Farny, Buchführung und Periodenrechnung im Versicherungsunternehmen

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1 Farny, Buchführung und Periodenrechnung im Versicherungsunternehmen

2 Schriftenreihe "Die Versicherung" Herausgeber Prof. Dr. Heinz Leo Müller-Lutz, München Prof. Dr. Reimer Schmidt, Aachel1 Die Veröffentlichung ist unter dem Titel "Das Rechnungswesen im Versicherungsbetrieb" (Teile 1-1II) auch im Rahmen des Versicberungswirtscbaftlicben Studienwerks, herausgegeben von Prof. Dr. Heinz Leo Müller-Lutz, Prof. Dr. Reimer Schmidt, im Betriebswirtschaftlichen Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden, erschienen.

3 Professor Dr. Dieter Farny Buchführung und Periodenrechnung im Versichemngsuntemehmen Zweite, vollständig überarbeitete Auflage CiABLER

4 CIP-Kurztitelaufnahme der Deutschen Bibliothek Farny, Dieter: BuchfUhrung und Periodenrechnung im Versicherungsunternehmen / Dieter Farny. - 2., vollst. überarb. Aufl. - Wiesbaden: Gabler, (Schriftenreihe die Versicherung) ISBN ISBN (ebook) DOI / Auflage Auflage 1985 Springer Fachmedien Wiesbaden 1985 Ursprünglich erschienen bei Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden Buchbinder: Großbuchbinderei Langelüddecke, Braunschweig Alle Rechte vorbehalten. Auch die fotomechanische Vervielfaltigung des Werkes (Fotokopie, Mikrokopie) oder von Teilen daraus bedarf der vorherigen Zustimmung des Verlages.

5 Vorwort zur ersten Auflage Das Rechnungswesen der Versicherungsunternehrnen weist gegenüber dem der Industrie zahlreiche Besonderheiten auf Für den externen jahresabschluß bestehen spezielle Rechnungslegungsvorschriften. Die betriebswirtschaftliche Qualitiit des internen Rechnungswesens ist trotz erkennbarer Fortschritte noch vergleichsweise mäßig. Die Buchführung ist von zahlreichen branchenspezifischen Geschäftsvorfä'llen gepriigt. Das vorliegende Buch gibt eine Gesamtübersicht über das Rechnungswesen im Versicherungsunternehmen; lediglich die Fragen der Kalkulation im Sinne leistungsbezogener Kosteninformationen werden nicht behandelt. Für die Gestaltungsvorschlä'ge zur Buchführung und zum internen Rechnungswesen werden soweit wie möglich die allgemeinbetriebswirtschaftlichen Rechnungsmodelle verwendet. Das Buch ist einerseits als Lehrbuch für versicherungswirtschaftliche Ausbildungsgiinge aller Art bestimmt. Darüber hinaus soll es dem Praktiker im Rechnungswesen der Versicherungsunternehmen die Zusammenhä'nge zwischen den verschiedenen Teilen des Rechnungswesens und die Gestaltungsmöglichkeiten zeigen. Besonderer Wert wurde darauf gelegt, Gemeinsamkeiten und Verschiedenheiten von interner und externer Rechnung darzustellen. Die Kapitel A (Einführung in das Rechnuugswesen), C (Interne Periodenrechnung) und D (jahresabschluß) sind vollkommen neu bearbeitete Fassungen des Buchs.. Grundlagen der Periodenrechnung von Versicherungsunternehmen ", Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden Das Kapitel B über die Buchführung ist neu. Köln, im August 1982 Dieter Farny Vorwort zur zweiten Auflage Die 2. Auflage wurde in allen Teilen durchgesehen. Abschnitt D wurde im Hinblick auf die Änderungen der Rechnungslegungsvorschriften und die Erweiterung der Solvabilitiitsvorschriften auflebensversicherer überarbeitet. Die Literaturhinweise wurden aktualisiert. Ein Sachregister wurde erstellt. Köln, im Mai 1985 Dieter Farny

6 Inhalt Abkürzungsverzeichnis A. Einführung in das Rechnungswesen I. Begriff des Rechnungswesens Stromgrößen und Bestandsgrößen im Versicherungsunternehmen III. Gliederung des Rechnungswesens Gliederung nach Rechnungszielen Gliederung nach Rechnungsempfängern Gliederung nach Rechnungsgrößen a) Stromgrößen- und Bestandsgrößenrechnungen b) Zahlungswirtschaftliche und erfolgswirtschaftliche Rechnungen c) Nominal- und Realgiiterrechnungen d) Mengen- und Wertrechnungen e) Istrechnungen und Planrechnungen Gliederung nach dem Zeitbezug der Rechnungen Gliederung nach dem Rechnungszeitpunkt IV. Die Teile des Rechnungswesens in der Praxis B. Buchführung I. Grundlagen Die Merkmale der Buchführung (Buchhaltung) Rechtsgrundlagen a) Überblick b) Buchführungspflicht c) Buchführungsinhalt Teile der Buchführung a) Finanz(Geschäfts)buchführung b) Betriebsbuchführung c) Nebenbuchführungen d) Buchhaltungsstellen im Versicherungsunternehmen e) Die Buchführung der selbständigen Versicherungsvermittler Systematik der zu verbuchenden Geschäftsvorfälle a) Grundbegriffe b) Geschäftsvorfälle Buchführungstechnische Einzelfragen a) Konto b) Kontenrahmen c) Kontenplan... :.. 38 d) Bücher e) Belege f) Buchungseintragungen, Buchungssatz

7 6. Technische Verfahren der Buchführung a) Entwicklung b) Manuelle Buchführung c) Maschinelle Buchführung d) Automatisierte Buchführung e) Sonderform Belegbuchhaltung Buchhaitungssysteme Vorgänge der Buchführung im Versicherungsunternehmen Überblick Einzelheiten a) Rechnungsabgrenzungsposten b) Abschlußbuchungen Einzelne wichtige Geschäftsvorfälle a) Verbuchung von Dokumenten. Prämieneinzahlungen und -erträgen b) Verbuchung von Schadenaufwendungen und -auszahlungen und von Schadenrückstellungen und Deckungsrückstellungen c) Verbuchung von Betriebsaufwendungen und -auszahlungen d) Verbuchung der passiven Rückversicherung e) Verbuchung von Kapitalanlagen und Erträgen/Aufwendungen aus Kapitalanlagen Gesamtbeispiel für die Direktionsbuchführung IV. Hinweis auf die Agenturbuchführung C. Interne Periodenrechnung I. Kostenrechnung Merkmale der Kostenrechnung Die Kosten im Versicherungsunternehmen und ihre Gliederung a) Kostenbegriff b) Kostenarten c) Kosten der KostensteIlen d) Kosten der Kostenträger e) Einzel- und Gemeinkosten f) Fixe und variable Kosten in bezug auf den Beschäftigungsgrad g) Fixe und variable Kosten in bezug auf die Vertragsgröße Überblick über ein Gesamtmodell der Kostenrechnung a) Formale Darstellung b) Erfassung von Kosten c) Verrechnung von Kosten Kostenartenrechnung a) Hauptkostenarten und ihre Erfassung b) Einige Sonderfragen c) Verrechnung der Kostenarten KostensteIlenrechnung a) Prinzipien der KostensteIlenbildung b) Arten von Kostenstellen

8 c) Die KostensteIlen in der Praxis d) Die Verrechnung der Stellenkosten e) Vereinfachungen Kcstenträgerrechnung a) Arten von Kostenträgern b) Versicherungsverträge oder versicherte Risiken als Kostenträger? Zusammenfassung: Gesamtdarstellung Leistungs/Erlösrechnung Merkmale der Leistungs/Erlösrechnung Leistungen und Erlöse im Versicherungsunternehmen und ihre Gliederung a) Leistungs- und Erlösbegriffe b) Leistungs- und Erlösarten c) Einzel- und Gemeinerlöse Überblick über ein Gesamtmodell der Leistungs/Erlösrechnung. : a) Formale Darstellung b) Erfassung der Leistungen bzw. Erlöse Erlösartenrechnung a) Haupterlösarten und ihre Erfassung b) Auswertung III. Erfolgsrechnung Merkmale der Erfolgsrechnung Gesamtmodell der Erfolgsrechnung a) Ausgangsinformationen b) Erfolgsermittlung Auswertung Weitere Rechnungsvarianten a) Kurzfristige Erfolgsrechnung b) Verrechnung der Erfolge aus Kapitalanlagen IV. Deckungsbeitragsrechnung Merkmale der Deckungsbeitragsrechnung Grundrechnung Auswertungsrechnungen a) Kontrolle der periodischen Deckungsbeiträge einzelner Sortimentsteile b) Kontrolle periodischer Deckungsbeiträge für andere Bezugsgrößen c) Kontrolle der periodischen Deckungsbeiträge einzelner Versicherungsverträge oder Kundenbestände d) Prämien entscheidungen e) Programmentscheidungen D. Jahresabschluß: Externe Periodenrechnung I. Grundlagen Ziele und Empfänger der Rechnungslegung Rechtsgrundlagen

9 a) Übersicht b) Rechnungslegungsvorschriften des V AG c) Rechnungslegungsvorschriften des Aktiengesetzes und des Handelsgesetzbuches d) Verordnung über die Rechnungslegung e) Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung f) Hinweise Umfang der Rechnungslegung Abbildungsobjekte im Jahresabschluß a) Überblick b) Stromgrößen c) Bestandsgrößen d) Die Abbildung der passiven Rückversicherung Abbildungsprinzipien im Jahresabschluß a) Allgemeine und besondere Abbildungsprinzipien b) Primär- und Sekundärprinzip c) Umsatz- und Erfolgsprinzip d) Gesamtrechnungs- und Spartenrechnungsprinzip.. : e) Gesamterfolgs- und Teilerfolgsprinzip f) Brutto- und Nettoprinzip bezüglich der Rückversicherung g) Besondere Bewertungsprinzipien Hinweise auf eine Theorie der Versicherungsbilanz Bilanz Bilanzstruktur Einzelne Bilanzpositionen a) Ausstehende Einlagen auf das Grundkapital b) Kapitalanlagen c) Kapitalanlagen des Anlagestocks der fondsgebundenen Lebensversicherung d) Abrechnungsforderungen aus dem Rückversicherungsgeschäft e) Forderungen aus dem selbst abgeschlossenen Versicherungsgeschäft 116 f) Andere Vermögensgegenscände g) Rechnungsabgrenzungsposten h) Bilanzverlust i) Grundkapital j) Offene Rücklagen k) Sonderposten mit Rücklageanteil I) Wertberichtigungen m) Pauschalwertberichtigungen... ; n) Versicherungstechnische Rückstellungen ) Versicherungstechnische Rückstellungen der fondsgebundenen Lebensversicherung, soweit sie durch den Anlagestock zu bedecken sind p) Depotverbindlichkeiten aus dem in Rückdeckung gegebenen Versicherungsgeschäft

10 q) Abrechnungsverbindlichkeiten aus dem Rückversicherungsgeschäft r) Verbindlichkeiten aus dem selbst abgeschlossenen Versicherungsgeschäft s) Nichtversicherungstechnische Rückstellungen t) Andere Verbindlichkeiten u) Rechnungsabgrenzungsposten v) Bilanzgewinn... '.' Erfolgsrechnung..., Struktur der Erfolgsn:chnung a) Allgemeines b) Struktur der Erfolgsrechnung von Lebens- und Krankenversicherern c) Struktur der Erfolgsrechnung von Schaden/Unfallversicherern sowie von Rückversicherern..., Einzelne Positionen der Erfolgsrechnung..., 136 a) Positionen mit (teilweise) uneinheitlichen Inhalten in den einzelnen Versicherungszweigen b) Positionen mit (weitgehend) übereinstimmendem Inhalt in den einzelnen Versicherungszweigen IV. Geschäftsbericht..., Überblick Lagebericht Erläuterungsbericht Sonstige Pflichtangaben im Geschäftsbericht V. Feststellung und Prüfung des externen Jahresabschlusses VI. Jahresabschlußanalyse..., Grundlagen..., 160 a) Zwecke der Jahresabschlußanalyse b) Arten der Jahresabschlußanalyse... ; c) Teile der Jahresabschlußanalyse Analyse des Versicherungsbestandes..., 162 a) Allgemeines b) Lebensversicherung c) Krankenversicherung d) Schaden/Unfallversicherung e) Rückversicherung..., Analyse der Erfolgsstruktur a) Allgemeines b) Lebens- und Krankenversicherung..., 164 c) Schaden/Unfall- und Rückversicherung..., Analyse der Bilanzstruktur..., Kennzahlenanalyse..., 167 a) Kennzahlen zu Prämien..., 167 b) Kennzahlen zu Aufwendungen c) Kennzahlen zum Erfolg d) Kennzahlen zur Sicherheit

11 e) Kennzahlen zu Kapitalanlagen Literaturhinweise 173 Anhang Sachregister