Einnahmen Überschussrechnung versus Bilanzierung Steuerforum am 7. März 2017

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1 Eine gemeinsame Initiative aller Berliner und Brandenburger SteuerberaterInnen Referentin Dipl.-Kffr. Romana Dziuk Steuerberaterin, FB f. IStR Einnahmen Überschussrechnung versus Bilanzierung Steuerforum am 7. März

2 1. Einnahmenüberschussrechnung (EÜR) 1.1 Anwendungsbereich 1.2 Wesen und Vergleich zur Bilanzierung 1.3 Zu- und Abflussprinzip - 11 EStG 1.4 Betriebseinnahmen und -ausgaben 2. Bilanzierung 2.1 Allgemeines 2.2 Grundsätze 2.3Wirtschaftliche Zugehörigkeit 2.4 Darstellung Bilanz/Gewinn- und Verlustrechnung 2

3 } Sachlich: Gewinneinkunftsarten gemäß 2 Abs. 1 Nr. 1-3 EStG } Persönlich: - Land- und Forstwirte (ggf. Ausnahme) - Gewerbetreibende - Freiberufler/Selbständige } Einschränkungen der Anwendung: - Beim freiwilligen Führen der Bücher (Bilanzierung) - Bei Gewerbetreibenden = Überschreiten der Grenzen der 140, 141 der Abgabenordnung Umsatz ab oder Gewinn ab (Eintritt der Buchführungspflicht) 3

4 } Ermittlung: Gegenüberstellung der zugeflossenen Betriebseinnahmen (BE) und Betriebsausgaben (BA) } Grundlage: keine klassische Buchführung sondern Aufzeichnungen (GoBD beachten, umsatzsteuerliche Aufzeichnungspflichten beachten!) } Gemeinsamkeiten mit Bilanzierung: - Begriffe der BE und BA - Totalgewinn } Unterschiede: - zeitliche Erfassung der BE und der BA - Erfassung von Wertschwankungen des Betriebsvermögens 4

5 } Steuerlich relevante Einnahmen gelten innerhalb des Kj. als bezogen, in dem sie zugeflossen sind } Ausgaben sind für das Kj. anzusetzen, in dem sie geleistet wurden } Das Kj. der wirtschaftlichen Zugehörigkeit ist grds. ohne Bedeutung außer bei der sog. 10 Tages-Regelung } Durchbrechung: Abschreibungen gem. Nutzungsdauer der Gegenstände zu erfassen } Durchbrechung: Vorauszahlungen für mehr als 5 Jahre auf die Dauer der Vorauszahlung zu verteilen 5

6 } Beispiel 1: Ein Steuerberater berät seinen Mandanten Ende 01. Die Abrechnung erfolgt in 02. Der Mandant zahlt in 03. Lösung: Erst in 03 ist beim StB als BE anzusetzen } Beispiel 2: A hat versehentlich eine Handwerksrechnung vom nicht bezahlt. Am nimmt er eine elektronische Überweisung vor. Die Belastung auf seinem Konto wird am vorgenommen. Die Bank schreibt den Betrag dem Handwerker am gut. Lösung: Abfluss bei A bei Übergabe des Auftrags an die Bank, also am

7 } Betriebseinnahmen Alle Zuflüsse in Geld oder Geldeswert, die im Rahmen der betrieblichen Tätigkeit zufließen - Entgelte aus Lieferungen und Leistungen - Hilfs- und Nebengeschäften (Verkauf Anlagevermögen) - Zinseinnahmen aus betrieblichen Guthaben und Forderungen } Betriebsausgaben Alle durch den Betrieb veranlasste Ausgaben } Behandlung von Entnahmen/Einlagen Keine Auswirkung auf das Ergebnis der Gewinnermittlung 7

8 } Verpflichtete: Kaufleute nach HGB (Handelsgesetzbuch) also v. a. Unternehmen, die im Handelsregister eingetragen sind in der Form der KG, OHG, GmbH, AG usw. auch der e.k. } Ausnahme: 241a HGB -Befreiung von Einzelkaufleuten von der handelsrechtlichen Bilanzierungspflicht, wenn an zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren: } nicht mehr als ,00 EUR Jahresüberschuss und } nicht mehr als ,00 EUR Umsatzerlöse erzielen. } Nicht im Handelsregister eingetragene Unternehmen wie die GbR oder Einzelunternehmer, die einen Umsatz von über Euro oder einen Gewinn von mehr als Euro jährlich erzielen. 8

9 } Bilanz - Gegenüberstellung von Vermögen und Schulden zu einem Stichtag (Bilanzstichtag) } Gewinn- und Verlustrechnung - Gegenüberstellung von Aufwendungen und Erträgen einer Periode (zeitlich pari mit der dazugehörigen Bilanz) } Vorgehen: } Eröffnungsbilanz: Erstellen einer Liste des Vermögens und der Schulden am Eröffnungstag (Gründung des Unternehmens) = Inventur (Bewertung der Posten) } Schlussbilanz: Erstellen einer weiteren Inventur, um das Vermögen zu bestimmen. } Ermittlung des Betriebsvermögens: Betriebsvermögen = (Anlagevermögen + Umlaufvermögen) - Schulden. 9

10 } Grundsatz: Erfassung von Aufwendungen und Erträgen / Betriebseinnahmen- und Ausgaben unabhängig vom Vorliegen einer Rechnung oder Zahlung. } Entscheidend: Aufwand oder der Ertrag gehören wirtschaftlich in ein bestimmtes Jahr (sind dort entstanden ). } Beispiel: Für eine Ende 01 durchgeführte Reparatur schuldet A der Werkstatt einen Rechnungsbetrag. Dieser ist ihm bekannt (Angebot), eine Rechnung liegt noch nicht vor. Diese wird in 02 gestellt. A muss in der Bilanz eine Verbindlichkeit oder eine Rückstellung ausweisen. Der Aufwand hieraus mindert den Gewinn in 01. Die Zahlung in 02 stellt einen erfolgsneutralen Vorgang dar (keine Gewinnauswirkung). 10

11 Aktiva Vermögensgegenstände Anlagevermögen Immaterielle VGG Sachanlagen Finanzanlagen Umlaufvermögen Vorräte Forderungen Wertpapiere Liquide Mittel Rechnungsabgrenzungsposten Passiva Eigenkapital Gezeichnetes Kapital Rücklagen Jahresüberschuss/-fehlbetrag Fremdkapital (Schulden) Rückstellungen Verbindlichkeiten Rechnungsabgrenzungsposten 11

12 VIELEN DANK FÜR IHRE AUFMERKSAMKEIT! 12

13 Steuerberaterkammer Berlin Wichmannstraße Berlin Tel Fax info@stbk-berlin.de Steuerberaterverband Berlin-Brandenburg Verband der steuerberatenden und wirtschaftsprüfenden Berufe e. V. Littenstraße Berlin Tel Fax info@stbverband-berlin-bb.de