Besteuerung und Rechtsformwahl

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1 NWB-Studienbücher Wirtschaftswissenschaften Besteuerung und Rechtsformwahl Von Professor Dr. Rolf König und Dr. Caren Sureth unter Mitarbeit von Dipl.-Kffr. Susanne Kalinowski 3., aktualisierte und erweiterte Auflage Verlag Neue Wirtschafts-Briefe Herne/Berlin

2 Inhaltsverzeichnis 9 Inhaltsverzeichnis Vorwort 5 Abbildungsverzeichnis 17 Tabellenverzeichnis 19 1 Einleitung 21 2 Die Bedeutung der Rechtsform aus einzel- und gesamtwirtschaftlicher Sicht Die Rechtsform als Teil der Unternehmensverfassung Das Entscheidungsproblem "Wahl der Rechtsform" Die Entscheidungskriterien Die Haftung Die Vertretungsbefugnis Die Geschäftsführungsbefugnis Die Gewinn- und Verlustbeteiligung Die Publizitätspflicht Art und Umfang der Mitbestimmung Die Aufwendungen der Rechtsform Die Finanzierungsmöglichkeiten Die Steuerbelastung Die Rechtsformalternativen Rechtsformen und Entscheidungskriterien Die Einzelunternehmung Personengesellschaften Die Gesellschaft des bürgerlichen Rechts (GbR) Die offene Handelsgesellschaft (OHG) Die Kommanditgesellschaft (KG) Die stille Gesellschaft (stg) Kapitalgesellschaften Die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) Die Aktiengesellschaft (AG) Die Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) Die eingetragene Genossenschaft (egen) Mischformen Die GmbH & Co. KG Die Betriebsaufspaltung Kritische Würdigung Die Bedeutung der Rechtsformneutralität der Besteuerung 46 Literaturhinweise zu Kapitel 2 52

3 10 Inhaltsverzeichnis 3 Die steuerliche Belastung von Personen- und Kapitalgesellschaften im Vergleich Die Ertragsbesteuerung Die Erfolgs- und Einkunftsermittlung Die Besteuerung thesaurierter und ausgeschütteter Gewinne Exkurs: Anrechnungs- versus Halbeinkünfteverfahren Der Gewerbeertrag Die Berücksichtigung von Verlusten Die Substanzbesteuerung Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit 72 Literaturhinweise zu Kapitel Die steuerliche Belastung der Kombinationen von Personen- und Kapitalgesellschaft Die GmbH & Co. KG Die Besteuerung der GmbH & Co. KG Ertragsteuerliche Besonderheiten der GmbH & Co. KG Substanzsteuerliche Besonderheiten der GmbH & Co. KG Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der GmbH & Co. KG Die Betriebsaufspaltung Die laufende Besteuerung der Betriebsaufspaltung Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der Betriebsaufspaltung Die GmbH & Still Die Besteuerung der GmbH & Still Die atypische GmbH & Still Die typische GmbH & Still Die Beurteilung der steuerlichen Vorteilhaftigkeit der GmbH & Still 105 Literaturhinweise zu Kapitel Steuerbelastungsrechnungen Die steuerliche Belastung der Alternative OHG im VZ Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaft Die Gewerbesteuer Die Gesamtbelastung auf der Ebene der OHG Die Besteuerung auf der Ebene der OHG-Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritätszuschlag Das Kindergeld Die Gesamtbelastung auf der Ebene der OHG- Gesellschafter Die steuerliche Gesamtbelastung der OHG 118

4 Inhaltsverzeichnis Die steuerliche Belastung der Alternative OHG im VZ Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaft Die Gewerbesteuer Die Gesamtbelastung auf der Ebene der OHG Die Besteuerung auf der Ebene der OHG-Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritätszuschlag Das Kindergeld Die Gesamtbelastung auf der Ebene der OHG- Gesellschafter Die steuerliche Gesamtbelastung der OHG Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH im VZ Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaft Die Gewerbesteuer Die Körperschaftsteuer bei Vollausschüttung Die Kapitalertragsteuer Der Solidaritätszuschlag Die Gesamtbelastung auf der Ebene der GmbH Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritätszuschlag Das Kindergeld Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschafter der GmbH Die steuerliche Gesamtbelastung der GmbH Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH im VZ Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaft Die Gewerbesteuer Die Körperschaftsteuer bei Vollausschüttung Die Kapitalertragsteuer Der Solidaritätszuschlag Die Gesamtbelastung auf der Ebene der GmbH Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritätszuschlag Das Kindergeld Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschafter der GmbH Die steuerliche Gesamtbelastung der GmbH Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH & Co. KG im VZ Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaften Die Gewerbesteuer der KG Die Gewerbesteuer der GmbH Die Körperschaftsteuer der GmbH bei Vollausschüttung

5 12 Inhaltsverzeichnis Die Kapitalertragsteuer Der Solidaritätszuschlag Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschaften Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritätszuschlag Das Kindergeld Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschafter der GmbH & Co. KG Die steuerliche Gesamtbelastung der GmbH & Co. KG Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH & Co. KG im VZ Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaften Die Gewerbesteuer der KG Die Gewerbesteuer der GmbH Die Körperschaftsteuer der GmbH bei Vollausschüttung Die Kapitalertragsteuer Der Solidaritätszuschlag Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschaften Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritätszuschlag Das Kindergeld Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschafter der GmbH & Co. KG Die steuerliche Gesamtbelastung der GmbH & Co. KG Die steuerliche Belastung der Alternative Betriebsaufspaltung im VZ Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaften Die Gewerbesteuer der Betriebs-GmbH Die Körperschaftsteuer bei Vollausschüttung Die Kapitalertragsteuer Der Solidaritätszuschlag Die Gewerbesteuer der Besitz-OHG Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschaften Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritätszuschlag Das Kindergeld Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschafter der Betriebsaufspaltung Die steuerliche Gesamtbelastung der Betriebsaufspaltung Die steuerliche Belastung der Alternative Betriebsaufspaltung im VZ Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschaften 163

6 Inhaltsverzeichnis Die Gewerbesteuer der Betriebs-GmbH Die Körperschaftsteuer bei Vollausschüttung Die Kapitalertragsteuer Der Solidaritätszuschlag Die Gewerbesteuer der Besitz-OHG Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschaften Die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschafter Die Einkommensteuer Der Solidaritätszuschlag Das Kindergeld Die Gesamtbelastung auf der Ebene der Gesellschafter der Betriebsaufspaltung Die steuerliche Gesamtbelastung der Betriebsaufspaltung Die steuerliche Belastung der Alternative GmbH & Still Interpretation der Belastungsrechnungen Tabellarischer Überblick Vergleich der Steuerbelastungen Vergleich der Belastung mit Gewerbesteuer Vergleich der Belastung mit Körperschaftsteuer Vergleich der Belastung mit Kapitalertragsteuer Vergleich der Belastung mit Solidaritätszuschlag auf der Ebene der Gesellschaft Vergleich der Belastung mit Einkommensteuer Vergleich der Belastung mit Solidaritätszuschlag auf der Ebene der Gesellschafter Gesamtvergleich Variation der Ausgangsdaten Vorgehensweise Variation der Größe "Gewinn" Erhöhung des Gewinns Minderung des Gewinns Variation der Größe "Geschäftsführergehälter" Höhere Geschäftsführergehälter Niedrigere Geschäftsführergehälter Variation der Größe "langfristige Verbindlichkeiten" Variation der Größe "Anteil Gesellschafterdarlehen" Variation der Größe "Einheitswert der Betriebsgrundstücke" Variation der Ausschüttungspolitik Variation der Größe "Andere Einkünfte" Variation der Größe "Anteilsverhältnisse" Gesamtbeurteilung Tabellarischer Überblick Beurteilung 199

7 14 Inhaltsverzeichnis 6 Die steuerliche Belastung von Unternehmungsgründungen Die Ertragsbesteuerung Die Sacheinlage in eine Einzelunternehmung oder eine Personengesellschaft Die Sacheinlage in eine Kapitalgesellschaft Die Verkehrsbesteuerung 206 Literaturhinweise zu Kapitel Die steuerliche Belastung von Umwandlungen Umwandlungsmöglichkeiten nach dem Umwandlungsgesetz Die Verschmelzung Die Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der übertragenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der übernehmenden Personengesellschaft bzw. der Gesellschafter Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungsüberlegungen bei der Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft Die Verschmelzung zweier oder mehrerer Kapitalgesellschaften Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der übertragenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen auf der Ebene der übernehmenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen bei den Anteilseignern der übertragenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungsüberlegungen beim Vermögensübergang von einer Kapitalgesellschaft auf eine andere Kapitalgesellschaft Die Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder eines Mitunternehmeranteils in eine Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen der Einbringung bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen beim Einbringenden Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungsüberlegungen bei der Einbringung in eine Kapitalgesellschaft Die Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs, Mituntemehmeranteils oder einer 100%igen Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen bei der übernehmenden Personengesellschaft 264

8 Inhaltsverzeichnis Ertragsteuerliche Vorteilhaftigkeits- und Gestaltungsüberlegungen bei der Einbringung in eine Personengesellschaft Die Spaltung Die Spaltung einer Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen der Auf- und Abspaltung auf eine andere Kapitalgesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen der Auf- und Abspaltung auf eine Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen der Ausgliederung Die Spaltung einer Personengesellschaft Der Formwechsel Ertragsteuerliche Auswirkungen des Formwechsels einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft Ertragsteuerliche Auswirkungen des Formwechsels einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft 277 Literaturhinweise zu Kapitel Abkürzungsverzeichnis 281 Literaturverzeichnis 285 Rechtsquellenverzeichnis 297 Stichwortverzeichnis 301