Inhaltsverzeichnis. Vorwort Abbüdungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis

Transkript

1 Inhaltsverzeichnis Vorwort Abbüdungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V XVII XIX 1. Überblick Grundlagen Veröffentlichung von IAS 32 und IAS 39 (revised 2003) Vorschriften zum Portfolio Fair Value Hedging Accounting von Zinsänderungsrisiken Geplante Einschränkungen der Fair Value Option Weitere nachträgliche Änderungen in IAS Erfolgsrealisierung vor (und nach) dem Zugangstag Erwartete konzerninterne Transaktionen als gesicherte Gnradgeschäfte im Cashflow Hedge Accounting Bilanzierung von Finanzgarantien und Kreditversicherungen Exposure Draft ED 7 Financiallnstruments: Disclosures" Partielles Endorsement der Vorschriften zu Financial Instruments Erstmalige Anwendung Erstmalige Anwendung nach den Vorschriften des IAS 32 und IAS Grundsatz der retrospektiven Anwendung Ausnahmen vom Grundsatz der retrospektiven Anwendung Neu-Designation von Fmanzmstrumenten Ausbuchung von finanziellen Vermögenswerten Vorschriften zum Cashflow Hedge Accounting Erstmalige Anwendung nach den Vorschriften des IFRS Überblick , Anwendung von IFRS 1 auf Finanzinstrumente Gesamtübersicht zur Erstanwendung Zielsetzung und Anwendungsbereich Zielsetzung von IAS 32 und IAS Anwendungsbereich von IAS Ausnahmen vom Anwendungsbereich , Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures Rechte und Verpflichtungen aus Leasingverhältnissen 41 VII

2 Rechte und Verpflichtungen eines Arbeitgebers aus Altersversorgungsplänen Eigenkapitalinstxumente b eim Emittenten Rechte und Verpflichtungen aus Versicherungsverträgen Bestimmte Verträge im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses Kreditzusagen Transaktionen mit anteilbasierten Vergütungen Finanzgarantien Einführung in die Grundlagen zu IAS 32 und IAS Definitionen aus IAS Finanzinstrumente Fair Value (beizulegender Zeitwert) Finanzielle Vermögenswerte Finanzielle Verbindlichkeiten Eigenkapitalinstrumente Erwerb von eigenen Anteilen Transaktionskosten bei der Emission oder dem Erwerb eigener Anteile Definitionen aus IAS Derivative Finanzinstrumente Marktübliche Käufe oder Verkäufe (Kassageschäfte) Bewertungskategorien von Finanzinstrumenten Held for Trading ,1.1. Definition in IAS , Weitergehende Konkretisierung von Held for Trading Handelsbestand nach HGB At Fair Value through Profit or Loss Held-to-Maturity Loans and Receivables Available-for-Sale Financial Liabilities (finanzielle Verbindlichkeiten) Umwidmungen (Uinklassifizierungen) nach IAS At Fair Value through Profit or Loss bzw. Held for Trading Von Available-for-Sale in Held-to-Maturity Von Held-to-Maturity in Available-for-Sale Von Loans and Receivables in Available-for-Sale Fortgeführte Anschaffimgskosten Effektivzinsmethode Grundlagen Effektivzinssatz für variabel verzinsliche Finanzinstrumente 97 VIII

3 Weitere Definitionen Saldierung von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten Saldierung von Posten nach IFRS Vorschriften nach HGB und RechKredV Erfassung von Aufwendungen und Erträgen im Zusammenhang mit Finanzius fr um enten Überblick Zinserträge Vorfälligkeitsentschädigungen Zinsaufwendungen Zinsen aus Handelsaktivitäten bei Kreditinstituten Erhaltene Gebühren und Entgelte für die Gewährung von Finanzdienstleistungen Realisationsgrundsätze für die Erbringung von Dienstleistungen Entgelte, die über den Zeitraum der Leistungserbringung hinweg verdient w erden Entgelte, die mit der Ausfuhrung einer bestimmten Tätigkeit verdient werden Vereinnahmung von Dividendenerträgen Währungsumrechnung Überblick Neuerungen durch Einführung der Mengennotierung Ermittlung der Anschaffungskosten (Zugangsbewertung) Umrechnung von Fremdwährungsposten Unterscheidung in monetäre und nicht-monetäre Posten , Folgebewertung und Behandlung der Umrechnungsdifferenzen Umrechnungsdifferenzen aus einem monetären Posten, der Teil einer Nettoinvestition in einen ausländischen Geschäftsbetrieb ist Umrechnung von Aufwendungen und Erträgen Ausweis von Umreclinungsdifferenzen in der GuV Latente Steuern Überblick Anwendung der Vorschriften auf Finanzinstrumente 142 5, Bilanzierung dem Grunde nach Bilanzansatz Grundsätzliche Vorschriften des LAS 39 für die Einbuchung Ansatz von derivativen Finanzinstrumenten Ansatz von Kassageschäften (marktübliche Käufe und Verkäufe) Ansatz von Forderungen 150 IX

4 5,2. Ausbuchung Ausbuclmng finanzieller Vermögenswerte Überblick Konsolidierung aller Tochterunternehmen (einschließlich Zweckgesellschaften) Abgang des gesamten Vermögenswerts oder eines Teils des Vermögenswerts Übertragung Übertragung der Chancen und Risiken (IAS 39.20) Übergang der Verfügungsmacht Bilanzierung bei Übertragungen, welche die Kriterien für eine Ausbuchung erfüllen Bilanzierung bei Übertragungen, welche die Kriterien für eine Ausbuchung nicht erfüllen Bilanzierung bei Continuing Involvernent ,10. Pensions- und Leihegeschäfte Überblick ,10.2. Wertpapierpensionsgeschäfte X Wertpapierleihegeschäfte Saldierung Bilanzierung von Sicherheiten Ausbuchung finanzieller Verbindlichkeiten Bewertung von Finanzinstriimenteit ZrUgangsb ewertun g Zugangsbeweitung finanzieller Vermögenswerte und Verbindlichkeiten Transaktionskosten Agien und Disagien bei verzinslichen Posten (fortgeführte Anschaffungskosten) Folgebewertung Folgebewertung finanzieller Vermögenswerte At Fair Value through Profit or Loss (einschließlich Held for Trading) Held-to-Maturity Loans and Receivables Available-for-Sale Folgebewertung finanzieller Verbindlichkeiten Wertberichtigungen (Risikovorsorge) Grundlagen Ermittlung der Wertberichtigungen in Abhängigkeit von den Bewertungskategorien 205 X

5 Incurred Loss Model Unterschiedliche Vorgehensweise in Abhängigkeit von der Bewertung Besonderheiten bei der Kategorie Available-for-Sale Keine Pauschalwertberichtigung und keine pauschale Länderwertberichtigung entsprechend HGB Objektive Hinweise (primär Fremdkapitalinstrumente) Ergänzende objektive Hinweise (primär Eigenkapitalinstrumente) Wertberichtigungen bei Loans and Receivables Einzelengagement" versus Portfoliobetrachtung Einzelwertberichtigungen Überblick Diskontierung der künftigen Cashflows ,3. Wertminderung bei gegen Zinsrisiken gesicherten Vermögenswerten Ermittlung der Wertberichtigung anhand des Fair Values Berücksichtigung von Kreditsicherheiten Erfassung des Zinsertrags nach einer Wertberichtigung Verrechnung von Tilgungsleistungen , Darstellung der Ermittlung und Buchung der Einzelwertberichtigung anhand von Beispielen Wertberichtigung auf Portfoliobasis Incurred Loss Model ,2 Bildung von homogenen Portfolien Ermittlung der künftig erwarteten Cashflows im Portfolio Diskontierung der künftig erwarteten Cashflows Ermittlung des Zinsertrags nach einer Portfoüowertberichügung Bilanzielle Abbildung von Wertberichtigungen auf Portfoliobasis Wertaufholung Loans and Receivables sowie Held-to-Maturity Zu Anschaffungsko sten b ewertete finanzielle Vermögenswerte Vermögenswerte der Kategorie Available-for-Sale Geplante Offenlegungspflichten nach ED 7 Financial Instruments: Disclosures" Zur Bewertungshierarchie Überblick Notierter Preis auf einem aktiven Markt Überblick Ermittlung notierter Preise auf einem aktiven Markt Konkretisierung des Begriffs aktiver Markt Bewertung ausgewählter finanzieller Vermögenswerte Anwendung von Bewertungsmethoden - kein aktiver Markt Bewertung von Eigenkapitalinstrumenten - kein aktiver Markt 247 XI

6 7. Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen (Hedge Accounting) Grundlagen Anforderungen an Sicheruugsinstrumente Derivative Finanzinstrumente Nicht-derivative Vermögenswerte und Verbindlichkeiten zur Absicherung des Währungsrisikos Verwendung von Teilen von Sicherungsinstrumenten Part Time Hedging Nicht als Sicherungsinstrumente geeignete Finanzinstrumente Interne Geschäfte (Sicherungsinstrurnente) Anforderungen an Grundgeschäfte Finanzielle Posten als Grundgeschäfte Nicht-finanzielle Posten als Grundgeschäfte Anteile an ausländischen Unternehmen Portfolien als Grundgeschäfte (Homogenitätstest) Interne Grundgeschäfte Interne Bilanzposten Interne feste Verpflichtungen und geplante Transaktionen Beispiele für geeignete Grundgeschäfte Vorstellung der verschiedenen Arten von Sicherungsbeziehungen Fair Value Hedge Accountmg Cashflow Hedge Accounting Hedge of a Net Investment in a Foreign Operation Voraussetzungen für die Anwendung von Hedge Accounting Designation und Dokumentation Vorschriften des IAS 39 zur Effektivität Begriff und Bedeutung der Effektivität Hoch wirksame Sicherungsbeziehung Bestimmung des zu sichernden Risikos und dessen Einfluss auf die Effektivität Methoden zur Beurteilung und Messung der Effektivität Verzögerungen beim Eintritt einer geplanten Transaktion Erleichterungen beim prospektiven Effektivitätstest Erleichterungen beim retrospektiven Effektivitätstest Einfluss der Hedge Ratio auf die Effektivitätsmessung Häufigkeit der Effektivitätsmessung ,10. Einfluss von Steuern auf die Beurteilung und Messung der Effektivität Berücksichtigung des Ausfallrisikos des Kontrahenten Messung auf periodenbezogener oder kumulierter Basis Wegfall der "Wirksamkeit zu einem späteren Zeitpunkt 305 XII

7 Besonderheiten bei einzelnen Sicherungsinstrumenten Ausgewählte Methoden zur Messung der Effektivität Grundlagen Messung der Effektivität beim Fair Vahie Hedge Überblick Bilanzielle Abbildung beim Fair Value Hedge Ermittlung der erforderlichen Werte bei der Dollar Offset-Methode Messung der Effektivität beim Cashflow Hedge Überblick Bilanzielle Abbildung beim Cashflow Hedge Change in Fair Value-Methode Change in Variable Cashflows-Methode Hypothetical Derivative-Methode Bilanzierung von Fair Value Hedges Bilanzierung einer laufenden Sicherungsbeziehung Beendigung von Fair Value Hedge Accounting Portfolio Fair Value Hedge von Zinsänderungsrisiken Überblick Regelkreis zum Portfolio Fair Value Hedge l. Identifikation des relevanten Portfolios an Grundgeschäften Bildung von Laufzeitbändem Bestimmung des gesicherten Betrags Bestimmung des gesicherten Zinsänderungsrisikos Designation der Sicherungsinstrumente Prospektiver Effektivitätstest der Sicherungsbeziehung Retrospektiver Effektivitätstest der Sicherungsbeziehung Bilanzielle Abbildung der Sicherungsbeziehung Bilanzierung von Cashflow Hedges Bilanzierung einer laufenden Sicherungsbeziehung Beendigung von Cashflow Hedge Accounting Bilanzierung von Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation Eingebettete Derivate Überblick und Definitionen Getrennte Bilanzierung eingebetteter Derivate Keine getrennte Bilanzierung eingebetteter Derivate Bewertung von eingebettetem Derivat und Basisvertrag Eingebettete Derivate in Verträgen über den Kauf oder Verkauf von nicht-finanziellen Vermögenswerten 365 XIII

8 9. Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital nach IAS Einführung Grundzüge von IAS Definitionen Der Leitgedanke von IAS Überblick Formen von Finanzinstrumenten Zusammengesetzte Finanzinstrumente Eigenkapitalinstmmente mit einer synthetischen Verbindlichkeit Erfüllung der Zahlungsverpflichtung in Zahlungsmitteln oder in eigenen Eigenkapitalinstrumenten Derivative Kontrakte auf eigene Eigenkapitalinstrumente Überblick Beispiel; Termingeschäft über den Kauf eigener Anteile Sachverhalt Bilanzierung Beispiel: Verkaufsoption mit Stillhalterverpflichtung in eigenen Anteilen Sachverhalt Bilanzierung Die Bilanzierung von Derivaten nach IAS 32 im Kontext der anderen Standards Nicht-derivative Kontrakte Überblick Nicht-derivative Finanzinstrumente mit fest vereinbarten Zahlungsverpflichtungen , Nicht-derivative Finanzinstrumente mit Kündigungsrechten bzw. Wandlungsrechten des Inhabers Rückzahlung zu einem fest vereinbarten Betrag nach Ausübung des Ktindigungsrechts bzw. nach Nicht-Ausübung des Wandlungsrechts Rückzahlung zum Fair Value nach Ausübung des Kündigungsrechts , Nicht-derivative Finanzinstrumente mit bedingten Zahlungs- bzw. Erfüllungs vereinb arungen Überblick Rückzahlungsbetrag Ausschüttungsvereinbarungen Regelungen im Falle einer Liquidation Ausblick Publizitätspflichten , Überblick 402 XIV

9 10.2. Art und Umfang der Finanzinstrumente sowie deren Rechnungslegungsgrundsätze Zinsänderungsrisiko Ausfallrisiko FairValue Angaben zum Risikomanagement und Hedge Accounting Angaben zu Sicherheiten Sonstige Angaben 414 Literaturverzeichnis 417 Stichwortverzeichnis 427 XV

10 PPN: Titel: Rechnungslegung von Financial Instruments nach IAS 39 / Steffen Kuhn; Paul Scharpf Stuttgart : Schäffer-Poeschel, 2005 ISBN: ; Bibliographischer Datensatz im SWB-Verbund