2 Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen nach las 19

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1 Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis... XV' Tabellenverzeichnis... xvn Abkürzungsverzeichnis... XIX 1 Einleitung Problemstellung Einordnung der Arbeit in die bisherige Forschung Aufbau der Arbeit Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen nach las 19 de lege lata Entwicklungslinie des las 19 de lege lata Aufbau des las 19 und thematische Abgrenzung BeitIagsorientierte Pensionszusagen Leistungsorientierte Pensionszusagen Emtittlung des Bilanzansatzes Barwert der Pensionsverpflichtungen... 18

2 x Inhaltsverzeichnis Parameter zur Bewertung der Pensionsverpflichtung Dcm.ographischc Annahmm Ökonomische Annahmen Periodisierungsverfahren Beizu1egender Zeitwert des Planvennögens Definition und Bewertung des Planvennögens Spezialproblem: Assel Cei1ing Noch unberücksichtigte versicherungsmathematische Gewinne und Verluste Noch unberöcksichtigter nachzuverrechnender Dicnstzeit.au:&vand Ermittlung des Gesamtpensionsaufwandes Fallstudie zur Verdeutlichung der Bilanzierungsvorschriften zu Pensionsverpflichtungen Ausgangssituation Änderung der Rechnungsparameter Finanzierung mit externem PlanVenD.Ögen Achangangaben Einordnung der Regelungen nach las 19 in den deutschen Rechtskreis Der Begriffder Pensionsverpflichtungen nach BetrAVG Zusagearten Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung Direktzusage Klassische interne Finanzierung Conttactual TrustArrangement Direktversicherung Pensionskasse Pensionsfonds Unterstützungskasse Zuordnung der deutschen Durchführungswege Abweichende Bilanzierungsregelungen nach US-GAAP... 75

3 Inhaltsverzeichnis XI 2.7 Abweichende Bilanzicrungsregelungcn nach HGB Ansatzvorschriften zu Pensionsvetpflichtungen Bcwcrtungsvorschriftcn zu Pcnsionsvcrpflichtungcn Periodisierungsverfahren Rechnungsgrundlagen Ausblick: Änderungen nach las 19 (rev. 2011) Entwicklungslinie des las 19 (rev. 2011) Wesentliche Änderungen aufgrund von las 19 (rev. 2011) Überblick über den aktuellen Forschungsstand Earnings..Management-Studien EM-Studien im Allgemeinen Earnings Management und die Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen Bewusste Wahl des Erstanwendungszeitpunkts beim Übergang aufncue Bilanzierungsvorschriften Ennessensspielräume innerhalb der Rechnungsgrundlagen Wer!relevanzstudien Werlrelevanzstudien im Allgetneinen Wer!relevanz und die Bilanzierung von Pensionsvetpflichtungen Markteffizienzstudien Markteffizienzstudien im Allgetneinen Markteffizienz und die Bilanzierung von Pensionsvetpllichtungen

4 XII Inhaltsverzeichnis 4 Empirische Untersuchung I: Gestaltungspotenziale bei der Bilanzierung von Pensionsverpßichtungen nach las Vorgehensweise Untersuchungsgegcnstand Datenbasis Grundlegende Erkenntnisse Gestaltungsspielräume bei Pensionsvetpllichtungen Sachverllaltsgesta1tungen Beitrags- versus leistungsorientierte Pensionspläne ErIülhmg der Planvennögensdclinition Ausgestaltung der P1anformel Sachverllaltsabbildung Materielle Aspekte Bewertungswah1rechte bei versicherungsma1hematischen Gewinnen und Verlusten Ermessensspielräume bei den Rechnungsgrundlagen Formale Aspekte Ausweis des Zinsanteils Angabe von Bandbreiten Schlussfolgerungen in Bezug auf den üb"""beiteten las 19 (rev. 2011) Empirische Untersuchung 11: Bilanzpolitik und der erwartete Planvermögensertrag nach las Vorgehensweise Untersuchungsgegenstand

5 Inhaltsverzeichnis XIII Der Planvermögcnsertrag als bilanzpolitisches Instrument Datenbasis Hypothesen Statistische Hypothesen Hypotheseoentwicklung Untersuchungsmethodik Vorbemerkungen Verwendung von Regressionsanalysen Größeneffekte in der empirischen Bilanzforschung Technische Hinweise Erster Schritt: Ermittlung der Manipulationshöhe Zweiter Schritt: Analyse der Anreizsiruation Dritter Schritt: Erwarteter Planvennögensertrag als abhängige Variable Ergeboisse und InteIpretation Deskriptive Statistik Univariate Untersuchung Methodische Grundlagen Univariate Ergebnisse und Robustheit Multivariate Untersuchung Methodische Grundl.gen Panel-D.ten Multikollineatität Eigenschaften der Residuen SampIe Split oder Dununyvati.ble Multivati.te Ergebnisse Robustheit der Ergebnisse Robustheit des H.uptmodells Alternative Regressionsmodelle

6 XIV Inhaltsverzeichnis Selbstselektion Schlussfolgerungen in Bezug auf die Reformbestrebungen des IASB Schlussbetrachtung Anhang Literaturverzeichnis

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