Rechnungswesen I. Tutorium. Teil II Abschreibungen

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1 Rechnungswesen I Tutorium Rechnungswesen I Teil II Abschreibungen REWE I Tutorium 1

2 sverfahren Sofortabschreibung Lineare Abschreibung Geometrisch degressive Abschreibung arithmetisch degressive Abschreibung Progressive Abschreibung Leistungsabschreibung REWE I Tutorium 2

3 Sofortabschreibung Abschreibungsverfahren Unter Sofortabschreibungwird in der Finanzverwaltung der sofortige Ansatz der Anschaffungskosten eines Wirtschaftsgutes im Jahr der Anschaffung verstanden. Diese Art der Abschreibung ist insbesondere bei geringwertigen Wirtschaftsgütern (GWG) anwendbar. Ein geringwertiges Wirtschaftsgut GWG ist ein abnutzbares bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens, welches selbständig nutzbar ist. Selbständig nutzbar ist ein Wirtschaftsgut nur dann, wenn es ohne Zuhilfenahme anderer Wirtschaftsgüter genutzt werden kann. Typische Beispiele für GWG: Bürostuhl, Fax, Schreibtisch. Lineare Abschreibung Jährlicher Abschreibungsbetrag = Anschaffungskosten Restwert Nutzungsdauer in Jahren REWE I Tutorium 3

4 sverfahren Geometrisch degressive Abschreibung Bei der geometrisch degressiven Abschreibung (Buchwertabschreibung) wird jährlich ein konstanter Anteil vom Restbuchwert des Vorjahres abgeschrieben. (Dieses Verfahren führt nicht zu einem Restwert = 0 ) Abschreibungsbetrag in t x+1 = AK in t 0 oder RBW in t x Abschreibungsprozentsatz/100 Abschreibungsprozentsatz Abschreibungsbetrag in t x+1 = RBW in t x (1/n m P ) AK - Anschaffungskosten RBW - Restbuchwert RW - Restwert am Ende der Nutzungsdauer n - Nutzungsdauer x - betrachtete Periode -Multiplikator für geometrisch-degressive Abschreibungen m P REWE I Tutorium 4

5 sverfahren Arithmetisch degressive Abschreibung Bei der arithmetisch degressiven Abschreibung sinken die Abschreibungsbeträge jährlich um den gleichen Betrag. Diese Methode wird auch oft als digitale Abschreibung bezeichnet. Da diese aber steuerrechtlich nicht zulässig ist, spielt sie auch im handelsrechtlichen Jahresabschluss praktisch keine Rolle. Abschreibungsbetrag in t x AK - Anschaffungskosten RW - Restwert am Ende der Nutzungsdauer n - Nutzungsdauer in Jahren x - betrachtete Periode REWE I Tutorium 5

6 sverfahren Progressive Abschreibung Im Gegensatz zur degressiven Abschreibung werden bei der progressiven Abschreibungmit zunehmender Nutzungsdauer steigende jährliche Abschreibungen vorgenommen. Die betriebswirtschaftliche Begründung liegt bei dieser Abschreibungsart in einem höheren Werteverlust zum Ende der Nutzungsdauer. Ein Beispiel sind Kohlebergwerke, weil mit zunehmender Nutzungsdauer der Abbau des Materials immer komplizierter, technisch anspruchsvoller und damit teurer wird. Abschreibungsbetrag in t x AK - Anschaffungskosten RW - Restwert am Ende der Nutzungsdauer n - Nutzungsdauer in Jahren x - Betrachtete Periode REWE I Tutorium 6

7 sverfahren Leistungsabschreibung Bei der leistungsbezogenen Abschreibungvariieren die Abschreibungsbeträge je nach der tatsächlichen Leistungsinanspruchnahme. Dazu wird ermittelt, welcher Abschreibungsbetrag auf eine Leistungseinheit (km, Betriebsstunde, ) entfällt. Anschließend kann aus der tatsächlichen Leistung der Abschreibungsbetrag für die Periode ermittelt werden. In Deutschland ist die leistungsbezogene Abschreibung nur dann zulässig, wenn die jährliche Leistung starken Schwankungen unterliegt und findet deshalb praktisch fast keine Anwendung. Abschreibungsbetrag in t x AK - Anschaffungskosten RW - Restwert am Ende der Nutzungsdauer L - Gesamtleistung L x -Periodenleistung (in Periode x) REWE I Tutorium 7

8 Lineare Abschreibung Aufgabe 2.1 (Olfert / Kostenrechnung 2005) (1) Eine Büromaschine wird für beschafft. Sie ist 10 Jahre nutzbar. Wie hoch ist der jährliche Abschreibungsbetrag? Wie hoch ist der jährliche Abschreibungsbetrag, wenn vom geschätzten Wiederbeschaffungswert abgeschrieben wird, der 20% über dem Anschaffungswert liegt? (2) Eine Maschine, deren Anschaffungskosten betragen und deren Schrottwert nach der Nutzungszeit von 8 Jahren auf geschätzt wird, soll linear abgeschrieben werden. Wie hoch ist der Buchwert der Maschine zu Ende des 2. Jahres der Nutzung? Wie hoch ist der Buchwert der Maschine zu Ende des 6. Jahres der Nutzung? (3) Von welchen Faktoren hängt die Höhe der Abschreibung ab? REWE I Tutorium 8

9 Lineare Abschreibung (1) Jährlicher Abschreibungsbetrag = / 10 a= /a jährlicher Abschreibungsbetrag = ( * 0,2) / 10 a= /a (2) Jährlicher Abschreibungsbetrag = ( ) / 8 a = /a Buchwert nach dem 2. Jahr = (8 2) * = Buchwert nach dem 6. Jahr = (8 6) * = (3) Die Höhe der Abschreibung hängt von folgenden Faktoren ab: Anschaffungs- oder Herstellungswert Geschätzter Restwert Geschätzte Nutzungsdauer Verfahren der Abschreibung REWE I Tutorium 9

10 Degressive Abschreibung Aufgabe 2.2 (Olfert / Kostenrechnung 2005) Eine Maschine hat einen Anschaffungswert von Die Nutzungsdauer wird auf 10 Jahre, ein Liquidationserlös auf geschätzt. a) Ermitteln Sie die jährlichen Abschreibungsbeträge bei geometrisch-degressiver Abschreibung. b) Wie hoch sind die jährlichen Abschreibungsbeträge bei arithmetisch-degressiver Abschreibung? REWE I Tutorium 10

11 Degressive Abschreibung Lösung: a) Geometrisch-degressiv: b) arithmetisch-degressiv p = 20% Jahr Abschreibungsbetrag Jahr Abschreibungsbetrag /a /a /a /a /a /a /a /a /a /a /a /a /a /a /a /a /a /a /a /a REWE I Tutorium 11

12 skosten Aufgabe 2.3 (Lingnau/Schmitz Kosten- und Erlösrechnung 2005) Die Maschinenbau GmbH möchte im Rahmen ihrer GPKR den Wertverlust ihrer Drehmaschinen für das Jahr 06 planen. Hierfür stehen dem Kostenrechner folgende Daten zur Verfügung: Die betrachtete Maschine wurde im Jahr 00 angeschafft. Der Anschaffungswert betrug Wird die Maschine bei der geplanten, in Maschinenstunden gemessenen, Beschäftigung betrieben, so hat Sie eine Nutzungsdauer von 8 Jahren. Steht sie still, so beträgt die Verfügbarkeitsdauer aufgrund der natürlichen Alterung der Maschine (Materialermüdung durch raue Umfeldbedingungen) maximal 10 Jahre. 1. Ermitteln Sie die Abschreibungskosten (linear) und den Restwert am Ende des Jahres 06 für beide Fälle. 2. Ermitteln Sie die durchschnittliche Planbeschäftigung pro Monat, wenn für die Maschine eine Betriebsdauer von insgesamt Stunden angesetzt sind. REWE I Tutorium 12

13 skosten 1. Abschreibungskosten: 2. a L = / 8 a= ,75 /a a R = /10 a = ,20 /a Restbuchwert im Jahr 06: RBW L = ,75 = ,50 RBW R = ,20 = , h/ (8 a 12 Monate/a) 156 h/monat REWE I Tutorium 13

14 en Aufgabe 2.4 (Lingnau/Schmitz Kosten- und Erlösrechnung 2005) Sie arbeiten als Controller bei der European Space Agency (ESA) in Korou(Französisch- Guayana). Ihr erstes Projekt befasst sich mit der kostenrechnerischen Analyse von kommerziellen Nutzlastmissionen mit der vierten Version der europäischen Trägerrakete. Der Bau des Startkomplexes für die neue, größere Version der europäischen Trägerrakete führte 1999 zu Auszahlungen in Höhe von 8,4 Millionen. Aufgrund der extremen Witterungsbedingungen in den südamerikanischen Tropen wird die Anlage auch ohne einen einzigen Start nach 7 Jahren unbrauchbar. Die Flugplanung sieht 6 Nutzlastmissionen jährlich vor. Der Startkomplex ist auf eine Lebensdauer von 30 Raketenstarts ausgelegt. Berechnen Sie die Abschreibungen bei reinem Zeitverschleiß und unter Vollauslastung. REWE I Tutorium 14

15 en Lösung: Abschreibung bei reinem Zeitverschleiß: a = 8,4 Mio / 7 a = 1,2 Mio /a Abschreibung bei Vollauslastung: Nutzungsdauer = 30 Starts / 6 Starts/a = 5 a a = 8,4 Mio / 5 a = 1,68 Mio /a REWE I Tutorium 15

16 Aufgabe 2.5 Eine Maschine mit wird für gekauft und soll für 5 Jahre im Unternehmen genutzt werden. Schreiben Sie diese nun linear, geometrisch degressiv mit 30 % und arithmetisch degressiv ab. (auf ganze runden) REWE I Tutorium 16

17 Lösung: Linear: ( ) / 5 a = /a Geometrisch degressiv: 1. Jahr : ,3 = /a 2. Jahr: ,3 = /a 3. Jahr: ,3 = /a 4. Jahr: ,3 = /a 5. Jahr: ,3 = 720 /a RW = REWE I Tutorium 17

18 Arithmetisch degressiv: Abschreibungsbetrag t 1 = Abschreibungsbetrag t 2 = Abschreibungsbetrag t 3 = Abschreibungsbetrag t 4 = Abschreibungsbetrag t 5 = REWE I Tutorium 18

19 Aufgabe 2.6 (ILIAS) Ermitteln sie für folgende Daten eines beweglichen Anlagegutes die jährlichen Abschreibungsbeträge Nach linearer Abschreibungsmethode, Nach geometrisch degressiver Abschreibungsmethode Nach arithmetisch degressiver Abschreibungsmethode. Anschaffungs- oder Herstellkosten AHK Restwert RW Geplante Nutzungsdauer n 7 Jahre Multiplikator für degressive Abschr. m p 2 REWE I Tutorium 19

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22 Aufgabe 2.7 (Däumler/Grabe Kostenrechnung ) Die Maschinenbau GmbH beschafft am eine Maschine zum Anschaffungswert von Der Wiederbeschaffungswert wird auf geschätzt. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 8 Jahre. Die Nutzungsdauer laut AfA-Tabelle beträgt 7 Jahre. a) Berechnen sie die Abschreibung in den ersten drei Jahren (1) für die Finanzbuchhaltung, wenn ein möglichst niedriger Gewinn erzielt werden soll, (2) für die Kostenrechnung (linear). (Eventueller Abschreibungsprozentsatz: 20 %) b) Nehmen Sie die sachliche Abgrenzung in den ersten drei Jahren vor. REWE I Tutorium 22

23 Lösung: a) (1) Finanzbuchhaltung Abschreibungsart: geometrisch-degressiv Jahr a RBW /a /a /a REWE I Tutorium 23

24 (2) Kostenrechnung b) sachliche Abgrenzung Jahr a RBW /a /a /a Jahr Kostenrechnung Finanzbuchhaltung Abgrenzung /a /a /a /a /a /a /a /a /a REWE I Tutorium 24

25 Aufgabe 2.8 (Däumler/Grabe Kostenrechnung ) Eine Maschine kostet in der Anschaffung (netto). Sie hat eine Nutzungsdauer laut AfA-Tabelle von 10 Jahren. Der Wiederbeschaffungswert der Maschine wird auf geschätzt. Es wird damit gerechnet, dass die Maschine nach 10 Jahren einen Liquidationserlös von erbringt. a) Berechnen Sie die jährlichen Abschreibungsbeträge dieser Maschine für die Kostenrechnung nach der linearen, der geometrisch-degressiven und der arithmetisch-degressiven Abschreibungsmethode. b) Bestimmen Sie den optimalen Zeitpunkt des Übergangs von der geometrischdegressiven Abschreibung zur linearen Abschreibung. (Abschreibungsprozentsatz: 20%) (Runden Sie ggf. auf volle -Beträge!) REWE I Tutorium 25

26 Lösung: a) Abschreibungsprozentsatz (mit Wiederbeschaffungswert) 22,32 % linear geometrisch-degressiv arithmetisch-degressiv Jahr a RBW a RBW a RBW /a /a /a /a /a /a /a /a /a REWE I Tutorium 26

27 Lösung: b) Jahr geometrisch-degressiv linear a RBW a RBW [(/6 a) ] [(/5 a) ] REWE I Tutorium 27

28 Aufgabe 2.9 (Däumler/Grabe Kostenrechnung ) Der Bruttopreis einer Maschine einschließlich 16 % Mehrwertsteuer beträgt , die geschätzte Nutzungsdauer 12 Jahre (laut AfA Tabelle) oder Betriebsstunden. Nach 4 Jahren wird eine zu aktivierende Verbesserung an der Maschine im Werte von (netto) durchgeführt. Im 1. Jahr wurde die Maschine 2.600, im 2. Jahr 3.000, im 3. Jahr 2.200, im 4. Jahr und im 5. Jahr Stunden genutzt. a) Vergleichen Sie die Abschreibung in den ersten 5 Jahren, wenn Sie linear, geometrisch-degressiv (steuerlicher Höchstsatz) arithmetisch-degressiv, und nach Leistungseinheiten abschreiben. b) Welche Abschreibungsmethode werden Sie in der Kostenrechnung wählen? REWE I Tutorium 28

29 Lösung: Anschaffungswert: Abschreibungsprozentsatz errechnet sich aus dem zweifachen Satz der linearen Abschreibung: (7.500 /a / ) = 50/3 % = 16 2/3 % Nach 7 Abs. 2 EStG kann nach einem unveränderlichen Hundertsatz vom jeweiligen Buchwert (Restwert) die AfAvorgenommen werden, wobei der anzuwendende Hundertsatz höchstens das Zweifache der linearen AfA, maximal 20% (bis 31. Dezember 2005), das Dreifache der linearen AfA, höchstens 30% (vom 1. Januar 2006 bis einschließlich 31. Dezember 2007), oder das 2,5-fache der linearen AfA, maximal 25 Prozent (vom 1. Januar 2009 bis 31. Dezember 2010) betragen darf. REWE I Tutorium 29

30 Lösung Jahr linear geometrisch-degressiv arithmetisch-degressiv a RBW a RBW a RBW /a /a /a /a /a /a /a /a /a / /a /a /a / /a /a /a REWE I Tutorium 30

31 Jahr a Leistungsabschreibung RBW /a /a /a / /a / /a REWE I Tutorium 31

32 b) In der Kostenrechnung eignet sich für eine verursachungsgerechte Erfassung der Kosten die Leistungsabschreibung. Bei einer relativ gleichmäßigen Beschäftigungslage, wie in diesem Beispiel, ist auch die lineare Abschreibung geeignet. REWE I Tutorium 32

33 Absschreibung Aufgabe 2.10 (ILIAS) Ermitteln Sie für folgende Daten eines beweglichen Anlagegutes Anschaffungs- und Herstellkosten AHK Restwert RW geplante Gesamtnutzungs- bzw. Lebensdauer n 6 Jahre Multiplikator für degressive Abschreibung m P 1,5 die jährlichen Abschreibungsbeträge nach linearer Abschreibungsmethode, nach geometrisch-degressiver Abschreibungsmethode nach geometrisch degressiver Abschreibungsmethode mit Wechsel zur linearen A. nach arithmetisch-degressiver Abschreibungsmethode und die jeweiligen Buchwerte unter der Voraussetzung, dass der Zugang des Anlagegutes zum des Jahres erfolgt. REWE I Tutorium 33

34 Lösung: Alter Abschreibung linear geometrisch degressiv geometrisch-degressiv mit Wechsel a RBW a RBW a RBW 0 Jahre Jahr /a /a /a Jahre /a /a /a Jahre /a /a /a Jahre /a /a /a Jahre /a /a /a Jahre /a /a /a REWE I Tutorium 34

35 Alter a arithmetisch-degressiv RBW 0 Jahre Jahr /a Jahre /a Jahre /a Jahre /a Jahre /a Jahre /a REWE I Tutorium 35