Swiss GAAP FER 11 Ertragssteuern. Dr. Daniel Suter

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1 11 Ertragssteuern Dr. Daniel Suter FER 11 Definition Ziffer 1 Aktuelle und zukünftige steuerliche Auswirkungen Laufende Ertragssteuern auf dem Periodenergebnis Latente Ertragssteuern auf den zeitlich befristeten Differenzen Ertragssteuern in Übereinstimmung mit den jeweiligen Gewinnermittlungsvorschriften Zwischen den Werten nach und den steuerlich massgebenden Werten bestehen Differenzen. Wenn diese im Zeitpunkt ihres Ausgleichs zu steuerbaren oder steuerlich abzugsfähigen Beträgen führen, sind latente Ertragssteuern zu bilden Klausur 216 1

2 FER 11 Laufende Ertragssteuern Ziffern 2-4 Periodengewinn Berechnung des steuerbaren Gewinns Berechnung und Ausweis des laufenden Ertragssteueraufwands Alle anderen öffentlichen Abgaben und Gebühren sowie Kapitalsteuern sind keine Ertragssteuern Passive Rechnungsabgrenzung oder sonstige kurzfristige Verbindlichkeiten FER 11 Latente Ertragssteuern Bilanzierung Ziffern 5-7, 9 und 1, 19 Abgrenzung latenter Ertragssteuern auf den zeitlich befristeten Differenzen (-Werte zu Ertragssteuerwerten, Ziffer 5) erfolgt bilanzorientiert (Ziffer 6) Für nicht steuerwirksamen Aufwand bzw. Ertrag sind keine latenten Ertragssteuern zu berücksichtigen (Ziffer 19) Ausweis der passiven latenten Ertragssteuern unter den Steuerrückstellungen (Ziffer 9) Ausweis der aktiven latenten Ertragssteuern unter den Finanzanlagen (Ziffer 9) Saldierung aktiver und passiver latenter Ertragssteuern nur innerhalb des gleichen Steuersubjekts erlaubt (Ziffer 7) Der latente Ertragssteueraufwand (-ertrag) resultiert aus der periodischen Veränderung der abgegrenzten latenten Ertragssteuern und ist in der Jahresrechnung auszuweisen (Ziffer 1) Klausur 216 2

3 FER 11 Latente Ertragssteuern Bewertung Ziffern 8 und 23 Die Berechnung der jährlich abzugrenzenden latenten Ertragssteuern erfolgt aufgrund der tatsächlich zu erwartenden oder sofern diese nicht bekannt sind der im Zeitpunkt der Bilanzierung gültigen Steuersätze (Ziffer 8) Aktive latente Steuern dürfen nur bilanziert werden, wenn deren zukünftige Realisation wahrscheinlich ist (Ziffer 23) FER 11 Latente Ertragssteuern Offenlegung Ziffern 11 und 17 Im Anhang zur Jahresrechnung ist ein latenter Steueranspruch für noch nicht genutzte steuerliche Verlustvorträge offen zu legen (Ziffer 11) Sind im Rahmen einer Neubewertung latente Steuern abzugrenzen, sind diese erfolgsneutral zu behandeln und im Anhang gesondert offen zu legen (Ziffer 17) Klausur 216 3

4 FER 11 Latente Ertragssteuern am Beispiel einer Maschine mit Anschaffungswert von CHF 15' Ziffern 5-7, 9 und 1 Jahresrechnung Werte gemäss Zeitlich befristete Differenzen Ertragssteuerwerte Abschreibung auf 5 Jahre Nutzungsdauer x1 12' x2 9' x3 6' x4 3' x5 - Ergebnis - 3' - 6' + 8'4 + 17'4 + 1'56 Auswirkung auf 3% 1) auf Bestand latente Steuern - 9' - 1'8 + 2'52 + 5' '168-3' - 36' - 27'6-1'56 1) Tatsächlich erwarteter oder wenn nicht bekannt aktuell gültiger Steuersatz 4% degressive Abschreibung 9' 54' 32'4 19'44 - FER 11 Fragen zu 11 Sie erstellen im Februar 2x2 den Jahresabschluss der Swiss FER AG auf den 31. Dezember 2x1 Es bestehen per 31. Dezember 2x1 temporäre Differenzen von total CHF 1''. Der massgebende Steuersatz (Kanton und Gemeinde) wird sich für 2x2 von 4% auf 3% reduzieren, bei einem unveränderten Steuerfuss von 5.5 und direkten Bundessteuern von 8.5% Frage: Berechnen Sie den massgebenden Steuersatz und die abzugren-zenden passiven latenten Ertragssteuern per 31. Dezember 2x1 Klausur 216 4

5 FER 11 Fragen zu In der Jahresrechnung 2x1 buchen Sie nach Obligationenrecht eine steuerlich akzeptierte Rückstellung für allgemeine Risiken in Höhe von CHF 4', die nach nicht erlaubt ist 3. Von der Erhöhung der Wertberichtigung der Vorräte nach OR von CHF 1' auf CHF 2' sind wie im Bestand nur 2% betriebswirtschaftlich notwendig 4. Es bestehen steuerliche Verlustvorträge in Höhe von CHF 2'8'. Nach Ihrer Einschätzung realisiert Swiss FER AG in den nächsten 5 Jahren Gewinne im Betrag von insgesamt CHF 1'5' 5. In der konsolidierten Jahresrechnung nach wird der Goodwill (aus dem Kauf eines Konkurrenzunternehmens) um CHF 175' abgeschrieben Frage: Wie sind allfällige latente Steuern nach zu erfassen? Klausur 216 5

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