PricewaterhouseCoopers*
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- Benjamin Raske
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1 * Seca Event Hotel Widder, Zürich Erbenholding und indirekte Teilliquidation Fälle gemäss Entwurf Kreisschreiben EStV Dr. Marcel Widrig 1.. Februar 2005 *connectedthinking Content Stossrichtung Entwurf Kreisschreiben No 7 Fallbeispiel 9 Entwurf Kreisschreiben No 7 Fallbeispiel 13 Entwurf Kreisschreiben No 7 Dr. Marcel Widrig Page 2
2 Seca Event, Hotel Widder Zürich Stossrichtung EStV nach Erbenholding-Entscheid Ausweitung zweier Tatbestandselemente der indirekten Teilliquidation: Entreicherung direkte Entreicherung, z.b: Ausschüttung bestehender Substanz Ausschüttung zukünftiger Gewinne für FK Amortisation indirekte Entreicherung, z.b: Sicherheitsleistungen, sofern dadurch Rückstellungsbedarf besteht Darlehensaufnahme auf Liegenschaften mit stillen Reserven Zusammenwirken Aktiv: Darlehensvergabe etc. Passiv: Wenn anzunehmen ist, Verkäufer musste um Fremdfinanzierung/Fusionsabsichten des Käufers wissen Dr. Marcel Widrig Page 3 Seca Event, Hotel Widder Zürich Gewinnen (Fall 9 E-KS 7) - Sachverhalt vorher nachher Dividende: A B C MBO-Hdg AG Bank Künftige Gewinne Verkauf an MBO Holding für ; Kauf fremdfinanziert durch Bank; -AG Aktien und Schuldbriefe an Liegenschaften als Sicherheit bei Bank; Dividenden für Zinszahlungen und Amortisation Darlehen. Darlehen: Sicherheit: Aktien Sicherheit: Schuldbriefe Dr. Marcel Widrig Page 4
3 Seca Event, Hotel Widder Zürich Gewinnen (Fall 9 E-KS 7) Meinung EStV Schuldendienst für fremdfinanzierten Kaufpreis nur aus Erträgen der -AG möglich Entreicherung der -AG; Falls Zusammenwirkung Verkäufer/Käufer nachweisbar, dann gilt Tatbestand der indirekten Teilliquidation als erfüllt; Im Umfang des Verkaufspreises./. AK -AG liegt steuerbarer Vermögensertrag zur Gewinnen vor. Dr. Marcel Widrig Page 5 Seca Event, Hotel Widder Zürich Gewinnen (Fall 9 E-KS 7) Kritik & mögliche Lösungsansätze Kritik: Eine Entreicherung zukünftiger Mittel bedingt eine vorherige Bereicherung durch ebendiese, wodurch eine Mittelentnahme im Zeitpunkt des Verkaufes auszuschliessen ist. Lösungsansätze Sicherstellen, dass dem Verkäufer keine Mitwirkung bei der Finanzierung des Kaufpreises nachgewiesen werden kann; Nachweis, dass Fremdfinanzierung mit anderen Mitteln als Dividenden aus der erworbenen Gesellschaft innerhalb von z.b. 10 Jahren amortisiert werden kann; Unternehmenssteuerreform II: Beschränkung der Entreicherung auf thesauriere Gewinne und ausschüttungsfähige flüssige Mittel. Dr. Marcel Widrig Page 6
4 Seca Event, Hotel Widder Zürich Sachverhalt Bank VC- AG + Zinsertrag: Y-Holding AG Darlehen Dividende pro Jahr: Dividende pro Jahr: Verkauf 2. Verkauf Y AG Verkauf für an VC- AG, Finanzierung aus eigenen Mitteln; VC-AG verkauft -AG zwei Monate später für an Y-Holding AG; Y-Holding vereinnahmt 300 Dividenden und 100 Zinsen aus bestehenden Investments, 1300 aus der neu erworbenen -AG; Jährliche Amortisation für Darlehen beträgt Dr. Marcel Widrig Page 7 Seca Event, Hotel Widder Zürich Meinung EStV Falls der Nachweis erbracht werden kann, dass wusste, wer der letztendliche Käufer ist, handelt es sich beim Kauf durch die VC-AG um ein blosses Vermittlungsgeschäft; Falls eine Vermittlung vorliegt, ist zu prüfen, wie die Y-AG den Kaufpreis finanziert; Insofern die Amortisationszahlungen die übrigen Einkünfte übersteigen, ist bei eine anteilmässige Umqualifikation in steuerbaren Vermögensertrag vorzunehmen: Bsp: Amortisation /. 400 = 895 = 69.11% -> 69.11% x = steuerbarer Vermögensertrag; Nachweis des Zusammenwirkens muss erbracht werden. Dr. Marcel Widrig Page 8
5 Seca Event, Hotel Widder Zürich Kritik und mögliche Lösungsansätze Kritik: Offensichtliche verfassungswidrige Doppelbesteuerung des Gewinnes der VC-AG bei Annahme einer Vermittlung. Lösungsansätze Sicherstellen, dass dem Verkäufer keine Mitwirkung bei der Finanzierung des Kaufpreises nachgewiesen werden kann; Nachweis, dass Fremdfinanzierung mit anderen Mitteln als Dividenden aus der erworbenen Gesellschaft innerhalb von z.b. 10 Jahren amortisiert werden kann; Unternehmenssteuerreform II: Beschränkung der Entreicherung auf thesauriere Gewinne und ausschüttungsfähige flüssige Mittel. Dr. Marcel Widrig Page 9 Thank you AG/SA. All rights reserved. AG/SA refers to the Swiss firm of AG/SA and the other member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity.
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