Steuerseminar Familienbesteuerung. Dienststelle Steuern des Kantons Luzern Lukas Habermacher 13. September 2011

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1 Steuerseminar Familienbesteuerung Dienststelle Steuern des Kantons Luzern Lukas Habermacher 13. September 211

2 Übersicht 2 1. Neuerungen Familienbesteuerung Steuerperiode Teilung (LU + Bund) 1.2 Eigenbetreuungsabzug (LU) 1.3 Fremdbetreuungsabzug (LU + Bund) 1.4 Elterntarif (Bund) 2. Praxisfälle minderjährige Kinder 3. Praxisfälle volljährige Kinder

3 1.1 Teilung 3 rt. 213 bs. 1a DBG / 14a StV Teilung (sowie Versicherungsabzug und Vermögenssteuerfreibetrag für Kinder) beide Elternteile je ½-bzug 3 Voraussetzungen kumulativ: 1. getrennte Besteuerung der Eltern (d.h. getrennt lebend oder im Konkubinat) 2. gemeinsame elterliche Sorge (d.h. nur unmündige Kinder) 3. keine Geltendmachung nabzug

4 1.2 Eigenbetreuungsabzug 4 42 bs. 1b/c StG, 14b StV Fr. 2 - für jedes im eigenen Haushalt lebende Kind - bis und mit Steuerperiode vor dem 15. Geburtstag faktische Erhöhung, aber integriert in Fremdbetreuungsabzug Teilung des Eigenbetreuungsabzugs (je Fr. 1 ), falls beide Eltern die Voraussetzungen für den Betreuungskostenabzug erfüllen

5 1.3 Fremdbetreuungsabzug 5 42 bs. 1b StG Fremdbetreuungskosten infolge Erwerbstätigkeit oder usbildung: maximaler bzug Fr. 4 7 längstens bis Steuerperiode vor 15. Geburtstag Grund für (scheinbare) Kürzung ab StP 211: Vorschaltung des Eigenbetreuungsabzugs, keine Erhöhung des bisherigen Maximalabzugs für Betreuungskosten chtung: kein Selbstbehalt von Fr. 2 für Fremdbetreuungskosten, d.h. Kosten ab dem ersten Franken abziehbar (gedruckte Weisungen 42 Nr. 4 Ziff. 1 missverständlich, in Internet-Version korrigiert)

6 1.3 Fremdbetreuungsabzug 6 42 bs. 1c StG Fremdbetreuungskosten infolge schwerer Erkrankung oder Invalidität der haushaltsführenden Person zusätzlich zum Eigenbetreuungsabzug weiterhin unbeschränkt abzugsfähig 14b StV ufteilung des Fremdbetreuungsabzugs (1/2 oder proportional), falls beide Eltern die Voraussetzungen für den Betreuungskostenabzug erfüllen

7 1.3 Fremdbetreuungsabzug 7 rt. 212 bs. 2bis DBG Unterschiede zu Regelung LU: 1. max. Fr. 1 pro Kind 2. bzugsbeschränkung auf Fr. 1 auch im Krankheits-/Invaliditätsfall und: Bund kennt keinen Eigenbetreuungsabzug!

8 1.4 Elterntarif 8 rt. 214 bs. 2bis DBG zusätzlicher vom Steuerbetrag Fr. 25 pro Kind (+ pro unterstützungsbedürftige Person) kein Sozialabzug, sondern direkte massnahme 3 Schritte bis zum geschuldeten Steuerbetrag gemäss Elterntarif: 1. Veranlagung Einkommen Bund 2. Ermittlung Steuerbetrag gemäss F- 3. bzug Fr. 25 vom Steuerbetrag (bis max. Fr. )

9 1.4 Elterntarif 9 Voraussetzungen für Elterntarif 1. Kind/unterstützungsbedürftige Person im Haushalt der stpfl. Person lebend und 2. stpfl. Person bestreitet Unterhalt zur Hauptsache (mehr als 5%) 3. Stichtagsprinzip (Voraussetzungen müssen Ende Steuerperiode erfüllt sein)

10 2. Praxisfälle minderjährige Kinder 1 Beispiel 1: ungetrennte Ehe ( Normal -Fall) Ehepaar in ungetrennter Ehe mit 5-jährigem Kind, Fremdbetreuungskosten Kinderkrippe Fr. 11 Veranlagung Ehepaar 6 7 (Bund: 6 4) Versicherungsabzug 7 (Bund: 7) Eigenbetreuungsabzug 2 (Bund: ) Fremdbetreuungsabzug 4 7 (Bund: 1 ) F (Bund: E)

11 2. Praxisfälle minderjährige Kinder 11 Beispiel 2: Getrennte Eltern ohne gemeinsame Sorge Eltern mit gemeinsamem 5-jährigem Kind, leben getrennt in 2 Haushalten, elterliche Sorge bei Mutter, Vater zahlt Fr. 12, Fremdbetreuungskosten 6 Eigenbetr.-abzug Fremdbetr.-abzug V Mutter (- 6 4) () (- 6 ) F (E) V Vater - 12

12 2. Praxisfälle minderjährige Kinder 12 Beispiel 3: Getrennte Eltern mit gemeinsamer Sorge (1) Eltern mit gemeinsamem 5-jährigem Kind, leben getrennt in 2 Haushalten, gemeinsame elterliche Sorge, Vater zahlt Fr. 12, Fremdbetreuungskosten 6 Eigenbetr.-abzug Fremdbetr.-abzug V Mutter (- 6 4) () (- 6 ) F (E) V Vater - 12

13 2. Praxisfälle minderjährige Kinder 13 Beispiel 4: Getrennte Eltern mit gemeinsamer Sorge (2) Eltern mit gemeinsamem 5-jährigem Kind, leben getrennt in 2 Haushalten, Kind lebt im Haushalt der Mutter, gemeinsame elterliche Sorge, keine, Fremdbetreuungskosten Mutter 6 Eigenbetr.-abzug Fremdbetr.-abzug V Mutter (- 3 2) () (- 6 ) F (E) V Vater (- 3 2) - 35

14 2. Praxisfälle minderjährige Kinder 14 Beispiel 5: Getrennte Eltern mit gemeinsamer Sorge (3) Gemeinsames 5-jähriges Kind, Kind lebt alternierend in den beiden Haushalten von Mutter und Vater, gemeinsame elterliche Sorge, keine, Fremdbetreuungskosten Mutter 5 /Vater 1, Vater hat höheres Einkommen als Mutter Eigenbetr.-abzug Fremdbetr.-abzug V Mutter (- 3 2) () ( ) V Vater (- 3 2) () ( ) F (E)

15 2. Praxisfälle minderjährige Kinder 15 Beispiel 6: Konkubinat ohne gemeinsame Sorge (1) Gemeinsames 5-jähriges Kind, elterliche Sorge bei Mutter, Vater mit Unterhaltsvertrag zur Zahlung von Fr. 12 verpflichtet, Fremdbetreuungskosten Vater/Mutter je Fr. 5 Eigenbetr.-abzug Fremdbetr.-abzug V Mutter (- 6 4) () (- 5 ) F (E) V Vater () (- 5 )

16 2. Praxisfälle minderjährige Kinder 16 Beispiel 7: Konkubinat ohne gemeinsame Sorge (2) Gemeinsames 5-jähriges Kind, elterliche Sorge bei Mutter, Vater nicht zur Zahlung von verpflichtet, Fremdbetreuungskosten Mutter Fr. 5 Eigenbetr.-abzug Fremdbetr.-abzug V Mutter (- 6 4) () (- 5 ) F (E) V Vater

17 2. Praxisfälle minderjährige Kinder 17 Beispiel 8: Konkubinat mit gemeinsamer Sorge (1) Gemeinsames 5-jähriges Kind, gemeinsame elterliche Sorge, Vater mit Unterhaltsvertrag zur Zahlung von Fr. 12 verpflichtet, Fremdbetreuungskosten Vater/Mutter je Fr. 5 Eigenbetr.-abzug Fremdbetr.-abzug V Mutter (- 6 4) () (- 5 ) F (E) V Vater () (- 5 )

18 2. Praxisfälle minderjährige Kinder 18 Beispiel 9: Konkubinat mit gemeinsamer Sorge (2) Gemeinsames 5-jähriges Kind, gemeinsame elterliche Sorge, Vater nicht zur Zahlung von verpflichtet, Fremdbetreuungskosten Vater/Mutter je Fr. 5, Vater hat höheres Einkommen als Mutter Eigenbetr.-abzug Fremdbetr.-abzug V Mutter (- 3 2) () (- 5 ) V Vater (- 3 2) () (- 5 ) F (E)

19 3. Praxisfälle volljährige Kinder 19 Beispiel 1: Getrennte Eltern mit gemeinsamem 2-jährigem Kind in usbildung, Kind hat Wohnsitz bei der Mutter in Luzern und studiert mit Wochenaufenthalt in Lausanne, Vater zahlt Fr. 18 Unterstütz.-abzug V Mutter (- 6 4) V Vater (- 6 4) - 7

20 3. Praxisfälle volljährige Kinder 2 Beispiel 11: Getrennte Eltern mit gemeinsamem 2-jährigem Kind in usbildung, Kind hat Wohnsitz bei der Mutter in Luzern und studiert mit Wochenaufenthalt in Lausanne, keine Zahlung von n Unterstütz.-abzug V Mutter (- 6 4) - 7 F (E) V Vater

21 3. Praxisfälle volljährige Kinder 21 Beispiel 12: Eltern im Konkubinat mit gemeinsamem 2-jährigem Kind in usbildung, Kind hat Wohnsitz bei den Eltern und studiert mit Wochenaufenthalt in Lausanne, Vater zahlt Fr. 18 Unterstütz.-abzug V Mutter (- 6 4) V Vater (- 6 4) - 7 F (E)

22 3. Praxisfälle volljährige Kinder 22 Beispiel 13: Eltern im Konkubinat mit gemeinsamem 2-jährigem Kind in usbildung, Kind hat Wohnsitz bei den Eltern in Luzern und studiert mit Wochenaufenthalt in Lausanne, keine Zahlung von n, Mutter hat höheres Einkommen als Vater Unterstütz.-abzug V Mutter (- 6 4) - 7 F (E) V Vater (- 6 4)

23 3. Praxisfälle volljährige Kinder 23 Beispiel 14: Eltern getrennt oder im Konkubinat mit gemeinsamem 2-jährigem Kind in usbildung, Kind hat Wohnsitz am Studienort in Lausanne, Vater zahlt Fr. 18 Unterstütz.-abzug V Mutter evt.: (- 6 4) V Vater (- 6 4) - 7

24 3. Praxisfälle volljährige Kinder 24 Beispiel 15: LGVE 21 II Nr. 24 Lösung der Streitfrage, welches bzugsregime in Steuerperiode des Mündigkeitseintritts des Kindes bei getrennt lebenden Eltern gilt. Sachverhaltsannahme: Kind mit auswärtigem Studienaufenthalt und mit Wohnsitz bei Mutter wird im Januar jährig. Vater zahlt pro Monat von Fr. 1. Bisherige Praxis: Unterstütz.-abzug V Mutter (- 6 4) - 7 F (E) V Vater - 1

25 3. Praxisfälle volljährige Kinder 25 (Fortsetzung Beispiel 15) Neue Praxis: bzugsregime Mündigkeit gilt bereits ab Steuerperiode, in der Kind mündig wird, weil n bereits ab Beginn dieser StP steuerlich dem Kind als steuerfreie familienrechtliche Leistung zuzurechnen sind ( 16 II StG, 31e StG). Unterstütz.-abzug V Mutter (- 6 4) V Vater (- 6 4) - 7

26 Quellenhinweis 26 LU StB Bd. 1 Weisungen StG 42 Nr. 1-5, 57 Nr. 1 ESTV-Kreisschreiben Nr. 3 vom