Die Autorinnen 3. Einstieg in die rechtlichen und steuerlichen Grundlagen der Unternehmensnachfolge 4

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1 Inhaltsverzeichnis Vorwort 1 Die Autorinnen 3 Einstieg in die rechtlichen und steuerlichen Grundlagen der Unternehmensnachfolge 4 I. Rechtliche Rahmenbedingungen 4 1. Erbrechtliche Grundlagen 4 a) Das gesetzliche Erbrecht 4 b) Gestaltungsmöglichkeiten im Wege der gewillkürten Erbfolge 7 c) Das Testament 8 d) Das gemeinschaftliche Testament 9 e) Der Erbvertrag 10 f) Das Vermächtnis und die Auflage 12 g) Die erbrechtliche Ausgleichung 13 h) Das Pflichtteilsrecht 14 Gesetzliche Rahmenbedingungen 14 Gesetzliches Pflichtteilsrecht und Schenkungen zu Lebzeiten 16 Letzte Rettung: Stundung von Pflichtteilsansprüchen 16 Zukünftige rechtliche Entwicklungen Vorweggenommene Erbfolge Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 24 a) Unternehmensnachfolge was ist das? 24 b) Überblick über die einzelnen Gesellschaftsformen 25 Das Einzelunternehmen 26 Die Personengesellschaft 27 Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR) 27 Die offene Handelsgesellschaft (OHG) 27

2 Die Kommanditgesellschaft (KG) 28 Die Kapitalgesellschaft 28 Die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) 29 Die Aktiengesellschaft (AG) 29 c) Exkurs: Steuerliche Aspekte bei den einzelnen Gesellschaftsformen 30 Einnahmenüberschussrechnung 31 Betriebsvermögensvergleich 31 Gewerbesteuer 31 Körperschaftsteuer 32 Einkommensteuer Verhältnis zwischen Erb- und Gesellschaftsrecht 33 a) Überblick über typische Gestaltungsmodelle der Unternehmensnachfolge 34 b) Familieninterne Übertragung 34 c) Verkauf des Unternehmens 34 d) Verpachtung Das Unternehmen im Lichte des Familienrechts 36 a) Die Bedeutung des gesetzlichen Zugewinnausgleichs für den Unternehmer 36 b) Ausblick auf künftige gesetzliche Entwicklungen 38 c) Verfügungen über das gesamte Vermögen 39 II. Reform des Erbschaftssteuer- und Bewertungsrechts Freibeträge Steuertarif Besonderheiten 42 a) Entlastungsbetrag 42 b) Stundung 43 c) Frühere Erwerbe 43 d) Abfindungen Bewertung des Betriebsvermögens 45 a) Gemeiner Wert und Verkaufspreis 46 b) Ertragswertverfahren 47

3 Durchschnittlicher Jahresbetrag 48 Kapitalisierungsfaktor 50 c) Substanzwert Verschonung von Betriebsvermögen 51 a) Verwaltungsvermögen 52 b) Regelverschonung oder Verschonungsoption 53 c) Lohnsummen- und Behaltensfristen 53 d) Abzugsbetrag 54 Phase I Überprüfung und Gestaltung vor dem Übertragungsstichtag Einführung 56 I. Allgemeine Grundsätze Stufe I: Das Kennenlernen der potentiellen Vertragspartner Stufe II: Die Aufnahme von Vorverhandlungen Stufe III: Die Aufnahme konkreter Vertragsverhandlungen 62 II. Allgemeine steuerliche Aspekte der Unternehmensübertragung Die Einkommen- und Körperschaftsteuer Umwandlungsteuer Gewerbesteuer Umsatzsteuer Grunderwerbsteuer 71 III. Beispiele aus der Praxis: Das Einzelunternehmen Winters Friseure 72 a) Wirtschaftliche Faktoren 74 Ermittlung der wirtschaftlichen Grundlagen 74 Ermittlung des Unternehmenswerts 76 b) Rechtliche Faktoren 78 Rechtliche Bestandsaufnahme 78

4 Gestaltungsmöglichkeiten im Wege der gewillkürten Erbfolge 80 Alleinerbe-Vermächtnis-Modell 81 Erbengemeinschaft-Vermächtnis-Modell 81 Möglichkeiten der Übertragung zu Lebzeiten 82 Übertragung im Wege der Schenkung 83 c) Steuerliche Faktoren 84 Der Verkauf 84 Die Schenkung 85 d) Schritte vor der Übertragung Die Winters Friseure OHG 92 a) Wirtschaftliche Faktoren 92 Ermittlung der wirtschaftlichen Grundlagen 92 Ermittlung des Unternehmenswerts 93 b) Rechtliche Faktoren Gestaltungsbesonderheiten bei Personengesellschaften Die Winters Friseure GmbH 99 a) Wirtschaftliche Faktoren 99 Ermittlung der wirtschaftlichen Grundlagen 99 Ermittlung des Unternehmenswerts 101 b) Rechtliche Faktoren Gestaltungsbesonderheiten bei Kapitalgesellschaften 101 c) Steuerliche Faktoren 103 Das Ende der Betriebsaufspaltung 103 Die Fortführung der Betriebsaufspaltung 105 Varianten 106 Phase II Die Übertragung 108 I. Einleitung 108 II. Der Übergabevertrag Wer stellt den Vertrag zur Verfügung? Müssen Formerfordernisse beachtet werden? Was sollte unbedingt geregelt werden? 111

5 Präambel 111 Parteien 111 Vertragsgegenstand Vertragsgrundlagen 112 Kaufpreis 113 Garantien 113 Wettbewerbsklausel 116 Stichtag 116 Dingliche Übertragung 117 Arbeits- und Dienstleistungsverhältnisse 118 Kosten und Steuern 120 III. Fortführung der Beispiele aus der Praxis: Das Einzelunternehmen Winters Friseure Die Winters Friseure OHG Die Winters Friseure GmbH 121 Phase III Entwicklung nach dem Übertragungsstichtag 123 Winters Friseure und die Verschonung von Betriebsvermögen 123 Schlusswort 126 I. Der übertragende Unternehmer 126 II. Der Nachfolger 127 Literaturverzeichnis 129 Linkverzeichnis 130 Stichwortverzeichnis 131