2. Die Bedeutung der Rechtsform aus einzel- und gesamtwirtschaftlicher Sicht 3

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1 Vorwort Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V XIII XV 1. Einleitung 1 2. Die Bedeutung der Rechtsform aus einzel- und gesamtwirtschaftlicher Sicht Die Rechtsform als Teil der Untemehmensverfassung Das Entscheidungsproblem Wahl der Rechtsform" Die Entscheidungskriterien Die Haftung Die Vertretungsbefugnis Die Geschäftsführungsbefugnis Die Gewinn-und Verlustbeteiligung Die Publizitätspflicht Art und Umfang der Mitbestimmung Die Aufwendungen der Rechtsform Die Finanzierungsmöglichkeiten Die Steuerbelastung Die Rechtsformalternativen Rechtsformen und Entscheidungskriterien Die Einzelunternehmung Personengesellschaften Die Gesellschaft des bürgerlichen Rechts (GbR) Die offene Handelsgesellschaft (OHG) Partnerschaftsgesellschaft (PartG) Die Kommanditgesellschaft (KG) Die stille Gesellschaft (stg) Kapitalgesellschaften Die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) Die Aktiengesellschaft (AG) Die Europäische Aktiengesellschaft (SE) Die Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) Die eingetragene Genossenschaft (eg) Mischformen Die GmbH & Co. KG Die Betriebsaufspaltung Die GmbH & Still 25 VII Bibliografische Informationen digitalisiert durch

2 2.6 Kritische Würdigung Die Bedeutung der Rechtsformneutralität der Besteuerung Die steuerliche Belastung von Personen- und Kapitalgesellschaften im Vergleich Die Ertragsbesteuerung Die Erfolgs- und Einkunftsermittlung Die Besteuerung thesaurierter und ausgeschütteter Gewinne Der Gewerbeertrag Exkurs: Halbeinkünfteverfahren versus Abgeltungssteuer oder Teileinkünfteverfahren Die Veräußerungsgewinnbesteuerung Die Berücksichtigung von Verlusten Die Substanzbesteuerung Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit Die steuerliche Belastung der Kombinationen von Personen- und Kapitalgesellschaft Die GmbH & Co. KG Die Besteuerung der GmbH & Co. KG Ertragsteuerliche Besonderheiten der GmbH & Co. KG Substanzsteuerliche Besonderheiten der GmbH & Co. KG Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der GmbH & Co. KG Die Betriebsaufspaltung Die Besteuerung der Betriebsaufspaltung Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der Betriebsaufspaltung Die GmbH & Still Die Besteuerung der GmbH & Still Die atypische GmbH & Still Die typische GmbH & Still Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der GmbH & Still Steuerbelastungsrechnungen Die steuerliche Belastung der Alternative OHG Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschaft Die Gewerbesteuer Die Besteuerung auf Ebene der OHG-Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritätszuschlag 93 VIII

3 Das Kindergeld Die Gesamtbelastung auf Ebene der OHG-Gesellschafter Die steuerliche Gesamtbelastung der Alternative OHG Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschaft Die Gewerbesteuer Die Körperschaftsteuer Die Kapitalertragsteuer Der Solidaritätszuschlag Die Gesamtbelastung auf Ebene der GmbH Die Gesamtbelastung auf Ebene der Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritätszuschlag Die Gesamtbelastung auf Ebene der Gesellschafter der GmbH Die steuerliche Gesamtbelastung der Alternative GmbH Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH & Co. KG Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschaften Die Gewerbesteuer der KG Die Gewerbesteuer der GmbH Die Körperschaftsteuer der GmbH Die Kapitalertragsteuer Der Solidaritätszuschlag Die Gesamtbelastung auf Ebene der Gesellschaften Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritätszuschlag Die Gesamtbelastung auf Ebene der Gesellschafter A und B Die steuerliche Gesamtbelastung der Alternative GmbH & Co. KG Die steuerliche Belastung der Alternative Betriebsaufspaltung Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschaften Die Gewerbesteuer der Betriebs-GmbH Die Körperschaftsteuer Die Kapitalertragsteuer Der Solidaritätszuschlag Die Gewerbesteuer der Besitz-OHG Die Gesamtbelastung auf Ebene der Gesellschaften Die Besteuerung auf Ebene der Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritätszuschlag Die Gesamtbelastung auf Ebene der Gesellschafter der Betriebsaufspaltung 110 IX

4 5.4.3 Die steuerliche Gesamtbelastung der Alternative Betriebsaufspaltung Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH & Still Interpretation der Belastungsrechnungen Tabellarischer Überblick Vergleich der Steuerbelastungen Vergleich der Belastung mit Gewerbesteuer Vergleich der Belastung mit Körperschaftsteuer Vergleich der Belastung mit Solidaritätszuschlag auf Ebene der Gesellschaft Vergleich der Belastung mit Einkommensteuer Vergleich der Belastung mit Solidaritätszuschlag auf Ebene der Gesellschafter Gesamtvergleich Variation der Ausgangsdaten Vorgehensweise Variation der Größe Gewinn" Höherer Gewinn Niedrigerer Gewinn Variation der Größe Hebesatz" Höherer Hebesatz Niedrigerer Hebesatz Variation der Größe Geschäftsführergehälter" Höhere Geschäftsführergehälter Niedrigere Geschäftsführergehälter Variation der Größe Pachtzinsen" Höhere Pachtzinsen Niedrigere Pachtzinsen Variation der Größe langfristige Verbindlichkeiten" Höhere langfristige Verbindlichkeiten Geringere langfristige Verbindlichkeiten Variation der Größe Anteil Gesellschafterdarlehen" Variation der Ausschüttungspolitik Teilthesaurierung ohne Inanspruchnahme der Begünstigung nach 34a EStG Teilthesaurierung bei Inanspruchnahme der Begünstigung nach 34a EStG Vollthesaurierung bei Inanspruchnahme der Begünstigung nach 34a EStG Gesamtbeurteiiung Tabellarischer Überblick Beurteilung 134

5 6. Die steuerliche Belastung von Unternehmungsgründungen Die Ertragsbesteuerung Die Sacheinlage in eine Einzelunternehmung oder eine Personengesellschaft Die Sacheinlage in eine Kapitalgesellschaft Die Verkehrsbesteuerung Die steuerliche Behandlung von Umwandlungen Zivilrechtliche und steuerrechtliche Grundlagen Begriff der Umwandlung Umwandlungsmöglichkeiten nach dem Umwandlungsgesetz Verschmelzung Spaltung Vermögensübertragung Formwechsel Umwandlungsmöglichkeiten nach dem Umwandlungssteuergesetz Die Verschmelzung Die Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der übertragenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der übernehmenden Personengesellschaft bzw. der Gesellschafter Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungsüberlegungen bei der Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft Die Verschmelzung zweier oder mehrerer Kapitalgesellschaften Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der übertragenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der übernehmenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen bei den Anteilseignern der übertragenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungsüberlegungen bei der Verschmelzung von zwei Kapitalgesellschaften 179 XI

6 7.3 Die Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft und Anteilstausch Die Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen beim Einbringenden Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungsüberlegungen bei der Sacheinlage in eine Kapitalgesellschaft Anteilstausch Ertragsteuerliche Auswirkungen bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen beim Einbringenden Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungsüberlegungen beim Anteilstausch Die Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs, Mitunternehmeranteils oder einer 100%-igen Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen bei der übernehmenden Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen beim Einbringenden Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungsüberlegungen bei der Einbringung in eine Personengesellschaft Die Spaltung Die Spaltung einer Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen der Auf- und Abspaltung auf eine andere Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen der Auf- und Abspaltung auf eine Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen der Ausgliederung Die Spaltung einer Personengesellschaft Der Formwechsel Ertragsteuerliche Auswirkungen des Formwechsels einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen des Formwechsels einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft 217 Literaturverzeichnis 223 Rechtsquellenverzeichnis 237 Stichwortverzeichnis 241 XII