Bilanzierung und Jahresabschluss in der Kommunalverwaltung

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1 KPMG Deutsche Treuhand-Gesellschaft Aktiengesellschaft Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Bilanzierung und Jahresabschluss in der Kommunalverwaltung Grundsätze für das Neue Kommunale Finanzmanagement" (NKF) Von Prof. Dr. Mark Fudalla, MBA WP/StB Martin Tolle Christian Wöste, MPA WP/StB Manfred zur Mühlen 2., neu bearbeitete und erweiterte Auflage ERICH SCHMIDT VERLAG

2 Vorwort zur 2. Auflage 5 Vorwort 6 Inhaltsübersicht 7 Inhaltsverzeichnis 9 Abbildungsverzeichnis 14 Tabellenverzeichnis 16 Abkürzungsverzeichnis 17 1 Einführung Aufstellung, Prüfung und Bekanntmachung des Jahresabschlusses Rechenwerke des Jahresabschlusses im Überblick Bilanz Ergebnisrechnung Finanzrechnung Systemzusammenhänge im Drei-Komponenten-System Das handelsrechtliche Referenzsystem Überblick Kleiner Wegweiser durch das Handelsrecht Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Vorbemerkungen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung für den Jahresabschluss Überblick Rahmengrundsätze Abgrenzungsgrundsätze Ergänzende Grundsätze Zwecke des kommunalen Jahresabschlusses Rechenschaft Vorbemerkung Inhalte der Rechenschaft Rechenschaftsbeziehungen Kapitalerhaltung 46 2 Grundlagen der Bilanzierung Ansatzgrundsätze und -Vorschriften Überblick Aktivierungsgrundsatz Abweichende Aktivierungsvorschriften Passivierungsgrundsatz Abweichende Passivierungsvorschriften 53

3 2.2 Ausweisgrundsätze und -Vorschriften Einschlägige Vorschriften des Handels- und Gemeindehaushaltsrechts Bilanzgliederung Bewertungsgrundsätze und -Vorschriften Überblick Allgemeine Bewertungsanforderungen Anschaffungs- und Herstellungskosten Anschaffungskosten Herstellungskosten Exkurs: Herstellungskosten nach Handels- und Steuerrecht Abschreibungen Planmäßige Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Zuschreibungen Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens Bewertung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen Bewertungsvereinfachungsverfahren im Rahmen der Inventur 78 3 Bilanzierung der Aktiva Abgrenzung von Anlagevermögen und Umlaufvermögen Ausweis des Anlagevermögens Bilanzierung immaterieller Vermögensgegenstände Abgrenzung Ansatz und Bewertung Bilanzierung des Sachanlagevermögens Überblick Ausweis einzelner Posten Bewertung Überblick Geringwertige Vermögensgegenstände Außerplanmäßige Abschreibungen nach 35 (6) GemHVO Nachträgliche Anschaffungs- und Herstellungskosten Neubestimmung der Restnutzungsdauer Bilanzierung von Leasinggeschäften Bilanzierung des Finanzanlagevermögens Ansatz und Ausweis Bewertung Umlaufvermögen Definition des Umlaufvermögens und Gliederung Bilanzierung der Vorräte

4 Ansatz und Ausweis Bewertung Bilanzierung der Forderungen und sonstigen Vermögensgegenstände Ansatz und Ausweis Bewertung Bilanzierung der Wertpapiere des Umlaufvermögens Bilanzierung der liquiden Mittel Finanzinstrumente Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Transitorische Rechnungsabgrenzung nach 42 (1) GemHVO Weitere Erläuterungen zur Rechnungsabgrenzung' Bilanzierung geleisteter Zuwendungen Besonderheiten der Eröffnungsbilanzierung Überblick Vorsichtig geschätzter Zeitwert Bewertung von unbebauten Grundstücken und grundstücksgleichen Rechten Bewertung von bebauten Grundstücken und grundstücksgleiche Rechten '.' Ausweis und Bewertung von Straßen Bewertung von Anteilen an verbundenen Unternehmen und Beteiligungen nach 55 (6) S. 1 GemHVO Bewertungswahlrecht für bestimmte Finanzanlagen nach 55 (6) S. 2 GemHVO Bewertung der übrigen Beteiligungen nach 55 (6) S. 3 GemHVO Bewertung von Wertpapieren des Anlagevermögens Bilanzierung von Sparkassen Bilanzierung von Mitgliedschaften an Zweckverbänden Sonderposten für Zuwendungen Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen Bilanzierung der Passiva Eigenkapital Grundlagen Allgemeine Rücklage Sonderrücklage Ausgleichsrücklage Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag Sonderposten Rückstellungen Grundlagen

5 4.3.2 Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten im Allgemeinen Pensionsrückstellungen 168 4:3.2.3 Rückstellung für die Rekultivierung und Nachsorge von Deponien Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften oder laufenden Verfahren Rückstellungen für bestimmte Aufwendungen Anhangangaben zu Rückstellungen Verbindlichkeiten Überblick Ausweis im Einzelnen Passive Rechnungsabgrenzungsposten Ergebnisrechnung Haushaltsrechtliche Bestimmungen und Funktion Ausweis im Einzelnen Teilergebnisrechnungen Finanzrechnung Haushaltsrechtliche Bestimmungen und Funktion Darstellung und Ermittlung Ausweis im Einzelnen Grundzusammenhänge der Mittelherkunft und -Verwendung Teilfinanzrechnungen Anhang Funktion und Informationspflichten Beizufügende Unterlagen Lagebericht Funktion und Inhalt Grundsätze der Lageberichterstattung Gesamtabschluss." Bedeutung des Gesamtabschlusses Aufstellungspflicht, Bestätigung und Prüfung Konsolidierungskreis Konsolidierungsgrundsätze Vollkonsolidierung Grundsätze der Vollkonsolidierung

6 9.5.2 Kapitalkonsolidierung Zwischenergebniseliminierung Schuldenkonsolidierung Aufwands- und Ertragskonsolidierung Latente Steuern im Gesamtabschluss Equity-Methode Gesamtanhang Gesamtlagebericht Beteiligungsbericht Bilanzpolitik und Jahresabschlussanalyse Bilanzpolitik Grundlagen Ansatz- und Bewertungswahlrechte Nutzung von Ermessensspielräumen Sachverhaltsgestaltende Maßnahmen Jahresabschlussanalyse Ziele und Grundlagen der Jahresabschlussanalyse Finanzlage Überblick Investitionsanalyse Finanzierungsanalyse Analyse der horizontalen Bilanzstruktur Analyse der Zahlungsströme Ertragslage Erfolgsquellenanalyse Analyse der Ertrags- und Aufwandsstruktur Beziehungszahlen Interkommunale Vergleiche Plan-Ist-Abweichungsanalyse Analyse der Produktbereiche Rating Grenzen der Jahresabschlussanalyse Übungsaufgaben Lösungshinweise Anlagen Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis