RECHNUNGSABGRENZUNG IN BILANZTHEORIE UND BILANZRECHT

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Franz Junge
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1 RECHNUNGSABGRENZUNG IN BILANZTHEORIE UND BILANZRECHT Dissertation zur Erlangung des akademischen Grades doctor rerum politicarum (Doktor der Wirtschaftswissenschaften) eingereicht am Fachbereich Wirtschaftswissenschaften der Humboldt-Universität zu Berlin von Diplom-Kauffrau Andrea Kohle, geb. Nissen

2 Inhaltsverzeichnis III Seite 1. Problemstellung und Gang der Untersuchung 1 2. Rechnungsabgrenzungsposten und Bilanzierungszwecke Überblick über Sachverhalte der Rechnungsabgrenzung Deduktion von Rechnungslegungszwecken Zwecke der Rechnungslegung als Maßstab der Be- 15 urteilung Interessenten und ihre Interessen an der externen 17 Rechnungslegung Einteilung der Interessenten in Gruppen Schutzwürdigkeit der Interessen Die Allokationsfunktion des Kapitalmarktes Zwecke des handelsrechtlichen Jahresabschlusses Regelung von Informationsinteressen Regelung von Ausschüttungsinteressen Verhältnis von Informations- und Ausschüt- 38 tungsfunktion Zweck der Steuerbilanz Die Steuerbilanz als Steuerbemessungs- 41 grundlage Bedeutung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes Der Maßgeblichkeitsgrundsatz als 45 gesetzliche Norm Diskussion der Reformbedürftigkeit 47 des Maßgeblichkeitsgrundsatzes 2.3 Rechnungsabgrenzungsposten aus bilanztheoretischer 55 Sicht Bedeutung der Bilanztheorien für den handelsrecht-, 55 liehen Jahresabschluß

3 IV Grundzüge der statischen Bilanztheorie und ihre In- 56 terpretation der Rechnungsabgrenzungsposten Grundzüge der dynamischen Bilanztheorie und ihre 61 Interpretation der Rechnungsabgrenzungsposten Grundzüge weiterer Bilanztheorien Bilanztheoretische Überlegungen vor dem Hinter- 69 grund internationaler Rechnungslegungsvorschriften Eignung der dargestellten Bilanztheorien als Grund- 73 läge der weiteren Untersuchung 2.4 Einzelvollstreckungsstatik und Grundsätze ordnungs- 80 mäßiger Buchführung: An den Zwecken des Jahresabschlusses orientierte Kriterien zur Berücksichtigung von Rechnungs-abgrenzungsposten Leitlinien für eine zweckadäquate Rechnungslegung Grundsätzliche Überlegungen im Rahmen der Ein- 82 zelveräußerungsstatik Periodenabgrenzung im Einzelvermögensvergleich Rechnungslegung über Teilperioden der Un- 83 ternehmenstätigkeit Stille Rücklagen im Lichte der Jahresab- 84 schlußzwecke Bilanzierungsfähigkeit von Vermögensgegen- 89 ständen und Schulden Grundsatz der Einzelbewertung Kriterien für die Bilanzierungsfähig- 92 keit von Aktiva und Passiva: Einzelvollstreckbarkeit als Bilanzierungsvoraussetzung 2.4:3.3.3 Bilanzielle Behandlung von immate- 102 hellen Anlagewerten Der Grundsatz der Abgrenzung der Sache 106 und der Zeit nach, Das Gewinnrealisationsprinzip Der Geltungsbereich des Gewinn- 110 realisationsprinzips

4 Der Zeitpunkt der Gewinnrealisie- 113 rung und die Behandlung schwebender Geschäfte in der externen Rechnungslegung Gewinnrealisation im Lichte der 121 Rechnungslegungszwecke: Getrennter Ausweis realisierter und unrealisierter Gewinne Das Verlustantizipationsprinzip Grundlegende Darstellung Verlustäntizipation im Lichte der 128 Rechnungslegungszwecke Rechnungsabgrenzungsposten im handelsrechtli- 132 chen Jahresabschluß / Grundsätzliche Überlegungen zu Rechnungs- 132 abgrenzungsposten im weitesten Sinne Bilanzierungs-und Bewertungsfähigkeit der 134 transitorischen Rechnungsabgrenzungsposten Le.S Der bilanzielle Ausweis von transitorischen 139 Rechnungsabgrenzungsposten i.e.s Der inhaltliche Anwendungsbereich der Sach- 141 leistungsforderungen und -Verbindlichkeiten Abgrenzung der Sachleistungsforderungen zu 147 den immateriellen Anlagewerten Konkrete Kriterien zur bilanziellen Berücksich- 148 tigung von Rechnungsabgrenzungsposten Rechnungsabgrenzungsposten in der Steuerbilanz Handlungsempfehiungen zur Bilanzierung am Bei- 155 spiel einer einzelvollstreckungsstatischen Bilanz 3. Arten von Rechnungsabgrenzungsposten im geltenden 161 Bilanzrecht: Diskussion der Zweckmäßigkeit ihrer Behandlung ' 3.1 Die Behandlung der antizipativen Rechnungsabgren- 161 zungsposten 3.2 Die Behandlung der transitorischen Rechnungsabgren- 165 zungsposten i.w.s.

5 VI 3.3 Die Behandlung der transitorischen Rechnungsabgren- 166 zungsposten i.e.s Voraussetzungen für die transitorische Rechnungs- 166 abgrenzung i.e.s Ausgaben/Einnahmen vor dem Abschluß- 166 Stichtag Aufwand/Ertrag nach dem Abschlußstichtag Zeitbestimmtheit Begriffliche Abgrenzung zu anderen Bilanzpositionen Die Behandlung der gesetzlich zusätzlich aufgeführten 179 Positionen von Rechnungsabgrenzungsposten Sonderpositionen in Handels-und Steuerbilanz Disagio /2 Zölle und Verbrauchsteuern Umsatzsteuer auf Anzahlungen Latente Steuern in der Handelsbilanz Auflösung der transitorischen Rechnungsabgrenzungs- 207 posten i.e.s. 3.6 Ergebnisse der Diskussion 209 Internationale Rechnungslegung: Leitlinien, konkrete Vor- 213 schritten und deren Eignung als Grundlage zur bilanziellen Berücksichtigung von Rechnungsabgrenzungsposten 4.1 Die US-amerikanischen Generally Accepted Accounting 213 Principles Grundlagen der US-amerikanischen Rechnungsie- 213 gung Theoretische Leitlinien: Das Conceptual Framework 215 und die Ziele der Generally Accepted Accounting Principles Zentrale Rechnüngslegungsgrundsätze Rechnungsabgrenzung im System der Generally 218 Accepted Accounting Principles Würdigung 224

6 VII International Accounting Standards bzw. 226 International Financial Reporting Standards Die Zusammensetzung des International Accounting 226 Standards Committee und dessen Ziele Theoretische Leitlinien: Das Framework und die 229 Ziele der Rechnungslegung nach International Accounting Standards Zentrale Rechnungslegungsgrundsätze Rechnungsabgrenzung im System der International 231 Accounting Standards Würdigung Rechnungsabgrenzung auf der Basis internationaler 238 Rechnungslegungsvorschriften Zusammenfassende Schlußbemerkungen 241 Abkürzungsverzeichnis Literaturverzeichnis

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