VI. Bewilligung von Erleichterungen 20

3 XIV Inhaltsverzeichnis C. Inventur, Inventar, Bilanz I. Inventur Begriff und Bedeutung Arten derlnventur 21 a) Körperliche Inventur 21 b) Buchmäßige Inventur Vereinfachungen 22 a) Festbewertung 23 b) Gruppenbewertung 23 c) Stichproben 24 d) Permanente Inventur 24 e) Zeitliche Verschiebung Folgen einer unterlassenen oder unvollständigen Inventur 25 II. Inventar Begriff und Bedeutung Aufbau des Inventars 26 III. Bilanz Begriff und Bedeutung Grundsätze für die Bilanzaufstellung Gliederung und Aufbau der Bilanz 29 D. Änderung der Bilanz durch Geschäftsvorfälle I. Allgemeines ' 32 II. Betriebsvermögensumschichtungen Aktiv-Tausch Passiv-Tausch Aktiv-Passiv-Tausch III. Betriebsvermögensänderungen Betrieblich veranlasst 35 a) Aufwand 35 b) Ertrag Privat veranlasst 36 a) Entnahme 36 b) Einlage 37 IV. Zusammenfassung 38 E. Auflösung der Bilanz in Konten I. Kontenarten der Bilanz Aktive Bestandskonten Passive Bestandskonten Kapitalkonto 43 II. Aufbau eines Kontos Soll und Haben ' Anfangsbestände Zu- und Abgänge Endbestände 46 III. Unterkonten des Kapitalkontos Erfolgskonten 48 a) Aufwandskonten 48 b) Ertragskonten 49 c) Gewinn- und Verlustkonto Privatkonten 51 a) Privatentnahmen 51 b) Privateinlagen 52

4 Inhaltsverzeichnis XV IV. Sach- und Personenkonten Sachkonten Personenkonten 54 V. Kontenrahmen und Kontenplan Bedeutung Aufbau 54 F. Erfassung von Geschäftsvorfällen auf Konten I. Buchungsregeln Bestandskonten '. 56» a) Aktive Bestandskonten 56 b) Passive Bestandskonten Erfolgskonten 57 a) Aufwandskonten 57 b) Ertragskonten Privatkonten 58 a) Privatentnahme-Konto (PE) 58 b) Privateinlage-Konto (NE) 58 II. Der Buchungssatz Aufgabe und Aufbau Einfache Buchungssätze Zusammengesetzte Buchungssätze Deuten von Buchungssätzen 60 G. Kontenabschluss I. Allgemeines 64 II. Bestandskonten Aktive Bestandskonten Passive Bestandskonten 66 III. Erfolgskonten Aufwandskonten Ertragskonten Gewinn- und Verlustkonto 68 IV. Privatkonten Privatentnahme-Konto Privateinlage-Konto 70 V. Gemischte Konten Wareneinkauf Skonto (WEK) Wertpapierkonto (WP) : 71 VI. Kapitalkonto. 72 VII. Zusammenfassung 75 VIII. Hauptabschlussübersicht Eröffnungsbilanz Umsatzbilanz Summenbilanz Saldenbilanz I Umbuchungsspalte Saldenbilanz II Schlussbilanz, Gewinn-und Verlustrechnung 82 H. Umsatzsteuerkonten I. Aufgaben der Buchführung für die Umsatzsteuer 85 II. Umsatzsteuer-Konto 85 III. Vorsteuer-Konto 86

5 XVI Inhaltsverzeichnis IV. Abschluss der USt-Konten Abrechnung der Voranmeldungszeiträume Nettojahresabschluss Bruttojahresabschluss 89 J. Warenkonten I. Getrennte Warenkonten ; 90 1, Wareneinkaufskonto Warenverkaufskonto 92 II. Abschluss der getrennten Warenkonten Nettoabschluss Bruttoabschluss 94 III. Buchungen auf Warenkonten Wareneinkäufe Warenverkäufe Bezugskosten Rücksendungen Preisnachlässe, Rabatte, Boni, Skonti 98 a) Sofortige Preisminderungen 98 b) Preisnachlässe wegen Mängeln 99 c) Nachträgliche Preisminderungen 99 d) Skonti Warenverderb und Warendiebstahl Entnahme von Waren 101 a) Für den Betrieb 101 b) Für außerbetriebliche Zwecke Anzahlungen 102 IV. Rohgewinnsatz, Rohgewinnaufschlagsatz K. Privatentnahmen und unentgeltliche Leistungen I. Begriffe Privatentnahmen Unentgeltliche Leistungen 105 II. Konten für Privatentnahmen und unentgeltliche Leistungen Privatentnahmekonto Besondere Erlöskonten 110 III. Spezifische Geschäftsvorfälle Geldentnahmen Warenentnahmen Entnahme von Anlagegütern 111 a) Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 111 b) Abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 112 c) Geringwertige Wirtschartsgüter : Entnahmen von Leistungen 113 a) Kfz-Nutzung 113 b) Telefonnutzung 116 c) Dienstleistungen Nicht abzugsfähige Aufwendungen 117 L. Besondere Buchungsvorgänge I. Zeitliche Abgrenzungen, Allgemeines Sonstige Forderungen und Sonstige Verbindlichkeiten 120 a) Sonstige Forderungen 120 b) Sonstige Verbindlichkeiten 121

6 Inhaltsverzeichnis XVII 3. Rechnungsabgrenzungsposten 122 a) Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 122 b) Passive Rechnungsabgrenzungsposten Rückstellungen 123 a) Gründe für Rückstellungen 123 b) Ungewisse Verbindlichkeiten ; 124 c) Verletzung fremder Patent-, Urheber- oder ähnlicher Schutzrechte 125 I d) Jubiläumsrückstellung : 126 e) Garantierückstellung 126 f) Kulanzrückstellung 127 g) Urlaubsverpflichtung ;...:...' 127 h) Erneuerung oder Abbruch von Betriebsanlagen 127 i) Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 128 j) Instandhaltung und Abraumbeseitigung 128 k) Aufwandsrückstellung 129 1) Pensionsrückstellung 129 m) Bilden einer Rückstellung 130 n) Auflösen einer Rückstellung 131 II. Lohn- und Gehaltsbuchungen..: 131 Teil 2 - Bilanzierung A. Grundlagen der Bilanzierung I. Rechtliche Grundlagen :..' 135 II. Der Jahresabschluss Funktion des Jahresabschlusses Aufstellungspflicht : Aufstellungsgrundsätze ;...: 137 a) Stichtagsprinzip 137 b) Aufstellungszeitraum, 138 c) Klarheit, Übersichtlichkeit, Vollständigkeit : 138 d) Sprache, Währung, Unterzeichnung Inventur und Inventar als Grundlagen für den Jahresabschluss Aufbewahrungspflichten Folgen der Verletzung von Buchführungs- oder Jahresabschlusspflichten 141 III. Bedeutung des Jahresabschlusses für die Gewinnermittlung 141 IV. Bilanzierungspflichtiger Allgemeines Zurechnung von Wirtschaftsgütern 144 a) Grundsätze 144 b) Kauf unter Eigentumsvorbehalt 145 c) Grundstückskaufverträge ; 145 d) Sicherungsübereignung 145 e) Versendungskauf 146 f) Kommissionsgeschäfte 147 g) Mietkaufgeschäfte 147 h) Gebäude auf fremdem Grund und Boden 149 aa) Aufwand für ein eigenes Wirtschaftsgut 149 bb) Eigenaufwand für ein fremdes Wirtschaftsgut 150 i) Mietereinbauten 151 j) Leasing 153 aa) Allgemeines 153 bb) Operating-Leasing 153 cc). Spezial-Leasing : 154 dd) Finanzierungs-Leasing 154 ee) Buch- und bilanzmäßige Behandlung Zurechnung von Wirtschaftsgütern des Gesamthandsvermögens 159

7 XVIII Inhaltsverzeichnis V. Umfang der Bilanzierung Allgemeine Merkmale zur Bilanzierungsfähigkeit Betriebsvermögen bei Einzelkaufleuten ;. 161 a) Notwendiges Betriebsvermögen 161 b). Notwendiges Privatvermögen : 162 c) Gewillkürtes Betriebsvermögen Betriebsvermögen bei Personengesellschaften : Betriebsvermögen bei Kapitalgesellschaften Grundstücke im Betriebsvermögen 166 a) Grundsatz der Aufteilung im Steuerrecht ; 166 b) Einheitliche Nutzung 166 c) Gemischte Nutzung 167 d) Nutzungsänderung 169 e) Sonstige selbständige Gebäudeteile : 169 B. Ansatz der Aktiva und Passiva in der Handels- und Steuerbilanz I. Allgemeine Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung : Überblick Vollständigkeitsgebot und Verrechnungsverbot Stichtagsprinzip und Wertaufhellung Bilanzenzusammenhang 173 II. Gliederung der Bilanz Bilanzgliederungsschema allgemein Bilanzgliederungsschema für Kapitalgesellschaften 174 III. Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung Gliederungsschema allgemein Gliederungsschema für Kapitalgesellschaften 178 IV. Maßgeblichkeitsgrundsätze Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz Maßgeblichkeit der Steuerbilanz für die Handelsbilanz 182 V. Bilanzierungsverbote 183 VI. Bilanzierungswahlrechte 183 VII. Rückstellungspflicht 185 VIII. Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten 186 IX. Hafrungsverhältnisse 188 C. Bewertung der Aktiva und Passiva in der Handels- und Steuerbilanz I. Allgemeine Bewertungsgrundsätze Stichtagsprinzip Bilanzidentität Grundsatz der Unternehmensfortführung Prinzip der Vorsicht Prinzip der Periodenabgrenzung Grundsatz der Einzelbewertung Bewertungsgegenstand 193 II. Bewertungsmaßstäbe Anschaffungskosten Herstellungskosten Teilwert Weitere Bewertungsmaßstäbe 200 a) Gemeiner Wert 200 b) Börsen- oder Marktpreis 200 c) Der beizulegende Wert 200

8 Inhaltsverzeichnis XIX III. Bewertung des Anlagevermögens Das abnutzbare Anlagevermögen ; 201 a) Begriff : \ 201 b) Bewertung nach Handelsrecht 201 c) Bewertung nach Steuerrecht 202 d) Absetzungen für Abnutzung (Allgemeines) 205 e) AfA für bewegliche Wirtschaftsgüter 207 aa) Lineare AfA 207 bb) Leistungs-AfA 208 cc) Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung 208 dd) Degressive AfA ee) Wechsel der AfA-Methode 211 ff) Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten 212 gg) AfAnachNeueinlage 213 hh) AfAnach Teilwertabschreibung 213 f) AfA für Gebäude 214 aa) Überblick '. 214 bb) Lineare AfA 214 cc) Degressive AfA 216 dd) Nachträgliche Anschaffungs-oder Herstellungskosten 218 ee) AfA nach Neueinlage 218 ff) AfA nach Teilwertabschreibung 219 g) Sonderabschreibungen für kleine und mittlere Betriebe 220 aa) Sonderabschreibung 220 bb) Ansparabschreibung ; 222 h) Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter Das nicht abnutzbare Anlagevermögen 228 a) Begriff 228 b) Bewertung nach Handelsrecht 228 c) Bewertung nach Steuerrecht 229 IV. Bewertung des Umlaufvermögens Begriff Bewertung nach Handelsrecht Bewertung nach Steuerrecht Einzelfragen 232 a) Bewertung der Vorräte 232 aa) Anschaffungskosten oder niedrigerer Teilwert 232 bb) Ermittlung der Anschaffungskosten 233 cc) Ermittlung des Teilwerts 234 b) Bewertung von Forderungen 235 aa) Begriff 235 bb) Bewertung 235 cc) Pauschalwertberichtigung V. Bewertung der Schulden ' Verbindlichkeiten 238 a) Begriff 238 b) Passivierungsgebot 238 c) Bewertung 238 d) Nennwert oder Rückzahlungsbetrag : 238 e) Höherer Teilwert Rückstellungen 241 a) Begriff : '..' 241 b) Bewertung 243 c) Einzelfälle Rentenschulden 249 a) Begriff 249 b) Bewertung 249

9 XX Inhaltsverzeichnis VI. Das Kapital Bedeutung des Kapitals Bewertung der Entnahmen 250 a) Begriff 250 b) Bewertung Bewertung der Einlagen 253 a) Begriff 253 b) Bewertung Rücklagen 256 a) Allgemeines 256 b) Zuschüsse 256 c) Rücklage für Ersatzbeschaffung 257 d) Reinvestitionsrücklage 260 VII. Bewertung bei Betriebseröffnung und Erwerb eines Betriebes Bewertung bei Betriebseröffnung Bewertung beim entgeltlichen Erwerb eines Betriebes Bewertung beim unentgeltlichen Erwerb eines Betriebes 263 D. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben I. Allgemeines 265 II. Einzelne nicht abzugsfähige Betriebsausgaben Schuldzinsen als Betriebsausgaben Katalog der sonstigen nicht abziehbaren Betriebsausgaben 268 E. Besonderheiten bei Personenhandelsgesellschaften I. Einteilung der Unternehmensformen Überblick.? Personengesellschaften 270 a) Die offene Handelsgesellschaft (OHG) 270 b) Die Kommanditgesellschaft (KG) 271 c) Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR) 271 d) Die GmbH & Co. KG 271 e) Die stille Gesellschaft 272 f) Mittelbare Beteiligungen : 273 II. Mehrere Kapitalkonten bei Personengesellschaften 273 III. Umfang des Betriebsvermögens 274 IV. Gewinnermittlung bei Personengesellschaften Steuerliche Einkünfte der Personengesellschaften 274 a) Art der Einkünfte 274 b) Abfärbetheorie 275 c) Gewerblich geprägte Personengesellschaft Zurechnung der Einkünfte Sondervergütungen Gesonderte und einheitliche Gewinnfeststellung 279 F. Berichtigung und Änderung der Handels- und Steuerbilanz I. Bilanzberichtigung ; II. Bilanzänderung 285

10 Inhaltsverzeichnis XXI Teil 3 - Gewinnermittlung durch Einnahme-Überschuss-Rechnung A. Grundlagen I. Die Gewinnermittlungsarten des Einkommensteuerrechts Einkommensteuerliche Gewinnermittlung Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich Gewinnermittlung durch Einnahme-Überschuss-Rechnung Gewinnermittlung nach der Tonnage bei Seeschiffen Ermittlung des Gewinns nach Durchschnittssätzen 293 II. Personenkreis 293 III. Wesentliche Merkmale System Aufzeichnungen 294 IV. Abgrenzung zum Betriebsvermögensvergleich Erfassung von Geschäftsvorfällen Zeitpunkt der Erfassung Bilanzierung Umsatzsteuerbeträge Grundsatz des gleichen Totalgewinns 297 V. Begriffe Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben Ist-Prinzip Betriebseinnahmen Betriebsausgaben 300 B. Einzelne Geschäftsvorfälle I. Behandlung der Umsatzsteuer und Vorsteuer 302 II. Durchlaufende Posten 303 III. Warengeschäfte Wareneinkauf, Warenverkauf Anzahlungen Diebstahl, Verderb Teilwertminderungen Forderungsausfall Entnahmen 306 IV Darlehen 306 V. Abnutzbares Anlagevermögen Anschaffung oder Herstellung Anzahlungen Übernahme vom Warenbestand ins Anlagevermögen Einlage Abschreibungen Geringwertige Wirtschaftsgüter Veräußerung Entnahme 313 VI. Nicht abnutzbares Anlagevermögen und bestimmte Teile des Umlaufvermögens Anschaffung, Herstellung, Einlage Veräußerung, Entnahme 316 VII. Entnahmen und Einlagen Entnahmen 317 a) Geldentnahmen 317 b) Warenentnahmen 318 c) Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 318 d) Nutzungsentnahmen Umsatzsteuer auf unentgeltliche Leistungen 319

11 XXII Inhaltsverzeichnis 3. Einlagen 320 a) Geldeinlagen 320 b) Einlage von Waren 321 c) Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 321 d) Nutzungseinlagen 322 C. Wechsel der Gewinnermittlungsart I. Notwendigkeit der Gewinnkorrektur 323 II. Übergang zum Betriebsvermögensvergleich 324 III. Übergang zur, Einnahme-Überschuss-Rechnung 326 Stichwortverzeichnis 329