IFRS aktuell. Inhalt. Nachrichten zu den aktuellen Entwicklungen der IFRS. Juni 2012
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- Jesko Huber
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1 Nachrichten zu den aktuellen Entwicklungen der IFRS IFRS aktuell Juni 2012 Inhalt EU-Endorsement... 2 Übersicht über neue Standards und Interpretationen... 2 Endgültige Veröffentlichungen... 3 Neue Implementierungshilfen für IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen veröffentlicht... 3 Entwürfe... 3 Vorläufige Agenda-Entscheidungen des IFRS IC... 3 Diskussionen... 4 Themen der jüngsten IASB-Sitzung... 4 Themen der jüngsten IFRS IC-Sitzung... 4 DRSC ruft zur Teilnahme an Hedge Accounting-Feldtest auf... 5 Projektplan... 6 Übersicht über die derzeitigen Projekte des IASB... 6 Übersicht über die derzeitigen Projekte des AFRAC... 7 Service... 8 Veröffentlichungen... 8 PwC Seminare... 9 Ansprechpartner... 10
2 IFRS Aktuell Juni EU-Endorsement Übersicht über neue Standards und Interpretationen Die nachfolgende Tabelle informiert über noch nicht oder erst in jüngerer Zeit von der EU übernommene Standards und Interpretationen (Endorsement). Im Falle einer bereits erfolgten Übernahme enthält das in der Tabelle genannte Datum einen Link zu der entsprechenden Verordnung, die im Amtsblatt der Europäischen Union veröffentlicht wurde. verbindliche Anwendung 1 Änderungen an IFRS 7, Finanzinstrumente: Angaben ab Geschäftsjahr 2012 Änderung an IAS 1, Darstellung einzelner Posten des sonstigen Ergebnisses Endorsement erfolgt am 22. November 2011 ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q Änderung des IAS 19, Leistungen an Arbeitnehmer ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q Änderungen an IFRS 1, Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards - Schwerwiegende Hochinflation und Beseitigung fixer Daten bei erstmaliger Anwendung der IFRS Änderung an IAS 12, Latente Steuern: Realisierung zugrundeliegender Vermögenswerte IFRIC 20, Kosten der Abraumbeseitigung während des Abbaubetriebes im Tagebau ab Geschäftsjahr 2012 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2012 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q IFRS 13, Bewertung mit dem beizulegenden Zeitwert ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q IFRS 10, Konzernabschlüsse ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q IFRS 11, Gemeinschaftliche Vereinbarungen ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q IFRS 12, Angaben zu Anteilen an anderen Unternehmen ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q Neue Fassung des IAS 27, Einzelabschlüsse ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q Neue Fassung des IAS 28, Anteile an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen Änderung an IAS 32, Finanzinstrumente: Darstellung Saldierung von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten Änderung an IFRS 7, Finanzinstrumente: Angaben Saldierung von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten Änderung an IFRS 1, Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards Darlehen der öffentlichen Hand IFRS 9, Finanzinstrumente und Änderungen an IFRS 9 und IFRS 7, Verpflichtender Anwendungszeitpunkt und Anhangangaben bei Übergang 1 für Unternehmen mit kalendergleichem Geschäftsjahr ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2014 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2015 Entscheidung verschoben Der aktuelle Bericht zum Stand des Übernahmeprozesses der IFRS gemäß der EU- Rechnungslegungsverordnung der European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG-Bericht) steht auf der Website der EFRAG zum Herunterladen zur Verfügung (Stand: 1. Juni 2012).
3 IFRS Aktuell Juni Endgültige Veröffentlichungen Neue Implementierungshilfen für IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen veröffentlicht Die "SME Implementation Group" des IASB, deren Aufgabe unter anderem die Unterstützung des IASB bei Fragen zur Implementierung der IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen (IFRS für KMU) ist, hat zwei weitere endgültige Implementierungshilfen in Form von Fragen und Antworten veröffentlicht. Diese beschäftigen sich mit den Fragen: Möglichkeit der Bestätigung der Anwendung der IFRS für KMU bei rechtlich zwingendem Rückgriff auf sog. "full IFRS" im Falle bestehender Regelungslücken innerhalb der IFRS für KMU Anwendung bzw. Auslegung des Begriffs "unverhältnismäßig hohe Kosten oder Anstrengungen" im Zusammenhang mit Ausnahmevorschriften der IFRS für KMU Die beiden Dokumente können über den folgenden Link heruntergeladen werden: Entwürfe Vorläufige Agenda-Entscheidungen des IFRS IC Im Rahmen seiner März-Sitzung 2012 entschied das IFRS IC vorläufig, die folgenden Fragestellungen nicht auf seine Agenda zu übernehmen. Einwendungen gegen diese Entscheidung können bis zum 22. Mai 2012 eingereicht werden. Die vorläufigen Agenda- Entscheidungen sollen in der Juli-Sitzung 2012 erneut diskutiert werden. IAS 1, Darstellung des Abschlusses, und IAS 12, Ertragsteuern Darstellung der Zahlung von ertragsunabhängigen Steuern An das IFRS IC wurde die Frage gerichtet, ob produktionsabhängige Nutzungsentgelte, die an eine Steuerbehörde abzuführen sind und gleichzeitig bei der Steuerberechnung für eine andere Steuerbehörde vom zu versteuernden Einkommen abzugsfähig sind, als betriebliche Aufwendungen oder als Steueraufwendungen in der Gesamtergebnisrechnung auszuweisen sind. Das IFRS IC stellte nochmals dar, dass produktionsabhängige Nutzungsentgelte an sich nicht vom Anwendungsbereich des IAS 12 erfasst werden. Die Position "Steueraufwendungen" in der Gesamtergebnisrechnung umfasse lediglich Ertragsteuern, die in den Anwendungsbereich des IAS 12 fallen. Ob eine Steuer eine Ertragsteuer im Sinne des IAS 12 darstelle, bestimme sich dabei nicht aus der Art der Erfüllung der Steuerverpflichtung oder anhand des Empfängers der Steuerzahlung. Letztlich seien Nutzungsentgelte nicht anders zu behandeln als sonstige, für Steuerzwecke abzugsfähige Aufwendungen. Das IFRS IC beschloss vorläufig, die Anfrage nicht auf seine Agenda aufzunehmen.
4 IFRS Aktuell Juni IAS 12, Ertragsteuern Bilanzierung von Aufstockungen auf den Marktwert bei Einführung eines neuen Steuersystem Bei der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens können australische Unternehmen, die im Bergbau tätig sind, im Zusammenhang mit einer Änderung des Steuersystems, beizulegende Zeitwerte in die Bemessung steuerlicher Abschreibungen für ihre Vermögenswerte als Anfangsgutschrift (Starting Base Allowance) einbeziehen. Zur Klarstellung dieses Vorgehens wurde eine Anfrage an das IFRS IC gerichtet. Dieses stellte fest, dass die Anfangsgutschrift (inklusive der zurechenbaren Aufstockung des Marktwertes) den jeweiligen Vermögenswerten zuzuordnen sei und zu den Grundlagen für die Bemessung steuerlicher Abschreibungen gehöre. Solche Aufstockungen seien demzufolge Bestandteil der steuerlichen Basis (Tax Base) im Sinne des IAS 12. Entsprechend des IFRS IC müssten sich Anpassungen der steuerlichen Basis auch in der Beurteilung temporärer Differenzen widerspiegeln. Latente Steuern seien demnach in der Höhe zu berücksichtigen, die sich aus den Ansatzkriterien des IAS ergeben. Das IFRS IC beschloss vorläufig, die Anfrage nicht auf seine Agenda aufzunehmen. Diskussionen Themen der jüngsten IASB-Sitzung Der IASB erörterte teilweise gemeinsam mit dem FASB folgende Themen auf seiner März-Sitzung 2012: Bilanzierung von Versicherungsverträgen: Zu aktuellen Entscheidungen verweisen wir auf unseren Newsletter PwC News IFRS für Versicherungen, der unter folgendem Link abonniert werden kann. Verpflichtende Anwendungszeitpunkte und Übergangsbestimmungen Finanzinstrumente: Sonderregelungen für Macro Hedges Überprüfung der Regelungen des IFRS 8, Geschäftssegmente (sogenannter Postimplementation Review) Review der Effizienz und Effektivität des IFRS IC Themen der jüngsten IFRS IC-Sitzung Neben den oben beschriebenen vorläufigen Agenda-Entscheidungen erörterte das IFRS IC folgende Themen auf seiner März-Sitzung 2012: IAS 37, Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen Abgaben für die Teilnahme an einem spezifischen Markt (Zeitpunkt des Ansatzes einer Schuld) Im Rahmen des aktuellen Projektes, das sich mit der Frage befasst, ob und zu welchem Zeitpunkt eine Rückstellung im Zusammenhang mit Abgaben, die an der Teilnahme an einem spezifischen Markt oder an der Durchführung einer spezifischen Geschäftstätigkeit zu einem bestimmten Zeitpunkt anknüpfen, zu erfassen ist, diskutierte das IFRS IC einen ersten Arbeitsentwurf eines Interpretationsentwurfs.
5 IFRS Aktuell Juni Das IFRS IC entschied unter anderem, den Anwendungsbereich der zukünftigen Interpretation auf Abgaben zu beschränken, die nicht in den Anwendungsbereich von IAS 12, Ertragsteuern, fallen und bei denen es sich nicht um Austauschtransaktionen handelt (Non-exchange Transactions). Sofern demnach ein Unternehmen für die Zahlung einer Abgabe im Gegenzug einen bestimmten Vermögenswert erhält, ist diese Abgabe vom Anwendungsbereich der Interpretation ausgenommen. Außerdem wird die Interpretation nicht näher auf Abgaben eingehen, deren Fälligkeit von dem Erreichen bestimmter Schwellenwerte abhängt (z. B. dem Erreichen einer bestimmten Umsatzhöhe), da das IFRS IC keine abschließende Einigung über deren bilanzielle Behandlung erzielen konnte (vgl. dazu auch bereits die März 2012-Ausgabe dieses Newsletter). In seiner Mai-Sitzung soll dem IFRS IC ein überarbeiteter Interpretationsentwurf zur Abstimmung vorgelegt werden. Sonstiges: IFRIC 12, Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen - Zahlungen eines Betreibers im Rahmen einer Dienstleistungskonzessionsvereinbarung IAS 28, Anteile an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen - Anwendung der Equity-Methode Jährlicher Verbesserungsprozess (Improvements-Prozess): Empfehlungen an den IASB zur Aufnahme/Nichtaufnahme von Themen in den für das 3. Quartal 2012 avisierten neuen Entwurf jährlicher Verbesserungen der IFRS. Über die letztlich vom IASB in den Entwurf aufgenommenen Themen werden wie Sie bei dessen Veröffentlichung ausführlich informieren. IFRS 11, Gemeinschaftliche Vereinbarungen - Erwerb einer Beteiligung an einer gemeinschaftlichen Tätigkeit IAS 7, Kapitalflussrechnungen Review von Anfragen im Zusammenhang mit IAS 7 SIC-13, Gemeinschaftlich geführte Unternehmen Nicht monetäre Einlagen durch Partnerunternehmen und IAS 28, Anteile an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen (überarbeitet 2011) Definition des Begriffs "nicht monetäre Vermögenswerte" in SIC-13 und IAS 28 IAS 16, Sachanlagen, IAS 38, Immaterielle Vermögenswerte und IAS 17, Leasingverhältnisse Erwerb eines Rechts zur Nutzung von Grund und Boden Übersicht über die IFRS IC Aktivitäten von 2008 bis einschließlich 2011 Trustees Review der Effizienz und Effektivität des IFRS IC DRSC ruft zur Teilnahme an Hedge Accounting- Feldtest auf Noch für das 2.Quartal 2012 ist die Veröffentlichung eines Review Draft zum Thema "Generelle Regelungen zum Hedge Accounting" geplant. In diesem Zusammenhang plant die EFRAG zusammen mit verschiedenen europäischen Standardsettern, einen Feldtest zu den vorgeschlagenen Neuregelungen durchzuführen, bei dem diese auf Beispielsachverhalte angewendet und über die Ergebnisse berichtet werden soll. Das DRSC sucht nunmehr deutsche Unternehmen, die Interesse daran haben, sich an diesem Feldtest zu beteiligen. Einzelheiten hierzu finden Sie unter folgendem Link: _lang=de&ixnp_id=1&ixnp_page=1&ixnp_do=show_news_article&ixnp_art_id=2603
6 IFRS Aktuell Juni Projektplan Übersicht über die derzeitigen Projekte des IASB Laufende Projekte PwC- Dokument 2012 Q Q Q4 IFRS 9, Finanzinstrumente (Ersatz des bisherigen IAS 39) Klassifizierung und Bewertung 1,2 ED Fortgeführte Anschaffungskosten und Wertminderung 1, 2 Bilanzierung von Sicherungsgeschäften ED/Supplement ED ED Re-ED Generelle Regelungen zum Hedge Accounting 2 Review Draft IFRS Sonderregelungen für Macro Hedges 2 DP oder ED Bilanzierung von Leasingverträgen 1, 2 ED Re-ED Umsatzrealisierung aus Kundenverträgen 1, 2 Re-ED Auswertung der Kommentierungen Bilanzierung von Versicherungsverträgen 1 ED Re-ED oder Review Draft Jährlicher Verbesserungsprozess ( ) ED IFRS Jährlicher Verbesserungsprozess ( ) ED Jährlicher Verbesserungsprozess ( ) ED Konsolidierung Investmentgesellschaften 1 ED Änderung des IFRS 10 - Übergangsregelungen ED IFRS Agenda-Konsultation Agenda- Konsultation Feedback Statement Entwicklung der Strategie DP Diskussionspapier (Discussion Paper) ED Entwurf (Exposure Draft) eines International Financial Reporting Standards IFRS International Financial Reporting Standard Re-ED Erneute Veröffentlichung eines geänderten Entwurfs Supplement ED Ergänzung zu einem Entwurf eines IFRS Review Draft Vorläufiger Entwurf der endgültigen Änderung RT Round Table Discussion 1 Joint Project (IASB-FASB Collaboration) 2 Memorandum of Understanding (IASB-FASB Milestones)
7 IFRS Aktuell Juni Übersicht über die derzeitigen Projekte des AFRAC Stand: 7. März 2012 Das AFRAC Arbeitsprogramm gibt einen Überblick über laufende und zukünftige AFRAC Facharbeiten. Den geplanten Veröffentlichungen liegen aktuelle Schätzungen zugrunde. Die Änderungen zum vorigen Arbeitsprogramm sind rot markiert. laufende/abgeschlossene Projekte: Q Aktualisierung der iwp Richtlinie 4 zur unternehmensrechtlichen Darstellung St des Eigenkapitals der GmbH & Co KG Überarbeitung der Stellungnahme "Grundsätze der unternehmensrechtlichen phasenkongruenten Dividendenrealisation" Behandlung der Abfertigungsansprüche "alt" nach IAS 19 Überarbeitung der Stellungnahme "Der Corporate Governance-Bericht nach 243b UGB" geplant Q Geschäftsjahr im Konzernabschluss UGB vs. BörseG St Funktionsfähigkeit des Risikomanagements gemäß Regel 83 ÖCGK Überarbeitung des Abschnitt 9 "Bilanzierung eines Macro-Hedge von Zinsrisiken durch Kreditinstitute" der Stellungnahme "Die unternehmensrechtliche Bilanzierung von Derivaten und Sicherungsinstrumenten" Q ESMA DP "Considerations of Materiality in Financial Reporting" K EGRAG ED "Accounting for Business Combinations under Common Control" K IASB ED "Revenue from Contracts with Customers" K EFRAG ED "Improving the Financial Reporting of Income Tax" Aufstellung von IFRS-Abschlüssen nach 245a UGB, insbesondere Zusammenwirken von IFRS-Regeln und einzuhaltenden UGB-Regeln Anwendung des neu beschlossenen IFRS 11 im Hinblick auf österreichische Rechtsformen und Gestaltungen K DP E K St Diskussionspapier Entwurf Kommentar Stellungnahme
8 IFRS Aktuell Juni Service Veröffentlichungen Neue Schulungsunterlagen zum IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen (IFRS für KMU) veröffentlicht Herausgegeben von PwC März 2012, 59 Seiten Die IFRS Foundation hat Abschnitt 22 (Schulden und Eigenkapital) der Schulungsunterlagen zum IFRS für KMU (siehe hierzu die Juli 2009-Ausgabe dieses Newsletter) veröffentlicht. Die Schulungsunterlage enthält neben einer ausführlichen Erläuterung der entsprechenden Vorschriften des Standards auch eine Darstellung der Unterschiede zu den sog. "Full IFRS" sowie Testfragen und Fallstudien mit Musterlösungen. Zu den insgesamt 35 Abschnitten des IFRS für KMU stehen somit nunmehr für 28 Abschnitte Schulungsunterlagen zur Verfügung. Sie können sämtliche Schulungsunterlagen über den folgenden Link herunterladen: Practical guide to Contingent consideration Herausgegeben von PwC Februar 2012, 23 Seiten Der neue Leitfaden geht auf wesentliche praktische Fragestellungen im Zusammenhang mit den Regelungen zur Bilanzierung bedingter Gegenleistungen des IFRS 3, Konzernabschlüsse, ein. In Kürze werden wir Ihnen auch eine deutsche Übersetzung der Publikation zur Verfügung stellen. Sie können die Publikation über den folgenden Link herunterladen: A Practical guide to new IFRSs for 2012 Herausgegeben von PwC März 2012, 28 Seiten Die neue Publikation erläutert - in Form von Fragen und Antworten - neue, erstmals für den Jahresabschluss 2012 verpflichtend anwendbare, Änderungen der IFRS. Darüber hinaus werden bereits freiwillig anwendbare Regelungen aufgrund neuer Standards, Standardänderungen sowie einer neuen Interpretation dargestellt. In Kürze werden wir Ihnen auch eine deutsche Übersetzung der Publikation zur Verfügung stellen. Sie können die Publikation über den folgenden Link herunterladen: 359
9 IFRS Aktuell Juni PwC Seminare Datum Veranstaltungstitel Referent Zeit Ort 12. und IFRS Grundkurs R. Vogel, U. Kühle 9 Uhr 17 Uhr PwC Wien 18. und Finanzinstrumente IAS 32/39 sowie IFRS 7 und IFRS 9 R. Vogel, U. Kühle 9 Uhr 17 Uhr PwC Wien Neuerungen in der IFRS-Konsolidierung eine Kooperation mit pmone F. Toman (pmone), A. Kwasniewski, R. Vogel 8:30 Uhr 11 Uhr PwC Linz Konsolidierung neu A. Milla, R. Vogel 15 Uhr 19 Uhr PwC Wien Kontakt PwC Academy: Maria-Christina Sorko Tel.: pwc.academy@at.pwc.com
10 IFRS Aktuell Juni Ansprechpartner Aslan Milla Tel aslan.milla@at.pwc.com Raoul Vogel Tel raoul.vogel@at.pwc.com Sabine Dam-Ratzesberger Tel sabine.dam-ratzesberger@at.pwc.com Medieninhaber und Herausgeber: PwC Österreich GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Erdbergstraße 200, 1030 Wien Für den Inhalt verantwortlich: Aslan Milla, Raoul Vogel, Sabine Dam-Ratzesberger Kontakt: IFRS.Aktuell@at.pwc.com Der Inhalt dieses Newsletters wurde sorgfältig ausgearbeitet. Er enthält jedoch lediglich allgemeine Informationen und kann eine individuelle Beratung im Einzelfall nicht ersetzen. PwC übernimmt keine Haftung und Gewährleistung für die Vollständigkeit und Richtigkeit der enthaltenen Informationen und weist darauf hin, dass der Newsletter nicht als Entscheidungsgrundlage für konkrete Sachverhalte geeignet ist. PwC lehnt daher den Ersatz von Schäden welcher Art auch immer, die aus der Verwendung dieser Informationen resultieren, ab.
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