slovakia daňové a účtovné novinky

Transkript

1 STRANA 1/5 FEBRUÁR 2018 SEITE 1/5 FEBRUAR 2018 Sprísnenie pravidiel pre rozdelenie, Spaltungen und Verschmelzungen PODNIKOVÉ KOMBINÁCIE, KAPITÁLOVÉ FONDY Vzhľadom na novelu zákona o dani z príjmov a Obchodného zákonníka by sme Vám v tomto vydaní Mailingu BMB Leitner radi priblížili v oblasti podnikových kombinácií. Okrem rozdelenia, zlúčenia, splynutia spoločností a nepeňažných vkladov sa budeme venovať aj téme posilnenia vlastného imania. SPRÍSNENIE PRAVIDIEL PRE ROZDELENIE, ZLÚČENIE, SPLYNUTIE Koncom roka 2017 začala platiť novela Obchodného zákonníka, ktorá zavádza nové pravidlá a obmedzenia týkajúce sa rozdelenia, zlúčenia a splynutia spoločností. Účelom týchto ustanovení je, podobne ako pri nových daňových pravidlách, zamedziť účelovým a špekulatívnym fúziám. V zmysle schválenej novely nebude rozdelenie, zlúčenie alebo splynutie možné, ak by výsledkom fúzie mala byť nástupnícka spoločnosť, ktorá by bola v úpadku. Splnenie tejto podmienky bude potrebné preukázať správou audítora. Zároveň Obchodný zákonník zavádza novú povinnosť oznámiť správcovi dane vypracovanie zmluvy o zlúčení/splynutí alebo projektu rozdelenia, a to v lehote najneskôr 60 dní pred konaním valného zhromaždenia, na ktorom majú byť tieto dokumenty schválené. Správca dane rozdelenie/zlúčenie/splynutie neschvaľuje, musí však byť o týchto reorganizáciách vopred informovaný. Tiež je potrebné skúmať, či nie je na zúčastnené spoločnosti vyhlásený konkurz, začaté reštrukturalizačné konanie, alebo či nie sú v likvidácii. UMGRÜNDUNGEN, KAPITALRÜCKLAGEN In dieser Ausgabe des Mailing BMB Leitner dürfen wir Sie über die Neuheiten im Bereich von Umgründungen informieren, die sich aufgrund einer Novelle des Einkommensteuergesetzes und des Handelsgesetzbuches ergeben. Neben Spaltungen, Verschmelzungen zur Aufnahme bzw. Neugründung und Einbringungen (Sacheinlagen) widmen wir uns auch den Maßnahmen zur Stärkung des Eigenkapitals. VERSCHÄRFUNG DER REGELN FÜR SPALTUNGEN UND VERSCHMELZUNGEN Mit Ende 2017 trat die Novelle des Handelsgesetzbuches (HGB) in Kraft, die neue Regeln bei Spaltungen und Verschmelzungen zur Aufnahme bzw. Neugründung vorsieht. Zweck dieser Bestimmungen ist, rein künstliche oder missbräuchliche Umgründungen hintanzuhalten. Nach der Neuregelung sind Spaltungen und Verschmelzungen unzulässig, wenn dadurch eine insolvente übernehmende Gesellschaft entsteht. Das Vorliegen/Nichtvorliegen dieser Voraussetzung ist durch einen entsprechenden Prüfbericht eines Wirtschaftsprüfers nachzuweisen. Ferner ist nunmehr der zuständige Steuerverwalter über eine geplante Verschmelzung oder Spaltung vorab zu informieren und zwar bis spätestens 60 Tage vor der Gesellschafterversammlung, auf der die relevanten Dokumente unterfertigt werden. Der Steuerverwalter hat dabei lediglich ein Informations-, aber kein Zustimmungs- oder Ablehnungsrecht. Zudem ist zu überprüfen, ob sich die beteiligten Gesellschaften in einem Konkursverfahren, einem Reorganisationsverfahren oder in Liquidation befinden.

2 STRANA 2/5 FEBRUÁR 2018 SEITE 2/5 FEBRUAR 2018 V takom prípade by zlúčenie, rozdelenie alebo splynutie nebolo možné. Novela Obchodného zákonníka zavádza možnosť realizovať rozdelenie / zlúčenie / splynutie z účtovného hľadiska aj spätne. Podmienkou je, že účtovná závierka za toto obdobie ešte nebola schválená. PÔJDE TO AJ BEZ ZDANENIA? Novelou zákona o dani z príjmov (ZDP) sa zaviedli rozsiahle zmeny v oblasti podnikových kombinácií. Tieto sa týkajú nielen rozdelenia, zlúčenia a splynutia, ale aj nepeňažných vkladov. Primárnym cieľom týchto opatrení je zamedziť agresívnemu daňovému plánovaniu a obmedziť transakcie bez ekonomického obsahu. Najväčšou zmenou je obmedzenie použitia tzv. pôvodných cien. V prípade, že spoločnosť chce zmeniť svoju doterajšiu štruktúru a rozhodne sa či už pre nepeňažný vklad alebo pre rozdelenie/zlúčenie či splynutie, musí tieto zrealizovať v reálnych hodnotách. Následkom je zdanenie prírastku hodnoty podniku alebo majetku, ktorá nebola zachytená v účtovníctve (ide o tzv. oceňovacie rozdiely alebo tiché rezervy, bez realizácie príjmu). Aj naďalej môže právny nástupca umoriť daňové straty, ktoré vykázala zanikajúca spoločnosť. Podmienkou však je, že transakcia má ekonomické opodstatnenie a jej účelom nebolo zníženie daňovej povinnosti alebo snaha o vyhnutie sa plateniu dane. In diesem Fall wäre eine Spaltung oder Verschmelzung nicht möglich. Mit der HGB-Novelle wurde weiters ein Wahlrecht eingeführt, Spaltungen oder Verschmelzungen handelsrechtlich auf einen rückwirkenden Stichtag durchzuführen, sofern der Jahresabschluss für diesen Zeitraum noch nicht festgestellt wurde. KANN DIE BESTEUERUNG VERMIEDEN WERDEN? Mit der Novelle des Einkommensteuergesetzes (EStG) wurden weitreichende Änderungen im Bereich von Umgründungen eingeführt. Diese betreffen nicht nur Spaltungen und Verschmelzungen, sondern auch Einbringungen (Sacheinlagen). Hauptziel dieser Maßnahmen ist die Verhinderung aggressiver Steuerplanung und die Unterbindung von Transaktionen ohne wirtschaftliche Substanz. Die größte Änderung betrifft die Einschränkung der steuerlichen Buchwertfortführung. Bei einer Einbringung, Spaltung oder Verschmelzung, sind steuerlich die Verkehrswerte anzusetzen (sog. Step-Up). Dies führt zur Besteuerung der stillen Reserven und somit eines in der Buchführung nicht erfassten Wertzuwachses des Unternehmens oder des Vermögens. Die übernehmende Gesellschaft kann künftig die von der übertragenen Gesellschaft ausgewiesenen steuerlichen Verluste übernehmen und so weiter verwerten. Die Transaktion muss allerdings wirtschaftlich begründet sein und darf nicht ausschließlich der Verminderung der Steuerpflicht oder der Steuervermeidung dienen.

3 STRANA 3/5 FEBRUÁR 2018 SEITE 3/5 FEBRUAR 2018 Uvedené obmedzenie platí tak pre tuzemské ako aj pre cezhraničné transakcie. Pri cezhraničných transakciách vzniká navyše ešte aj povinnosť zdanenia tichých rezerv jednorazovo, na rozdiel od tuzemských reorganizácií, kde je možnosť voľby zdaniť oceňovací rozdiel jednorazovo alebo počas 7 rokov. Pre zahraničné subjekty neexistuje ani možnosť platenia dane v splátkach tak, ako je to v prípade novozavedenej exit tax. Vzniká teda otázka, či je okamžité zdanenie tichých rezerv pri cezhraničných reorganizáciách v súlade so základnými slobodami, ktoré sú garantované Zmluvou o fungovaní EÚ. Na druhej strane je v určitých cezhraničných prípadoch (na území SR ostáva stála prevádzkareň a zároveň prijímajúci štát je členom EÚ a uplatňuje pre daňové účely výlučne pôvodné ceny) možné aplikovať režim pôvodných cien, t.j. bez zdanenia tichých rezerv. Za určitých okolností tak môžu mať cezhraničné transakcie výhodnejší daňový režim ako tuzemské. Takéto zvýhodnenie je však v súlade so Zmluvou o fungovaní EÚ ako aj Smernicou o fúziách (Merger Directive). Na druhej strane, ak dôjde v ďalších obdobiach k presunu majetku stálej prevádzkarne mimo SR, uplatnia sa pravidlá pre exit taxation. KAPITÁLOVÉ FONDY Pozitívnou správou je, že novela Obchodného zákonníka reagovala aj na potreby praxe v oblasti posilňovania vlastného imania spoločností a zaviedla pravidlá pre tvorbu a vyplácanie tzv. kapitálových fondov. Die Einschränkung betreffend die steuerliche Buchwertfortführung gilt für inländische und grenzüberschreitende Transaktionen. Bei grenzüberschreitenden Transaktionen kommt es grundsätzlich zur Sofortbesteuerung der stillen Reserven. Bei inländischen Umgründungen besteht demgegenüber ein Wahlrecht, die Steuerschuld entweder sofort oder über einen Zeitraum von 7 Jahren in gleichmäßig verteilten Raten zu leisten (Ratenzahlungskonzept). Für ausländische Steuersubjekte besteht dieses Wahlrecht grundsätzlich nicht (kein Ratenzahlungskonzept) im Unterschied zu der neu eingeführten Wegzugsbesteuerung (Exit Tax). Somit stellt sich die Frage, ob die sofortige Besteuerung der stillen Reserven bei grenzüberschreitenden Umgründungen unionsrechtskonform ist. In bestimmten grenzüberschreitenden Fällen (in SK verbleibt eine Betriebsstätte und der Empfängerstaat ist zugleich EU- Mitglied und lässt für Steuerzwecke ausschließlich eine Buchwertfortführung zu) ist eine Buchwertfortführung aber weiterhin möglich (keine Besteuerung stiller Reserven). Somit kann die steuerliche Behandlung grenzüberschreitender Transaktionen steuerlich vorteilhafter sein als jene inländischer. Ein solcher Vorteil ist aufgrund des Vertrages über die Arbeitsweise der EU und der Fusionsrichtlinie unionsrechtlich geboten. Wird das Betriebsstätten-Vermögen allerdings in den Folgejahren von der Slowakei in das Ausland verlagert, kommt die Wegzugsbesteuerung (Exit Tax) zur Anwendung. KAPITALRÜCKLAGEN Die HGB-Novelle berücksichtigte die Bedürfnisse der Praxis im Bereich der Stärkung des Eigenkapitals von Unternehmen und führte Regelungen für die Bildung und Auszahlung von (KR) ein.

4 STRANA 4/5 FEBRUÁR 2018 SEITE 4/5 FEBRUAR 2018 Tieto neboli do konca roka 2017 v Obchodnom zákonníku upravené, čo v praxi viedlo k rôznym diskusiám a záverom. Spoločnosti môžu posilniť svoje vlastné imanie nielen zvýšením základného imania, ale aj tvorbou kapitálových fondov, a tým zamedziť účinkom tzv. podniku v kríze. Radi by sme upozornili, že nová právna úprava tvorby ako aj vyplatenia kapitálových fondov sa vzťahuje na príspevky poskytnuté do kapitálových fondov po Preto odporúčame konzultovať s tímom expertov (právnik, audítor aj daňový poradca) postup v prípade, ak boli ostatné kapitálové fondy vytvorené pred rokom 2018 (t.j. pred nadobudnutím účinnosti novely) a k ich výplate dôjde až po KF Z POHĽADU ÚČTOVNÍCTVA A DANÍ Na zmenu Obchodného zákonníka v oblasti tvorby a vyplácania KF reagovali tak účtovné ako aj daňové predpisy. Zákon o účtovníctve už jednoznačne uvádza, že z pohľadu vkladateľa zvyšuje poskytnutý príspevok obstarávaciu cenu obchodného podielu. Samotná tvorba a vyplatenie KF predstavuje súvahovú operáciu. O výnosoch by sa účtovalo iba v prípadoch, ak spoločník v čase vyplatenia dostane vyššiu sumu, ako bol jeho splatený príspevok. Zákon o dani z príjmov (ZDP) upravuje daňové dopady vkladov ako aj výplaty KF, a to tak na úrovni príjemcu vkladov (slovenských spoločností) ako aj na úrovni poskytujúcich subjektov (spoločníci). Diese waren bis Ende 2017 im HGB nicht geregelt, was zu Diskussionen und Rechtsunsicherheiten führte. Unternehmen können ihr Eigenkapital nicht nur durch Erhöhung des Stammkapitals, sondern auch durch Bildung von KR stärken, um den Rechtsfolgen des Rechtsinstituts der Gesellschaft in der Krise vorzubeugen. Wir weisen darauf hin, dass die neue Regelung zur Bildung und Auszahlung von KR nur die nach dem in die geleisteten Beträge erfasst. Für vor diesem Stichtag gebildete sonstige (d.h. vor Inkrafttreten der Novelle) und deren Auszahlung nach dem , empfehlen wir eine entsprechende Abstimmung mit einem Expertenteam (Anwalt, Wirtschaftsprüfer und Steuerberater). KR AUS HANDELS- UND STEUERRECHTLICHER SICHT Die HGB-Änderungen bei der Bildung und Auszahlung von KR wurden auch in den handels- sowie steuerrechtlichen Vorschriften umgesetzt. Das RLG spezifiziert eindeutig, dass der geleistete Betrag des Kapitalgebers (Kapitaleinlage) die Anschaffungskosten des Gesellschaftsanteils erhöht. Die Bildung und Auszahlung von KR sind in der Bilanz zu erfassen. Erträge auf Ebene des Gesellschafters sind nur dann zu verbuchen, wenn der an den Gesellschafter ausbezahlte Betrag höher ist als seine geleistete Kapitaleinlage. Das EStG regelt die steuerliche Behandlung von Einlagen und die Auszahlung von KR auf Ebene des Empfängers (slowakische Gesellschaft) sowie auf Ebene des Kapitalgebers (Gesellschafter).

5 STRANA 5/5 FEBRUÁR 2018 SEITE 5/5 FEBRUAR 2018 ZDP rozlišuje, či bol KF tvorený z vlastných zdrojov (napr. z nerozdelených ziskov minulých období) alebo z iných zdrojov. Táto skutočnosť síce nemá vplyv na zdanenie v čase tvorby KF, môže však viesť k rôznym daňovým režimom v čase výplaty KF. Vo všeobecnosti sa príjem plynúci z vyplatenia KF považuje za zdaniteľný. ZDP však umožňuje ako daňový výdavok uplatniť výšku poskytnutého príspevku. Zdaneniu teda bude podliehať výnos z prerozdelenia KF, ktorý prevyšuje splatený vklad. V čase výplaty teda môžu nastať rôzne situácie, ktoré je potrebné skúmať pre každý prípad osobitne. Finálne daňové zaťaženie príjmov z vyplatenia KF bude závisieť okrem zdrojov, z ktorých bol KF vytvorený, v neposlednom rade aj od skutočnosti, či je spoločník rezidentom v SR alebo nie. V neposlednom rade upozorňujeme aj na nové daňové pravidlá v prípade znižovania základného imania. Investovať do právneho a daňového posúdenia sa určite oplatí. Autori/Autoren: Das EStG unterscheidet, ob die KR aus eigenen Mitteln (z.b. aus Gewinnrücklagen der Vorperioden) oder aus anderen Quellen gebildet wurde. Dies wirkt sich zwar nicht auf die Besteuerung im Zeitpunkt der Bildung der KR aus, kann jedoch zu einer unterschiedlichen steuerlichen Behandlung im Zeitpunkt der Auszahlung der KR führen. Im Allgemeinen sind die Einkünfte aus der Auszahlung von KR steuerbar. Laut dem EStG ist jedoch ein Betrag in Höhe der geleisteten Kapitaleinlage steuerlich abzugsfähig. Besteuert wird somit nur jener Betrag, der die geleistete Kapitaleinlage übersteigt. Die Auszahlung von KR kann somit unterschiedliche steuerliche Konsequenzen auslösen, die anhand des konkreten Einzelfalls zu prüfen sind. Die endgültige steuerliche Belastung der Einkünfte aus der Auszahlung von KR hängt neben der Herkunft der finanziellen Mittel, aus denen die KR gebildet wurde, auch von der Ansässigkeit des Gesellschafters (in SK ansässig oder nicht) ab. Zudem dürfen wir auf die neuen steuerlichen Regelungen bei der Herabsetzung des Stammkapitals hinweisen. Vor diesem Hintergrund empfiehlt sich eine rechtliche und steuerliche Beurteilung anhand des konkreten Einzelfalls. Anna Fábryová Partner Miroslava Zaťková Tax Manager HERAUSGEBER BMB Leitner Zámocká Bratislava T F M office@bmbleitner.sk Informácie uvedené v tomto materiáli sú iba informatívnej povahy. Aj keď zostavovaniu tohto materiálu bola venovaná profesionálna pozornosť, spoločnosť BMB Leitner neprijíma žiadnu zodpovednosť za prípadné chyby či nepresnosti, ani nezodpovedá za žiadne škody vzniknuté na základe spoliehania sa na tieto informácie. V každom prípade odporúčame vyžiadať si pre konkrétnu problematiku odbornú radu. Auch wenn der Erstellung dieses Materials höchste Aufmerksamkeit gewidmet wurde, übernimmt die Gesellschaft BMB Leitner keinerlei Verantwortung für eventuelle Fehler, Ungenauigkeiten oder für eventuelle Schäden, die aus Gutgläubigkeit gegenüber diesem Material entstehen. In jedem Fall empfehlen wir, für den konkreten Einzelfall fachlichen Rat einzuholen.