SGF-11 Steuern. Lösungen. Fragen. 1. Ja, FER 11, Ja, FER 11, Ja, FER 11, Nein, FER 11, Nein, FER 11, 19 SGF-11 1

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1 Fragen 1. Ja, FER 11, 3 2. Ja, FER 11, Ja, FER 11, 8 4. Nein, FER 11, 4 5. Nein, FER 11, 19 SGF-11 1

2 Praktische Beispiele Aufgabe 1 Berechnung latenter Die Lösung geht von der Annahme aus, dass der Verlustvortrag in der Zukunft geltend gemacht werden kann, d.h., dass innerhalb der dafür vom Steuergesetz vorgegebenen Frist ein Gewinn in mindestens der Höhe dieses Verlustvortrages erzielt wird. Jahr 1 Jahr 2 Jahr 3 Jahr 4 Differenz latente Differenz latente Differenz latente Differenz latente Warenvorräte Maschinen Übrige Sachanl Garantierückst Total (passiv) Verlustvortrag Total (aktiv) Jahr 1 Jahr 2 Jahr 3 Jahr 4 laufender Steueraufwand latenter Steueraufwand oder -ertrag Total Steueraufwand oder -ertrag SGF-11 2

3 Bilanz Bilanz und Erfolgsrechnung Jahr 1 steuerlich betriebsw. Differenz Flüssige Mittel Forderungen Warenvorräte Maschinen Übrige Sachanlagen Aktiv latente - 0 Total Aktiven Kurzfristige Schulden Bankdarlehen Garantierückstellungen Rückstellung latente Aktienkapital Reserven - - Jahresgewinn Total Passiven Erfolgsrechnung Nettoerlös Betriebsaufwand EBIT Zinsaufwand Jahresgewinn vor Steueraufwand Jahresgewinn nach Nachweis der einzelnen Posten Rückstellung latente = temporäre Differenzen % = 288 Betriebsaufwand = (buchm. Betriebsaufwand ) + (Zunahme stille Reserven 960 0) = JG vor = (buchmässiger JG 60) + (Zunahme stille Reserven 960 0) = Steueraufwand = (laufende -18) - (Veränderung latente 288 0) = -306 JG nach = (buchmässiger JG 42) + (Zunahme stille Reserven 960-0) (Veränderung latente 288 0) = 714 SGF-11 3

4 Bilanz Bilanz und Erfolgsrechnung Jahr 2 steuerlich betriebsw. Differenz Flüssige Mittel Forderungen Warenvorräte Maschinen Übrige Sachanlagen Aktiv latente - 0 Total Aktiven Kurzfristige Schulden Bankdarlehen Garantierückstellungen Rückstellung latente Aktienkapital Reserven Jahresgewinn Total Passiven Erfolgsrechnung Nettoerlös Betriebsaufwand EBIT Zinsaufwand Jahresgewinn vor Steueraufwand Jahresgewinn nach Nachweis der einzelnen Posten Rückstellung latente = temporäre Diferenzen % = 384 Nettoerlös = (buchmässiger Netoerlös 6 100) + (Zunahme stille Res. Rückstellung 50 0) = Betriebsaufwand = (buchmässiger Betriebsaufwand ) + (Zunahme stile Reserven Aktiven ) = JG vor = (buchmässiger JG 600) + (Zunahme stile Reserven ) = 920 Steueraufwand = (laufende -180) - (Veränderung latente ) = -276 JG nach = (buchmässiger JG 420) + (Zunahme stile Reserven ) (Veränderung latente ) = 644 SGF-11 4

5 Bilanz und Erfolgsrechnung Jahr 3 Bilanz steuerlich betriebsw. Differenz Flüssige Mittel Forderungen Warenvorräte Maschinen Übrige Sachanlagen Aktiv latente - - Total Aktiven Kurzfristige Schulden Bankdarlehen Garantierückstellungen Rückstellung latente - 87 Aktienkapital Reserven Jahresverlust Total Passiven Erfolgsrechnung Nettoerlös Betriebsaufwand EBIT Zinsaufwand Jahresverlust vor Steueraufwand / Steuerertrag Jahresverlust nach Nachweis der einzelnen Posten Rückstellung latente = temporäre Differenzen % = 117 abzüglich aktiv latente (anrechenbarer Verlustvortrag % = 30) = 87 Nettoerlös = (buchmässiger Netoerlös 5 200) + (Abnahme stille Res. Rückstellung 20 50) = Betriebsaufwand = (buchmässiger Betriebsaufwand ) + (Abnahme stille Reserven Aktiven ) = JV vor = (buchmässiger JV -100) + (Abnahme stille Reserven ) = -990 Steuerertrag = (laufende 0) - (Veränderung Rückstellung latente ) + (Veränderung aktiv latente 30 0) = 297 JV nach = (buchmässiger Jahresverlust -100) + (Abnahme stille Reserven ) - (Abnahme Rückstellung latente ) + (Zunahme aktiv latente 30 0) = -693 SGF-11 5

6 Bilanz Bilanz und Erfolgsrechnung Jahr 4 steuerlich betriebsw. Differenz Flüssige Mittel Forderungen Warenvorräte Maschinen Übrige Sachanlagen Aktiv latente - - Total Aktiven Kurzfristige Schulden Bankdarlehen Garantierückstellungen Rückstellung latente - 30 Aktienkapital Reserven Jahresergebnis Total Passiven Erfolgsrechnung Nettoerlös Betriebsaufwand EBIT Zinsaufwand Jahresergebnis vor Steueraufwand / Steuerertrag Jahresergebnis nach Nachweis der einzelnen Posten Rückstellung latente = temporäre Differenzen % = 40 abzüglich aktiv latente (noch anrechenbarer Verlustvortrag % = 10) = 30 Nettoerlös = (buchmässiger Netoerlös 5 500) + (Abnahme stille Reserven Rückstellung 0 20) = Betriebsaufwand = (buchmässiger Betriebsaufwand ) + (Abnahme stille Reserven Aktiven ) = JV vor = (buchmässiger JG 60) + (Abnahme stille Reserven ) = -170 Steuerertrag = (laufende 0) - (Veränderung Rückstellung latente ) + (Veränderung aktiv latente 10 30) = 57 SGF-11 6

7 Aufgabe 2 Berechnung latenter Bilanz OR Bilanz FER Differenzen Steuersatz latente passiv (-) aktiv (+) Debitoren % -114,0 Delkredere % +25,2 Warenbestand ) % -1'260,0 Installationen und Maschinen % -80,4 Gebäude ) % -54,3 Nicht konsolidierte Beteiligung ) 0 % -0,0 Andere Aktiven Total Aktiven Kreditoren Banken Rückstellungen ) -50 Latente? Aktienkapital , % -14,1 Reserven 4 049? 3) % +285,0 Jahresgewinn 1 1 Total Passiven ) versteuerte stille Reserven 2) Annahme Neubeteiligung, deshalb aufgrund Beteiligungsabzug keine Steuerfolgen aus dem Veräusserungsgewinn 3) Anrechenbarer Verlustvortrag Total passiv latente = - 114,0-1'260,0-80,4-54,3-14,1 = 1'522,8 Total aktiv latente = + 25,2 +285,0 = 310,2 Saldo (bilanzierte passiv latente ) -1'212,6 SGF-11 7

8 Aufgabe 3 Berechnung Rückstellungen für latente : Abgrenzungspflicht: ja gemäss FER. Ansatz: Bilanzorientierter Ansatz gemäss FER. Konzerneinheitlicher Steuersatz: Zulässig gemäss FER Veränderung Stille Absichtsreserven latente (25 %) Die Rückstellungen sind richtig ermittelt worden. Aufgabe 4 Informationen bezüglich der Ertragssteuern im Konzernabschluss 20.6: Rückstellung für latente, Bilanz oder Anhang. Rückstellungen für laufende Ertragssteuern: TCHF 60, ER oder Anhang. Latenter Steuerertrag: TCHF 752 (Auflösung Rückstellung latente ), ER oder Anhang. Hinweis auf Anwendung Konzernsteuersatz, Anhang. Hinweis auf nicht berücksichtigte aktiv latente Ertragssteuern bzw. Berücksichtigung. Aufgabe 5 Passive latente (CHF 50'000 x 25 %) = CHF 12'500 Sachanlagen CHF 50'000 Jahresergebnis CHF 37'500 SGF-11 8