1 Grundlagen der Bilanzierung 13

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1 1 Grundlagen der Bilanzierung Bestandteile, Aufgaben und Zielsetzungen des Jahresabschlusses Bestandteile des Jahresabschlusses Aufgaben und Zielsetzungen des Jahresabschlusses Bilanzierungsanlässe und Bilanzarten Handelsrechtliche Grundlagen Die Bilanzrechtsmodernisierung Buchführungspflichten Inventur, Inventar, Bilanz 21 O Inventur 21 ö Inventar 23 ö Bilanz Dokumentationspflichten Gewinnermittlung : Steuerrechtliche Grundlagen Buchführungspflicht nach der Abgabenordnung Aufzeichnungspflichten Gewinnermittlungsarten 30 Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich 30 Gewinnermittlung durch Einnahmen-Überschussrechnung 31 ö Freiwilliger Betriebsvermögensvergleich 31 Berichtigung des Gewinns bei Wechsel der Gewinnermittlungsart Maßgeblichkeitsgrundsatz Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung Formelle Bilanzierungsgrundsätze 35 O Bilanzklarheit 35 o Übersichtlichkeit Materielle Bilanzierungsgrundsätze 36 Bilanzwahrheit 36 O Bilanzvollständigkeit.36 O Bilanzkontinuität 36 2 Inhalt und Gliederung der Bilanz Abgrenzungs- und Zurechnungsprobleme Zurechnung der Wirtschaftsgüter zum Betriebsvermögen Wirtschaftliches Eigentum Betriebsvermögen und Privatvermögen

2 2.2 Bilanzierungsgebote, -verböte und -Wahlrechte Bilanzierungsgebote 45 Aktivierungsgebote 46 O Passivierungsgebote 47 Rechnungsabgrenzungsposten Bilanzierungsverbote Bilanzierungswahlrechte 49 Aktivierung selbst geschaffener gewerblicher Schutzrechte u.ä. Rechte und Werte 49 Streichung von Ansatzwahlrechten 50 O Beibehaltung und Neufassung von Ansatzwahlrechten 51. Steuerliche Ansatzwahlrechte Bilanzierung latenter Steuern Form und Gliederung der Bilanz Mindestgliederung Verkürzte Bilanz 54 3 Vorschriften zur Bewertung in der Bilanz Handelsrechtliche Vorschriften im Überblick Steuerrechtliche Vorschriften im Überblick Bewertungsmaßstäbe für die Wertansätze in der Bilanz Anschaffungskosten Herstellungskosten Fortgeführte Anschaffungs-/Herstellungskosten Niedrigerer beizulegender Wert Börsen-oder Marktpreis Beizulegender Zeitwert Nennwert Gemeiner Wert Rückzahlungsbetrag Barwert Teilwert Wertmaßstäbe der Bewertungsvereinfachung Festwert Durchschnittswert (Gruppenwert) Sammelwert (Verbrauchsfolgewert) Währungsumrechnung 73 5

3 3.6 Allgemeine Bewertungsgrundsätze Bilanzidentität Grundsatz der Unternehmensfortführung Grundsatz der Einzelbewertung Periodenprinzip Bewertungsstetigkeit Vorsichtsprinzip/Wertaufhellung 77 Realisationsprinzip 77 Imparitätsprinzip 78 Niederstwertprinzip 78 o Höchstwertprinzip 79 ö Wertaufhellung 80 4 Bewertung des Anlagevermögens Überblick Abnutzbares Anlagevermögen 87 O Wertansätze im Überblick ; 87 Bewertungsvereinfachung 88 Bestandsverzeichnis Immaterielle Vermögensgegenstände 89 o Geschäfts- oder Firmenwert (GoF) 90 Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Bewegliche Wirtschaftsgüter Gebäude und Gebäudeteile Nicht abnutzbares Anlagevermögen Grund und Boden Finanzanlagen Arten und Methoden planmäßiger Abschreibungen Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Abschreibung nach Maßgabe der Leistung Gebäudeabschreibungen 104 Lineare Gebäudeabschreibung 104 Degressive Gebäudeabschreibung Handelsrechtlich zulässige Abschreibungen 107 D Degressive Abschreibung 107 Progressive Abschreibung 108 6

4 4.5 Steuerlich zulässige Abschreibungen Bewertung geringwertiger Wirtschaftsgüter 110 Bewertungsvoraussetzungen 111 Sofortabzug für GWG 112 Sammelposten für GWG 112 Ermittlung der betragsmäßigen Grenze für GWG 112 Dokumentation der GWG-Bewertung 113 O Handelsrechtliche Bilanzierung Sonderabschreibungen zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe 114 O Begünstigte Betriebe 114 Begünstigte Wirtschaftsgüter 114 Höhe und Auswirkung der Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibungen und Wertaufholung Abnutzbares Anlagevermögen Nicht abnutzbares Anlagevermögen Steuerrechtlicher Investitionsabzugsbetrag Begünstigte Betriebe Begünstigte Wirtschaftsgüter Außerbilanzielle Abzugsfähigkeit Auflösung des Investitionsabzugsbetrags Rückgängigmachung des Investitionsabzugsbetrags Bewertung des Umlaufvermögens Überblick Gegenstände des Vorratsvermögens Bewertungsgrundsätze im Überblick Roh-, Hilfs-und Betriebsstoffe Unfertige Erzeugnisse und unfertige Leistungen Fertige Erzeugnisse und Waren Retrograde Bewertung im Vorratsvermögen Methoden der Bewertungsvereinfachung Durchschnittsbewertung * 141 ü Periodische Durchschnittsbewertung 142 Permanente Durchschnittsbewertung Verbrauchs-bzw. Veräußerungsfolgebewertung 144 Lifo-Verfahren 144 Fifo-Verfahren Festbewertung 146 7

5 5.4 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Bilanzieller Ausweis 149 o Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 149 O Sonstige Vermögensgegenstände Wertberichtigungen zu Forderungen 150 Einzel Wertberichtigung zu Forderungen 151 o Pauschalwertberichtigung zu Forderungen Fremdwährungsforderungen Kurzfristige Wertpapiere Liquide Mittel Bewertung des Fremdkapitals Überblick Bewertung von Rückstellungen Rückstellungen nach Handels- u. Steuerrecht im Überblick Handelsrechtliche Sachverhalte 162 Ansatzvorschriften 162 Bewertungsvorschriften 163 Bilanzieller Ausweis Steuerliche Sonderregelungen 165 o Ansatzbeschränkungen 166 Ansatzverbote 166 Bewertungsvorschriften Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten 168 Allgemeine Tatbestandsmerkmale 168 Konkretisierung des Schuldverhältnisses 168 Wirtschaftliche Verursachung 169 Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 173 D Tatbestandsmerkmale 173 Abgrenzung zur Rückstellung für einen Erfüllungsrückstand Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung und Abraumbeseitigung 175 o Tatbestandsmerkmale 175 Abgrenzung Innenverpflichtung - Außenverpflichtung Rückstellungen für Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung 178 ö Tatbestandsmerkmale 178 Abgrenzungsmerkmale zu ungewissen Verbindlichkeiten 178 n Einzelrückstellungen 179 o Pauschalrückstellungen 180 8

6 6.3 Bewertung von Verbindlichkeiten Ansatz und Bewertung im Überblick Handelsrechtliche Vorschriften Steuerrechtliche Bestimmungen Kurzfristige Verbindlichkeiten Langfristige Verbindlichkeiten 184 D Bankdarlehen und Anleihen 184 Rentenverpflichtungen Fremdwährungsverbindlichkeiten Bilanzierung und Bewertung sonstiger Posten Bildung und Auflösung von Posten der Rechnungsabgrenzung Aktive Rechnungsabgrenzung Passive Rechnungsabgrenzung Abgrenzung latenter Steuern Temporäre Differenzen Gesamtdifferenzbetrachtung Bildung von Bewertungseinheiten Bildung und Auflösung von steuerfreien Rücklagen Reinvesfitionsrücklage nach 6b EStG Rücklage für Ersatzbeschaffung nach R 6.6 EStR Zuschussrücklage nach R 6.5 Abs. 4 EStR Bilanzierung des Eigenkapitals Ausweis und Gliederung in Abhängigkeit von der Rechtsform Ausweis bei Einzelunternehmern Ausweis bei Personengesellschaften 212 P Eigenkapital der OHG 213 Eigenkapital der KG 213 O Gewinn- und Verlustzuweisungen Gliederung und Ausweis bei Kapitalgesellschaften.._ 213 Gezeichnetes Kapital 214 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital 214 Kapitalrücklage 216 Gewinnrücklage 217 o Gewinnvortrag/Verlustvortrag 218 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag Ausschüttungs- und Abführungssperren 218 9

7 8.3 Behandlung eigener Anteile Bewertung von Einlagen und Entnahmen Bewertung von Einlagen 220 O Bewertung der Einlage abnutzbarer Wirtschaftsgüter 220 Bewertung der Einlage nicht abnutzbarer Wirtschaftsgüter Bewertung von Entnahmen 221 Umsatzsteuerliche Behandlung von Entnahmen 222 Bewertung entnommener Wirtschaftsgüter 222 Bewertung entnommener Nutzungen und Leistungen Gewinnverteilung bei Personengesellschaften Gewinnverteilung einer OHG Gewinnverteilung einer KG Aufstellung des Jahresabschlusses bei Kapitalgesellschaften Vorschriften zur Erstellung, Prüfung und Veröffentlichung Größenklassenabhängige Erleichterungen Prüfungs-und Veröffentlichungspflichten Ergänzung der Pflichbestandteile für kapitalmarktorientierte Gesellschaften Gewinn- und Verlustrechnung Gliederung nach dem Gesamt- und Umsatzkostenverfahren 235 Besonderheiten nach dem Gesamtkostenverfahren 236 Besonderheiten nach dem Umsatzkostenverfahren Größenabhängige Erleichterungen Anhang und Bestandteile Erweiterte Anhangsangaben Gliederung im Anlagespiegel (Anlagengitter) Gliederung im Verbindlichkeitenspiegel Lagebericht Einführung in die Bilanzanalyse Umfang und Grenzen der Bilanzanalyse Aufbereitung und Auswertung des Zahlenmaterials Aufbereitung der Bilanz 249 Bilanzaufbereitung 249 Strukturbilanz 250 O Bewegungsbilanz

8 Aufbereitung der Gewinn-und Verlustrechnung Analyse mittels Kennzahlen Kennzahlen zur Finanzanalyse Vermögensstruktur (Konstitution) 253 Sachanlagenquote 254 D Umlaufquote 254 Vorratsquote 254 Forderungsquote Kapitalstruktur (Finanzierung) 255 o Eigenkapitalquote 256 Fremdkapitalquote 256 Verschuldungsgrad Anlagendeckung (Investierung) 256 Deckungsgrad I 257 O Deckungsgrad II 257 Deckungsgrad III Zahlungsfähigkeit (Liquidität) 258 Liquidität I 258 Liquidität II 258 Liquidität III 258 P Working Capital Kennzahlen zur Erfolgsanalyse Rohgewinn Der Cashflow Rentabilitätskennzahlen 261 o Kapitalrentabilität 261 Umsatzrentabilität Wirtschaftlichkeitskennzahlen 263 Umschlagskennzahlen 263 O Aufwands-und Ertiagsstrukturen Grundzüge der Konzernrechnungslegung und internationalen Rechnungslegung Einzubeziehende Unternehmen Verbundene Unternehmen Konzernarten nach dem Aktiengesetz 270 Unterordnungskonzern 271 D Gleichordnungskonzern Weitere Konzernarten

9 11.2 Zweck und Ausmaß der Konsolidierung 272 Unterschiede zum Einzelabschluss 273 Befreiungsvorschriften Umfang des Konsolidierungskreises Konsolidierungsmethoden 275 Vollkonsolidierung verbundener Unternehmen 275 ö Quotenkonsolidierung bei Gemeinschaftsunternehmen 276 Equity Bewertung bei assoziierten Unternehmen Bestandteile der Konzernrechnungslegung Internationalisierung der Rechnungslegung Umsetzung in nationales Recht Zielsetzungen internationaler Rechnungslegung Übersicht über das Regelwerk der IAS/IFRS Wesentliche Unterschiede zwischen HGB und IAS/IFRS 280 Sachwortverzeichnis