Die Lifo-Methode in Handels- und Steuerbilanz

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Beate Stein
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1 Institut Finanzen und Steuern e.v. SCHRIFT NR. Berlin, März 2013 Die Lifo-Methode in Handels- und Steuerbilanz Prof. Dr. Rainer Hüttemann Institut für Steuerrecht der Universität Bonn Dr. Carsten Meinert Richter, Köln In Medienkooperatibn mit

2 Inhaltsverzeichnis I. Anlass der Untersuchung 9 II. Rechtsentwicklung Einführung Entwicklung der steuerrechtlichen Rechtsprechung Einführung der Preissteigerungsrücklage ( 74 EStDV) Aktienrechtsreform Lifo-Bewertung bei Edelmetallen ( -74a EStDV) Bilanzrichtliniengesetz (BiRiLiG) Einführung der steuerlichen Lifo-Methode ( 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG) Änderung des 256 HGB durch das Bilanzrechts- - modernisierungsgesetz 22 III. Anwendung der Lifo-Methode im Handelsbilanzrecht Einzelbewertungsgrundsatz und Bewertungsvereinfachung 22 a. Grundsatz der Einzelbewertung ( 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB) 22 b. Ausnahmen vom Grundsatz der Einzelbewertung 24 c. Einzelbewertungsgrundsatz und Bewertungsvereinfachung aa. Problemstellung 25 bb. Gesetzlich geregelte Ausnahmen 26 cc. Bewertungsvereinfachung und Wirtschaftlichkeitsgrundsatz 27 dd. Sonstige Ausnahmefälle nach 252 Abs. 2 HGB Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben ' Festwertverfahren und Gruppenbewertung ( 240 Abs. 3 und 4 HGB) 29 a. Festwertverfahren ( 240 Abs. 3 HGB) ' 29 b. Exkurs: Eiserner Bestand" im Vorratsvermögen 31 c. Gruppenbewertung mit dem gewogenen Durchschnittswert ( 256 S. 2, 240 Abs. 4 HGB) Verbrauchsfolgeverfahren ( 256 S. 1 HGB) 35 a. Allgemeines 35 b. Fifo-Verfahren 36

3 c. Lifo-Verfahren 37 aa. Allgemeines 37 bb. Anwendungsformen der Lifo-Methode 37 cc. Praktische Auswirkungen und Regelungszweck 42 d. Sonstige Verfahren Handelsrechtliche Voraussetzungen der Verbrauchsfolgemethoden 46 a. Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens 46 b. Gleichartigkeit und annähernde"preisgleichheit 46 aa. Meinungsstand 46 bb. Stellungnahme 47 c. Goß-Vorbehalt 51 aa. Vereinbarkeit mit der Vierten Richtlinie 51 - bb. Doppelte Funktion des GoB-Vorbehalts Zulässigkeit einer vereinfachten Bewertung im Allgemeinen 53 a. Teleologische Einschränkung der vereinfachten Bewertung (BFH-Urteil vom VIIIR 32/98) 53 b. Reaktionen im Schrifttum 55 c. Stellungnahme 56 aa. GoB-Vorbehalt als zutreffender Ausgangspunkt 56 bb. Wirtschaftlichkeits- und Wesentlichkeitsgrundsatz sind interpretationsbedürftig 56 cc. Typische" Anwendungsfälle zu eng gewählt 58 dd. Normzweck gebietet Regel-Ausnahme-Verhältnis" 58 ee. Kritische Untersuchung der Ausschlusskriterien des BFH.. 60 ff. Mehrkosten der Einzelbewertung bei individualisierbaren" Vermögensgegenständen 63 gg. Vereinfachung in der HGB-Handelsbilanz trotz Durchschnittsbewertung im IFRS-Abschluss? 65 d. Ergebnis Zulässigkeit der Lifo-Methode im Besonderen 67 a. Missbrauchsverbot und abweichende tatsächliche Verbrauchsreihenfolge 67 aa. Meinungsstand 67 bb. Stellungnahme 68

4 b. Beschränkung auf Vorräte mit inflationsbedingten Preissteigerungen 70 c. Methodenwechsel und Stetigkeitsgebot 71 IV. Anwendung der Lifo-Methode im Steuerbilanzrecht Einzelbewertung und Bewertungsvereinfachung in der Steuerbilanz Steuerliche Voraussetzungen des Lifo-Verfahrens 76 a. 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG 76 b. Persönlicher Anwendungsbereich^....- ; 77 c. Wirtschaftsgüter des Vorratsvermögens 78 d. Gleichartigkeit " : 79 e. Einschränkungen durch GoB-Vorbehalt Lifo-Methode als steuerliches Instrument zur Verhinderung einer Scheingewinnbesteuerung"? 84 a. Meinungsstand 84 b. Stellungnahme Lifo als steuerliches Wahlrecht Lifo und Niederstwert Erstmalige Anwendung und Abweichung von der Lifo-Methode Branchenbezogene Einzelfragen der Anwendung der Lifo-Methode 102 a. Automobilhandel 102 b. Chemische Industrie 104 c. Computergesteuerte Lagerverfahren 104 d. CO2-Emissionsberechtigungen '. 105 e. Fischverarbeitende Industrie 106 f. Fleischverarbeitende Industrie 106 g. Hausgeräteindustrie 107 h. Leicht verderbliche Waren und Saisonbetriebe 108 i. Mineralölwirtschaft 109 j. Pharmaindustrie 110 k. Sekundärrohstoff- und Entsorgungswirtschaft Tabakindustrie 111 aa. Gruppenbildung 111

5 bb. Automatenverkauf 112 m.textilindustrie 114 n. Unfertige oder fertige Erzeugnisse 114 o. Weinwirtschaft 115 p. Wertpapierhandel 116 q. Zwischenprodukte 117 V. Exkurs: Zulässigkeit der Lifo-Methode nach IFRS/IAS, US-GAAP und den Vorschlägen der EU-Kommission zur GKKB und zu einer geänderten Jähresabschluss-RL IFRS/IAS..., US-GAAP GKKB Entwurf einer neuen Jahresabschluss-RL 123 VI. Überlegungen de lege ferenda Abschaffung des Lifo-Verfahrens in der Handelsbilanz und Fortführung in der Steuerbilanz Gesetzliche Konkretisierung des Anwendungsbereichs der Lifo-Methode im Handelsrecht Abkoppelung der steuerrechtlichen Lifo-Methode vom Handelsrecht Ersatzlose Abschaffung des 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG Alternative Instrumente zur steuerlichen Berücksichtigung von Preissteigerungen Vergleichende Betrachtung 137 VII. Zusammenfassung der Ergebnisse. : 138 VIII. Literaturhinweise 141

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